【2007年8月15日】從分析指標的關聯(lián)性系統(tǒng)解析稅收經濟關系

從分析指標的關聯(lián)性系統(tǒng)解析稅收經濟關系

作者：吳新聯(lián) 焦瑞進

稅收分析常用的三大指標：征收率、稅收負擔和稅收彈性，被 業(yè)內人士戲稱為稅收分析指標的“三劍客”?！叭齽汀甭?lián)手，可 以從不同的角度與方位，系統(tǒng)、客觀、充分地說明稅收管理工作 的征收效能和稅收經濟關系。開展稅收分析，三大指標缺一不可。

一、三大指標的基本內涵

（一）征收率

征收率是指實際稅收與納稅能力的比例關系。納稅能力是指在一定經濟和稅收政策條件下用科學的方法估算得出的應稅總量，體現(xiàn)稅收潛在的總量規(guī)模，是編制稅收預算、制定中央財政轉移支付方案、制定稅收計劃和組織稅收收入的重要參考依據(jù)。由于征收率是實際稅收與納稅能力的比例關系，所以該指標意在說明稅收工作的征收效能，用于考核稅收職能目標的實現(xiàn)程度，確定中央轉移支付的力度。

（二）稅收負擔

稅收負擔率是指實際稅收與其相關稅基的比例關系，考慮相關稅基在國民經濟核算的數(shù)據(jù)指標與稅法規(guī)定計征關系數(shù)據(jù)指標的口徑差異，計算這一稅收分析指標時多用代表性稅基替代。因稅基本身是經濟因素的高度集中體現(xiàn)，所以稅收與稅基的這種比例關系，是靜態(tài)認識稅收經濟關系最客觀、最直接的稅收分析指標，是評價稅收經濟關系合理性最重要的參考依據(jù)。

（三）稅收彈性

稅收彈性是稅收增長與經濟增長的比值。這一指標是從動態(tài)認識稅收經濟關系最客觀、最直接的稅收分析指標，主要用來評價稅收增長與經濟增長是否同步。

二、指標關聯(lián)關系

三大指標各有各的計算口徑和基本內涵，三者之間又互相關聯(lián)，存在嚴謹、科學的關聯(lián)計算關系：

（一） 征收率與稅收負擔的關系

征收率是實際稅收與納稅能力的比例關系。如果將此式的分子分母同除以相關的稅基，分子分母就變成了實際稅負與理論稅負的比例關系，演變關系如計算關系式。

可知，征收率與實際稅負存在著嚴謹?shù)倪壿嬘嬎汴P系，即在經濟結構與稅收政策不變的條件下，實際稅負的提高將直接促成征收率的提高，征收率的提高就意味著稅收負擔有所提高，兩項指標都可以反映稅收管理績效這同一事項的狀況。

（二） 稅收彈性與稅收負擔的關系

稅收彈性是稅收增長與經濟增長的比值，稅收的增長可以用兩年稅收總量的比值予以說明，經濟的增長可以用兩年經濟總量的比值予以說明。比值大于1，說明比較的對象比前期有所增長； 比值小于1，說明比較的對象比前期有所減少。如果將此式的分子分母要素按同除、同乘相等要素計算式得數(shù)關系不變的定理做變化，分子分母關系就變成了第二年的稅收負擔比第一年的稅收負擔這樣的比例關系。演變關系如計算關系式。

可知，稅收彈性與稅收負擔存在著嚴謹?shù)倪壿嬘嬎汴P系，在 經濟結構與稅收政策不變的條件下，第二年實際稅負的高低直接 影響稅收彈性的大小。第二年稅負的提高將直接促成稅收彈性的 增大，稅收彈性的增大也就意味著第二年的稅收負擔有所提高，兩 項指標都可以用以描述稅收經濟關系變化關系這同一事項的狀況。

（三）三者的關聯(lián)性

稅收負擔與征收率之間存在著嚴謹?shù)倪壿嬘嬎汴P系，稅收負擔與稅收彈性之間也存在著嚴謹?shù)倪壿嬘嬎汴P系，稅收負擔分別與征收率和稅收彈性的這種關聯(lián)關系，將征收率、稅收負擔和稅 收彈性這三項指標緊密地聯(lián)系在一起，構成了三者之間的內在統(tǒng) 一，形成了一組內涵豐富、關聯(lián)統(tǒng)一、形式多樣的稅收分析指標集。

1. 征收率的提高，必然帶來實際稅收負擔的提高，這時的稅收變化彈性表現(xiàn)必然會大于1；

2. 征收率不變，對實際稅收負擔的變化就不會產生影響，  稅收經濟增長關系維持不變，這時的稅收彈性系數(shù)等于1；

3. 征收率降低，必然導致實際稅收負擔的下降，這時稅收彈 性表現(xiàn)必然會小于1。

三、 系統(tǒng)理解，合理應用

（一）征收率的優(yōu)勢及難點

從表現(xiàn)形式和各自的內涵看，三項指標中，征收率指標的表現(xiàn)形式最簡單，但內涵最豐富。所以，以此為稅收分析指標反映稅收工作，表達的思想更清晰，描述的狀況更深刻。

征收率是實際稅收與納稅能力的比例關系，所以征收率不但可 以反映征管效能和征收力度，還可以間接地認識稅收經濟關系貼近 稅法規(guī)定的程度。這實際上是用一個簡潔的數(shù)字說明“應收盡收” 的考核問題。衡量標準是這一比值是否接近于1。當這一比值等于 1 時，表明實際征收結果與納稅能力相匹配，完全體現(xiàn)應收盡收；當這一比值小于1 時，表明未做到應收盡收；當這一比值大于1時， 說明有相當一部分非即期稅款的入庫行為。另一方面，由于納稅能 力是在現(xiàn)有經濟基礎上依據(jù)稅收政策規(guī)定以科學的方法估算的應收 總量，所以這一應收稅收的數(shù)量與經濟數(shù)量的關系就是稅法規(guī)定意 義上的合理的稅收經濟關系。如果征收率接近于1，也就間接地肯定了實際征收結果與經濟關系在稅法意義上的合理性，即實際稅收 負擔在稅法意義上的合理性。

由于征收率這一指標形式簡單、內涵豐富，單一指標就可以系 統(tǒng)地說明稅收征管效能和稅收經濟關系合理性兩個方面的問題，具有一舉兩得的分析效果，所以有很好的應用價值。但由于其計算因 素之一——納稅能力估算在我國現(xiàn)階段尚未從理論上及實踐中得 以徹底解決，實際能開展納稅能力估算的地區(qū)很少，征收率的計算 就只能停留在理論研究上，無法應用于實際分析工作中。所以，征 收率這一分析指標的應用，首先要解決納稅能力估算的實踐問題。

（二）稅收負擔的理解和應用

在現(xiàn)實中，取得稅收負擔這一數(shù)據(jù)往往是實際稅收負擔，它確實可直觀地說明現(xiàn)實中的稅收經濟關系，但并不能直接地給出 稅收征收效能的情況和稅收經濟關系到位與否的判斷。所以，單 使用這一指標無法說明什么問題，只有將其與理論稅負作比較， 才能反映征收效能與稅收經濟關系貼近稅法規(guī)定的程度。同時， 由于稅收負擔的形成凝聚著經濟結構、稅收政策和稅收征管等諸 多因素的影響，所以稅收負擔包含的內容更豐富，值得研究的視 角更寬闊，分析應用時要充分考慮到影響因素的多樣性和可比性。

從上述的推導可知，征收率的高低不是由稅收負擔的高低決定的，而是由實際稅負與理論稅負的貼近程度決定的。所以單看實際稅收負擔這一指標不能說明什么問題，不論稅負的高低，征收率都可能等于1。當一個地區(qū)的稅負較高時，未必征收率就接近于1；反之，一個地區(qū)的稅負較低時，其征收率未必就不等于 1。這是因為稅收負擔的形成受經濟結構、稅收政策和稅收征管諸多因素的影響，合理的稅收負擔值在地區(qū)間分布不完全一致，這也是促成地區(qū)間稅負沒有直接可比性的理論基礎。

那么各地的稅負如何比較呢？有兩種途徑：一是同業(yè)稅負的 比較；二是稅負位差的比較。同業(yè)稅負的比較，由于剔除了經濟 結構的影響和稅收政策的影響，所以綜合各行業(yè)的稅負情況可以計算出一個地區(qū)的征收力度。稅負位差是指實際稅負與理論稅負 的差值。上述稅收負擔是不可比指標，是指不能簡單地比較稅負 的高低，而應比較合理性，即實際稅負與理論稅負的貼近程度。如果一定要比高低，高就是指實際稅負接近理論稅負的程度，低就是實際稅負低于理論稅負的程度，這仍然是個位差的概念。所 以研究各地稅負的合理性，不是看其稅負高與低的絕對位置，而 是看其實際稅負與理論稅負位差的排序。

（三）稅收彈性的應用缺陷

上述征收率及稅收負擔兩項指標都是開展稅收分析極為有效的重量級指標，但二者在實際應用時一個共同的難題就是納稅能力估算及 其形成的理論稅收負擔的計算問題。納稅能力與理論稅負計算的難題 不能解決，征收率與稅收負擔在實際應用上就會大打折扣。這種情況 下，稅收分析指標的應用就只能退而求其次，開展稅收彈性的分析。

稅收彈性是稅收增長與經濟增長的比值關系，用的都是不同時期的實際值，所以這一指標是從動態(tài)角度說明稅收經濟關系最直接的分析指標。用實際值，優(yōu)點是取值容易，缺點是沒有理論值的參與，缺少了理論合理性數(shù)據(jù)的支持，無法實現(xiàn)對實際情況與法定要求關系的研判。所以，用稅收彈性這一指標分析，只能說明稅收征收效能與歷史比有無改進，但不能說明征收效能到位與否、以及稅收經濟關系的合理性。

綜上所述，征收率、稅收負擔、稅收彈性這三項指標在研究內容上相互關聯(lián)，表現(xiàn)形式上各有特性，實際應用操作中各有利弊。所以，在具體應用時，一定要充分認識這三項指標各自的特性和優(yōu)勢，結合客觀條件和分析目標需求，靈活、有效地發(fā)揮其在稅收分析中的作用。

文獻原文： 從分析指標的關聯(lián)性系統(tǒng)解析稅收經濟關系.pdf (74.39 KB, 下載次數(shù): 345)

2021-9-7 16:05 上傳

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