【2002年12月20日】進一步發(fā)揮重點稅源監(jiān)控工作的作用

進一步發(fā)揮重點稅源監(jiān)控工作的作用

作者：吳新聯(lián) 焦瑞進

一、重點稅源監(jiān)控管理工作現(xiàn)狀

重點稅源監(jiān)控工作是通過對重點稅源企業(yè)有關財務數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營情況的掌握和了解，分析企業(yè)稅源變化和稅收問題，為稅收管理提供數(shù)據(jù)支持和決策依據(jù)的基礎性工作。從2000年起，國家稅務總局計劃統(tǒng)計司根據(jù)組織稅收收入的需要對大中型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及稅收情況開始進行全面監(jiān)控，通過全面了解重點企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，掌握重點企業(yè)的稅收動態(tài)，分析研究二者之間的相關關系，為組織稅收收入和征收管理提供信息服務。

重點稅源監(jiān)控利用先進的計算機技術手段，對重點稅源企業(yè)實行國家稅務局、地方稅務局四級交叉監(jiān)控。2000年以前，重點稅源監(jiān)控選戶標準是，年繳納“兩稅”2 000萬元以上的增值稅納稅人、年繳納營業(yè)稅500萬元以上營業(yè)稅納稅人，共監(jiān)控企業(yè)1 916 戶。2001年降低了重點稅源監(jiān)控選戶標準，將年繳納“兩稅”1 000萬元以上的增值稅納稅人、年繳納營業(yè)稅300萬元以上的營業(yè)稅納稅人全部納入監(jiān)控范圍，共監(jiān)控企業(yè)7 502戶。2002年前5個月最高的一個月，國家稅務總局直接監(jiān)控的重點企業(yè)達10 400 戶。

按照這種監(jiān)控標準，2000年和2001 年的稅收收入監(jiān)控額分別為2 982 億元和4 085億元。監(jiān)控的稅收收入按扣除海關代征進口增值稅和證券交易印花稅的口徑計算，占全國國內(nèi)稅收收入的比重分別為27.9% 和35.95%。

重點稅源監(jiān)控報表的指標體系： 2000 年以前，企業(yè)表含60 項指標，產(chǎn)品表含28 項指標；2001 年企業(yè)表含90 項指標，產(chǎn)品（項目）表含22 項指標； 2002 年企業(yè)表含100 項指標，產(chǎn)品（項目）表含23 項指標。調(diào)查指標體系涉及企業(yè)財務報表數(shù)據(jù)、納稅申報表數(shù)據(jù)和有關企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，把企業(yè)的稅收情況與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務狀況緊密地聯(lián)系在一起，為稅務機關分析企業(yè)的稅收問題提供了直接客觀的依據(jù)。

通過重點稅源監(jiān)控，現(xiàn)已掌握了重點稅源的行業(yè)分布、地區(qū)分布和經(jīng)濟類型分布的基本情況，并可實施重點稅源分月變化的實時追蹤監(jiān)控。各地區(qū)的企業(yè)欠稅、企業(yè)稅負、稅收入庫率、稅收問題也可通過重點稅源監(jiān)控予以揭示。僅2000年，通過對重點稅源監(jiān)控企業(yè)的數(shù)據(jù)稽核檢查，查出有問題的涉稅金額59億元，2001年查出76億元，為堵塞稅收漏洞，完善稅收管理做出了重大貢獻。同時，通過對重點稅源監(jiān)控企業(yè)的四級交叉監(jiān)控，強化了稅收征管對企業(yè)不誠信納稅的威懾力。

重點稅源監(jiān)控工作為稅務機關了解和掌握重點稅源的分布、企業(yè)稅收特征、地區(qū)稅收問題等提供了第一手資料，同時也為促進各地的稅收征管起了積極作用。

1.為加強稅收征管提供數(shù)據(jù)支持

在重點稅源監(jiān)控企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)分析中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當期的申報數(shù)據(jù)沒有問題，但企業(yè)各期的申報數(shù)據(jù)不能很好地銜接。特別是增值稅既有應繳稅金的跨期銜接問題又有進項稅額抵扣跨期銜接問題。2000年重點稅源監(jiān)控的增值稅一般納稅人近800 戶企業(yè)，僅這兩項內(nèi)容的跨期稽核，就發(fā)現(xiàn)稅收問題涉稅金額高達59億元之多。這說明有部分企業(yè)抓住納稅申報沒有跨期稽核程序的漏洞，在跨期數(shù)據(jù)的銜接上做文章，形成稅收的流失。類似的漏洞還有申報數(shù)據(jù)不全等問題。

分析征管薄弱環(huán)節(jié)，可以從同行業(yè)稅負不同地區(qū)的差異、入庫率、稅收彈性 或征收率等多種量化指標予以說明。比如A地稅收增長20%，B地稅收只增長12%。單從這兩個數(shù)據(jù)很難評價兩地稅收征管的好壞，必須從當?shù)囟愂赵鲩L與經(jīng)濟增長的關系來評價征管的優(yōu)劣。因此，稅源 分析可以為加強稅收征管提供數(shù)據(jù)支持。

2.跟蹤企業(yè)稅負的變化

在稅源監(jiān)控工作中，從各地重點稅源監(jiān)控里選了319戶1995年以來生產(chǎn)經(jīng)營相對穩(wěn)定的企業(yè)作為調(diào)查對象，進行稅收與經(jīng)濟增長關系的專項分析。數(shù)據(jù)顯示，“九五”期間由于稅收增長低于企業(yè)銷售增長和企業(yè)增加值的增長，這一期間的稅收負擔也在波動中呈下降趨勢。其中1998年最高，1999年緩解，到2000年降到最低狀態(tài)。這一客觀結果表明，1999年和2000年我國稅收收入的高速增長是在不增加企業(yè)稅收負擔情況下的增長，是新生稅源稅收的增長。

同時，重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)與稅收資料普查數(shù)據(jù)對比，呈現(xiàn)兩個特點：一是重點稅源監(jiān)控企業(yè)的稅收負擔較重，高出普查企業(yè)近4個百分點；二是重點稅源企業(yè)的稅負穩(wěn)中有降，普查企業(yè)的稅負呈逐年上升的態(tài)勢，表明大、中、小型企業(yè)稅負呈現(xiàn)一種聚中的態(tài)勢。

3. 測算負擔水平，評價征管差異程度

用重點稅源監(jiān)控企業(yè)中某一行業(yè)企業(yè)某稅種的稅收收入比計稅收入求出該行業(yè)的平均稅負水平。例如，2001年重點稅源監(jiān)控企業(yè)中，256 戶紡織企業(yè)增值稅的平均應繳稅負為4.8%，平均實繳稅負為5.02%；2001年重點稅源監(jiān)控企業(yè)中，206 戶冶金企業(yè)增值稅的平均應繳稅負為5%，平均實繳稅負為4.97%。

再根據(jù)該行業(yè)企業(yè)個體稅負距行業(yè)平均稅負水平的離散程度，可以有效地反映出各地稅收征管的差異水平。這一數(shù)值越大，表明不同地區(qū)的征管差異也越大。例如，2001年重點稅源監(jiān)控的紡織行業(yè)企業(yè)的應繳稅負，最高地區(qū)與最低地區(qū)之間相差8.73 個百分點，離散度為3.24；企業(yè)實繳稅負，最高地區(qū)與最低地區(qū)之間相差14.62 個百分點，離散度為7.11。企業(yè)實繳稅負的離散度是應繳稅負的兩倍，這表明實際征收的問題更嚴重。

二、重點稅源監(jiān)控管理工作的方向

信息化建設的一個著眼點，就是要獲取充分的數(shù)據(jù)，并加以分析運用，從而大大提高工作質(zhì)量和效率。很長一段時間里，稅務部門處理的常規(guī)數(shù)據(jù)主要局限在稅收收入方面——應收多少、收了多少，這是稅務部門最基本的業(yè)務核算。盡管在納稅人那里有很多信息值得采集，但由于各方面的條件所限，只能選用其中最主要的部分。近幾年隨著信息化程度的不斷提高，各地稅務部門開展了重點稅源管理工作。重點稅源管理的特點是，把納稅人的財務信息納入了分析范圍，將財務指標與稅收收入結合運用，由單項的收入分析變?yōu)槎愗撉闆r的多維分析。隨著電子化、網(wǎng)絡化的發(fā)展，稅源管理呈現(xiàn)的空間越來越大，日益成為稅收管理的重頭戲。

1. 重點稅源管理工作的兩個層面

重點稅源監(jiān)控管理工作可從多種角度展開，但歸結其基本用途和作用，可分為兩個基本工作層面：

一個層面是從個戶的重點稅源出發(fā)，通過監(jiān)控占當?shù)厥杖胼^大比重的重點稅源，從而把握收入進度和收入趨勢，這主要體現(xiàn)在基層稅務部門；一個層面是將重點稅源作為群體，通過合理分類，進行分析比較，提供用于全國稅收管理的行業(yè)稅負資料，這項工作應該由總局來做。近兩年來，總局在這方面已經(jīng)確定了工作定位，理出了一個工作思路，期望隨著“金稅三期”的落實到位得以逐步開展。

2. 行業(yè)稅負比較的主要方法

首先，要注重可比性。行業(yè)稅負的比較最好是落實到同一產(chǎn)品的生產(chǎn)、同一品種的經(jīng)營上，要最大程度地排除不可比因素，這樣的比較結果有利于尋找稅收上的原因。因此，行業(yè)稅負比較首先要對行業(yè)分類進行細劃。比如，紡織行業(yè)中可以進一步分出毛紡、棉紡，酒類也有白酒、啤酒之分。行業(yè)分類要盡可能細， 但又不能脫離社會上規(guī)定的分類標準另搞一套，尤其是在信息化條件下，要充分利用現(xiàn)有的企業(yè)編碼。目前，全國重點稅源監(jiān)控應用軟件已植入了按國家標準制定的國民經(jīng)濟行業(yè)代碼體系，應在這個代碼體系的基礎上，結合稅收分析的需要，制定一套稅負比較的行業(yè)分類體系。

其次，要選好樣本。具體到一個行業(yè)，不可能也沒有必要將這個行業(yè)全部企業(yè)的信息集中到總局來。只要選擇部分企業(yè)就可以了。在選擇企業(yè)樣本時，一是要有代表性，既要有各種經(jīng)濟類型的， 又要有東、中、西不同區(qū)域的，還要兼顧大、中、小不同經(jīng)濟規(guī)模。這樣的樣本綜合性較強，又可在綜合分析下，進一步分析各種構成樣本的具體情況；二是每一類企業(yè)都要有足夠的數(shù)量，最好是依據(jù)每一類企業(yè)在這個行業(yè)經(jīng)濟中所占的比重，來確定樣本中每一類企業(yè)的數(shù)量。

3. 行業(yè)稅負比較的作用

第一，有利于加強征管。行業(yè)稅負樣本分析，可以得出某一個行業(yè)的平均稅負、最高稅負和最低稅負，乃至于可以反映這個行業(yè)每一類企業(yè)的稅負情況，比如外資企業(yè)的稅負、東部企業(yè)的稅負等，定期向全國發(fā)布。各地稅務部門可以依據(jù)這個稅負標準去衡量所轄企業(yè)。同樣是這一行業(yè)的企業(yè)，如果稅負明顯過低，就可能有問題。反之，如果企業(yè)稅負正常，就可以作為誠信度較高的企業(yè)去對待。這樣，基層稅務征管部門工作的針對性更強，效率更高。將行業(yè)稅負比較作為一項常規(guī)工作，以此促進征管，實際上就是使實際稅負不斷接近法定稅負的過程。

第二，有利于稅政研究。行業(yè)稅負比較在稅政上的作用是，通過這樣的稅負比較，可以看出一個稅收政策在不同納稅人身上體現(xiàn)的情況，也可以看出稅收優(yōu)惠政策的落實結果，由此再進一步分析稅收政策對經(jīng)濟的正負效應，從而研究有沒有必要以及如何調(diào)整稅收政策。

三、完善重點稅源管理工作的建議

近兩年來，總局的重點稅源數(shù)據(jù)采集工作在不斷改進，但依然能發(fā)現(xiàn)較多錯誤，主要原因是缺乏制度約束。企業(yè)報 送的重點稅源數(shù)據(jù)主要是申報表外的附列資料，報與不報，報虛報實，沒有相應 的硬性規(guī)定，這需要在以后著重解決。一是要依據(jù)征管法及其實施細則制定納稅申報的專項規(guī)定，讓企業(yè)遵循。在信息化 的環(huán)境下，稅務部門獲取的申報數(shù)據(jù)，不能局限于現(xiàn)有的內(nèi)容，而應根據(jù)需要加 以擴容，更好地發(fā)揮稅務部門的統(tǒng)計分析作用。二是要大力推廣網(wǎng)上申報。目前 許多企業(yè)已經(jīng)使用財務軟件，要從技術上解決財務資料與申報資料的轉(zhuǎn)化，這樣既可以減輕企業(yè)財務人員的工作量， 又可保證數(shù)據(jù)的準確性。三是積極為納稅人服務。稅務部門對納稅申報數(shù)據(jù)進行加工分析后，公諸社會，供企業(yè)享用。行業(yè) 內(nèi)的企業(yè)有許多共性之處，稅務部門提供的稅負比較和財務分析，便于企業(yè)從中找出自身的不足，進而加強經(jīng)營管理。