【2011年7月4日】焦瑞進(jìn)：誤區(qū)重重，400多頁內(nèi)控制度形同虛設(shè)

焦瑞進(jìn)：誤區(qū)重重，400多頁內(nèi)控制度形同虛設(shè)

近日，筆者有幸聽取了一家大企業(yè)關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度建設(shè)情況的介紹，并閱讀了該企業(yè)制定的《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度》，從總則到細(xì)則，洋洋灑灑400多頁。細(xì)看內(nèi)容，條目編寫非常具體詳細(xì)，涵蓋各稅種政策、征管制度細(xì)則、辦稅事項(xiàng)要求和相關(guān)會計(jì)制度處理規(guī)定，并對風(fēng)險(xiǎn)類別標(biāo)準(zhǔn)制定了詳細(xì)的規(guī)定。不難看出，該企業(yè)確實(shí)為制定此制度花了不少心思。

然而，這個(gè)精心制定的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，卻存在重重誤區(qū)，最大的誤區(qū)就是沒有把握好防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)，缺乏對未知事項(xiàng)的管控機(jī)制。據(jù)企業(yè)參與內(nèi)控制度編制人員的介紹，企業(yè)編制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度時(shí)，是根據(jù)以往被查經(jīng)驗(yàn)來設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范點(diǎn)的。很明顯，根據(jù)這套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，企業(yè)對查處過的問題，明擺著要予以重視，以防再犯，而對未出現(xiàn)的問題則一片茫然，無從防范。實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)是由于行為不當(dāng)產(chǎn)生不良后果的不確定性，所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范重點(diǎn)應(yīng)在具有不確定性的未知事項(xiàng)上，而不是具有確定性的已知事項(xiàng)上。這家企業(yè)恰恰在這個(gè)最關(guān)鍵的問題上走入了誤區(qū)。

除此之外，筆者發(fā)現(xiàn)，這家企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度是按稅種編排設(shè)計(jì)的，相當(dāng)于一個(gè)稅法大盤點(diǎn)。既沒有各個(gè)崗位涉稅事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的提示，也沒有對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層參與涉稅管理的要求，按照這套內(nèi)控制度來防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不過是讓企業(yè)的稅務(wù)管理人員再學(xué)習(xí)一遍稅法，而從事具體工作的各個(gè)崗位的業(yè)務(wù)人員，還是不知道個(gè)人的業(yè)務(wù)工作與稅法有什么直接的聯(lián)系，更無從談納稅遵從意識的普遍增強(qiáng)。如此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依舊會“防不勝防”。

判斷一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度好壞，風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的落實(shí)是個(gè)關(guān)鍵?？v覽該企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度文本，筆者未見稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦產(chǎn)生，相關(guān)責(zé)任由誰承擔(dān)的規(guī)定。該企業(yè)以處罰、補(bǔ)稅的程度為標(biāo)準(zhǔn)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為甲、乙、丙三類，可這三類的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任由誰承擔(dān)卻并沒有予以明確。如果一個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度里，從董事長、經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員到從業(yè)人員，沒有一個(gè)人對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生承擔(dān)責(zé)任，這樣的制度怎么保證風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制的質(zhì)量？

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度建設(shè)上存在上述誤區(qū)的并不是個(gè)別企業(yè)。筆者認(rèn)為，要建立行之有效的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制，徹底解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“防不勝防”的問題，企業(yè)必須走出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度建設(shè)的誤區(qū)，做到在思想上全員防范、業(yè)務(wù)上全方位控制、運(yùn)行效果隨機(jī)檢查、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任明確到人。

任何管理，涉及人的問題從根上講都要解決認(rèn)識問題，不解決認(rèn)識問題，就很難達(dá)到相應(yīng)的管理目的。企業(yè)稅務(wù)管理，如果在思想上沒有稅務(wù)遵從的認(rèn)識，不能從法律層面認(rèn)識其嚴(yán)重性，不能從社會信譽(yù)層面認(rèn)識對企業(yè)發(fā)展的危害性，就不會樹立人人防范的意識，也就不可能杜絕不遵從行為的發(fā)生。因此企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，首先要解決企業(yè)全員稅務(wù)遵從意識問題，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭倡導(dǎo)稅務(wù)遵從，關(guān)注稅務(wù)遵從問題，在企業(yè)內(nèi)部形成稅務(wù)遵從的氛圍。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)，防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)管理人員的事，也是各涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和管理崗位的職責(zé)。比如，企業(yè)重組兼并可能涉及稅收問題，財(cái)產(chǎn)損失處理、投資項(xiàng)目、員工報(bào)酬的變化，等等，都可能涉及稅收問題。這些稅收問題都是滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來源，僅指望財(cái)務(wù)人員或稅務(wù)管理人員，不可能監(jiān)控到每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這就要求企業(yè)要建立完善的流程監(jiān)控措施，確保企業(yè)各崗位工作人員在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都能自覺關(guān)注涉稅問題，確保企業(yè)稅務(wù)人員能夠參與到各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)涉稅問題的決策過程中去。

確保企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度的有效性，一項(xiàng)得力的做法就是不定期地開展對內(nèi)控制度有效性的實(shí)時(shí)測評，并及時(shí)針對存在的問題進(jìn)行改進(jìn)。因此，企業(yè)要建立自檢自查制度，企業(yè)稅務(wù)人員要隨機(jī)地、不定時(shí)地抽查內(nèi)控事項(xiàng)的管控效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，完善管理制度，促進(jìn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)管理人員自覺遵從意識的不斷增強(qiáng)。

不少企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)受多種客觀因素影響，以此來排除人為因素對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響，進(jìn)而盡可能減少或者規(guī)避相關(guān)人員的責(zé)任。實(shí)際上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，更多地體現(xiàn)為企業(yè)行為主體的主觀影響。因此，一定要將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理人員的責(zé)任直接掛鉤，特別要與法人掛鉤，才能引領(lǐng)企業(yè)全員的納稅遵從意識，防范風(fēng)險(xiǎn)。

作者單位：國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司

文章來源：《中國稅務(wù)報(bào)》，2011年7月4日，第5版