【2018年6月5日】焦瑞進(jìn)：合同與稅有關(guān)系嗎

焦瑞進(jìn)：合同與稅有關(guān)系嗎

當(dāng)下大家都在關(guān)注“大小合同”與“偷逃稅”，但實(shí)際上將兩者硬扯在一起有點(diǎn)牽強(qiáng)，是不懂稅收的表現(xiàn)。這其中，除了印花稅與合同直接相關(guān)，增值稅和所得稅與合同沒(méi)有直接關(guān)系。也就是說(shuō)，不管有沒(méi)有合同，發(fā)生實(shí)質(zhì)交易并取得所得，按稅法規(guī)定都要繳稅，無(wú)所謂有無(wú)合同。合同與稅，也就是打官司時(shí)，可以作為交易簽約的旁證。

首先，讓我們來(lái)看一下稅法規(guī)定。

稅法的有關(guān)規(guī)定

（一）增值稅相關(guān)條款。

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）企業(yè)所得稅相關(guān)條款。

第三條：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

第五十四條：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（三）個(gè)人所得稅相關(guān)條款。

第一條：在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

第八條：個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

第九條：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。

（四）印花稅相關(guān)條款。

第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。

第五條：印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票（下稱(chēng)貼花）的繳納辦法。

第七條：應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

合同與稅的關(guān)系

合同與稅有關(guān)系嗎？

從上述法律法規(guī)條款看，演藝界合同簽約內(nèi)容可能涉及的增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅均與合同無(wú)直接關(guān)系，只要實(shí)質(zhì)交易發(fā)生并取得收入形成所得就要繳稅。也即：沒(méi)有合同，發(fā)生實(shí)質(zhì)交易就會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)；而雖然簽了合同，最后因各種客觀原因沒(méi)有完成交易，也就沒(méi)有稅收問(wèn)題。合同是交易雙方對(duì)交易征信保障的一種契約，是交易的前奏，并不見(jiàn)得最終一定完成，所以稅法并未將其定為納稅的必要條件。

要說(shuō)合同與稅收直接相關(guān)的，那就是印花稅。但話(huà)又說(shuō)回來(lái)，合同最終沒(méi)有完成，書(shū)立時(shí)貼花不是白貼了嗎？

所以，合同作為交易的前奏和可能，在涉稅官司中，只能作為旁證或線索，簽了合同交易不成的事例在現(xiàn)實(shí)生活中大量存在，不足以作為交易必然實(shí)現(xiàn)的唯一證據(jù)。

筆者認(rèn)為合同應(yīng)該法定。

合同是交易的前奏，是印花稅義務(wù)產(chǎn)生的必要因素；實(shí)質(zhì)交易支付是增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅義務(wù)產(chǎn)生的必要條件，那為什么稅收征管不在這兩個(gè)因素上采取措施加強(qiáng)征管，而眼看著大小合同偷逃稅呢？這主要是稅法規(guī)定與征管措施手段和基礎(chǔ)條件不銜接。

印花稅條例規(guī)定，印花稅在契約雙方書(shū)立憑證時(shí)自行貼花。簽約雙方書(shū)立合同又是商業(yè)秘密，誰(shuí)知道呢？外界不知道書(shū)立，怎么監(jiān)管貼花與否呢？這就是法理上的失誤。既然國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定合同必須貼花，那么貼花即應(yīng)形成合同法定的必然程序和法定條件，也即沒(méi)有貼花的合同沒(méi)有履行完應(yīng)有法定程序，即為無(wú)效合同。無(wú)效合同就不存在違約一說(shuō)，也就失去了司法憑證的意義。這就提出了一些法律需要完善的思考。

如果印花稅有了這方面的意義，書(shū)立合同能不走稅務(wù)管理環(huán)節(jié)去主動(dòng)貼花嗎？何愁管不住稅源呢？

合同管理可運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)

上述思辨引發(fā)一個(gè)問(wèn)題，合同涉及簽約雙（多）方和稅收關(guān)系，如此重要的商事活動(dòng)，除了要求其法定，在技術(shù)手段方面如何監(jiān)管到位呢？區(qū)塊鏈或許能夠提供方案。

區(qū)塊鏈技術(shù)的特征，是去中心化多方統(tǒng)一編碼規(guī)則透明簿記，正可以用于合同法定管理。合同簽約涉及商務(wù)多方，貼印花稅涉及稅務(wù)，簽約內(nèi)容是否違法涉及工商，這么多因素共同編碼，可以運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)將應(yīng)共享信息向全社會(huì)公布。經(jīng)由區(qū)塊鏈，哪份合同能逃得掉印花稅？合同涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)又怎能逃避稅源鏈條監(jiān)管形成偷逃稅呢？

應(yīng)該說(shuō)，區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收管理領(lǐng)域大有用武之地。筆者建議應(yīng)盡快明確強(qiáng)調(diào)印花稅為合同法定的必要程序和條件。法治嚴(yán)謹(jǐn)完善加上區(qū)塊鏈技術(shù)密切配合，有望徹底根治大面積偷逃稅的社會(huì)惡習(xí)。

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