【2019年9月4日】哪些行業(yè)稅源質(zhì)量好稅收貢獻(xiàn)大——500強(qiáng)企業(yè)數(shù)據(jù)分析

哪些行業(yè)稅源質(zhì)量好 稅收貢獻(xiàn)大

作者：焦瑞進(jìn)

不久前財(cái)富網(wǎng)公布了中國(guó)企業(yè)500強(qiáng)名單，名單是按照企業(yè)營(yíng)業(yè)收入規(guī)模排序的。500強(qiáng)企業(yè)，作為對(duì)社會(huì)有影響的公眾企業(yè)，還應(yīng)該看誰(shuí)的稅源更好，誰(shuí)的稅收貢獻(xiàn)更大。筆者選取500強(qiáng)企業(yè)中有涉稅數(shù)據(jù)的100強(qiáng)企業(yè)，就經(jīng)濟(jì)稅源質(zhì)量和稅收貢獻(xiàn)做一些具體分析。

根據(jù)公布的企業(yè)名單順序，再?gòu)臇|方財(cái)富網(wǎng)查取相關(guān)企業(yè)稅費(fèi)支出的數(shù)據(jù)，這百家企業(yè)稅費(fèi)支出合計(jì)22206.81億元。根據(jù)有關(guān)部門公布的數(shù)據(jù)，2018年稅務(wù)部門組織稅收收入（已扣減出口退稅）137967億元，這百家企業(yè)2018年繳納的稅費(fèi)約占16.1%。

稅源質(zhì)量誰(shuí)更好

在百家企業(yè)涉及的各大類行業(yè)中，哪個(gè)行業(yè)的稅源質(zhì)量更好呢？稅源質(zhì)量，指稅源內(nèi)在的可以影響稅收貢獻(xiàn)多少的因素總和。假設(shè)兩戶大企業(yè)營(yíng)業(yè)收入正好都是100億元，怎么最后兩家企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)不一樣呢？這就是稅源質(zhì)量不同的影響，影響因素包括經(jīng)營(yíng)內(nèi)容涉及的稅目稅率不同，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益涉及不同稅種稅基大小不同等等。所以分析一戶企業(yè)稅源質(zhì)量的好壞，在企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的基礎(chǔ)上，還要根據(jù)增值稅和所得稅等特點(diǎn)，測(cè)算企業(yè)的增值空間和盈利空間。企業(yè)的增值空間和盈利空間大，意味著企業(yè)的稅源質(zhì)量好，稅收貢獻(xiàn)就多。

先來(lái)看折舊與攤銷對(duì)稅源的影響。從稅源分析的角度看，折舊與攤銷也是一項(xiàng)有重要參考價(jià)值的內(nèi)容。計(jì)提的折舊轉(zhuǎn)入企業(yè)成本費(fèi)用，意味著減少企業(yè)利潤(rùn)，影響所得稅減少。企業(yè)折舊越少，某種程度上意味著稅源較好，以收入計(jì)算的邊際稅收貢獻(xiàn)率就會(huì)更高。

百家企業(yè)中，在香港上市的公司有56戶，根據(jù)東方財(cái)富網(wǎng)查取的這56戶企業(yè)折舊與攤銷數(shù)據(jù)，涉及19個(gè)行業(yè)，測(cè)算數(shù)據(jù)顯示，電器，房地產(chǎn)、醫(yī)藥、生物制品、醫(yī)療保健3個(gè)行業(yè)的折舊率不足1%，而互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、電力、通信和通信設(shè)備3個(gè)行業(yè)的折舊率達(dá)10%以上，特別是通信和通信設(shè)備折舊率高達(dá)18.8%。行業(yè)折舊率高低之間相差10多個(gè)百分點(diǎn)，其對(duì)收入的稅收貢獻(xiàn)影響將是很大的。

再來(lái)看利潤(rùn)率。利潤(rùn)率是從企業(yè)所得稅的角度評(píng)價(jià)企業(yè)稅源質(zhì)量好壞的重要指標(biāo)之一。企業(yè)盈利空間越大，自然涉及的企業(yè)所得稅相對(duì)就越多。

從行業(yè)分布看，百家企業(yè)涉及20個(gè)行業(yè)，測(cè)算數(shù)據(jù)顯示，百家企業(yè)的平均利潤(rùn)率為8.85%，但是行業(yè)之間利潤(rùn)率相差很大。利潤(rùn)率高達(dá)10%以上的有4個(gè)行業(yè)，分別為：金融、互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、建材、煤炭。利潤(rùn)率較低不足2%的也有4個(gè)行業(yè)，分別為：醫(yī)藥、生物制品、醫(yī)療保健，計(jì)算機(jī)及相關(guān)產(chǎn)品，批發(fā)零售，電力。

勞動(dòng)者報(bào)酬對(duì)稅源也有影響。在企業(yè)利潤(rùn)率一定的基礎(chǔ)上，勞動(dòng)者報(bào)酬越高，稅源質(zhì)量越好。勞動(dòng)者報(bào)酬是否高，有兩個(gè)衡量指標(biāo)，一個(gè)是勞動(dòng)者報(bào)酬占企業(yè)收入的比率，另一個(gè)是人均勞動(dòng)者報(bào)酬。由于個(gè)人所得稅的計(jì)征，有免稅扣除內(nèi)容和累進(jìn)稅率的影響，所以人均勞動(dòng)者報(bào)酬越高，稅源質(zhì)量越好。

百家企業(yè)中能在東方財(cái)富網(wǎng)查取“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”數(shù)據(jù)的企業(yè)共有72戶，涉及19個(gè)行業(yè)。以這一數(shù)據(jù)除以營(yíng)業(yè)收入，72戶企業(yè)的平均勞動(dòng)者報(bào)酬率為7.75%。勞動(dòng)者報(bào)酬率最大的行業(yè)是通信和通信設(shè)備，為14%；最低的是綜合貿(mào)易，為1%。72戶企業(yè)的年度人均勞動(dòng)者報(bào)酬為235868元，年度人均報(bào)酬大于30萬(wàn)元的僅有批發(fā)零售業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)業(yè)；最低的是專業(yè)連鎖銷售行業(yè)，平均月收入不到1萬(wàn)元。

結(jié)合企業(yè)折舊率、利潤(rùn)率、勞動(dòng)者報(bào)酬率和人均報(bào)酬4項(xiàng)指標(biāo)，去掉因個(gè)別指標(biāo)缺失的批發(fā)零售業(yè)和食品飲料業(yè)，在18個(gè)行業(yè)中綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的稅源質(zhì)量，排序前5名的依次為金融，電器，通信和通信設(shè)備，煤炭，基建、建筑。稅源質(zhì)量綜合情況排序靠后的5個(gè)行業(yè)依次為：金屬，醫(yī)藥、生物制品、醫(yī)療保健，電力，綜合貿(mào)易，專業(yè)連鎖銷售。

稅收貢獻(xiàn)誰(shuí)更大

稅收貢獻(xiàn)的大小不能簡(jiǎn)單地以稅收貢獻(xiàn)的絕對(duì)多少這唯一指標(biāo)來(lái)衡量。企業(yè)規(guī)模大，占用社會(huì)資源多，稅收貢獻(xiàn)相對(duì)就多。評(píng)判稅收貢獻(xiàn)大小，應(yīng)該以占用社會(huì)資源的稅費(fèi)邊際貢獻(xiàn)率來(lái)衡量。

評(píng)判稅費(fèi)貢獻(xiàn)，可以用兩個(gè)指標(biāo)說(shuō)明，一個(gè)是企業(yè)稅費(fèi)總支出相對(duì)于營(yíng)業(yè)收入的稅費(fèi)貢獻(xiàn)率；另一個(gè)是企業(yè)稅費(fèi)總支出相對(duì)于企業(yè)總資產(chǎn)的稅費(fèi)貢獻(xiàn)率。前者反映百元收入的稅費(fèi)貢獻(xiàn)，后者反映占用社會(huì)資源百元資產(chǎn)的稅費(fèi)貢獻(xiàn)。

那么，百元收入的稅費(fèi)貢獻(xiàn)誰(shuí)更大？以企業(yè)的稅費(fèi)支出除以營(yíng)業(yè)收入，18個(gè)行業(yè)整體的稅費(fèi)貢獻(xiàn)率為7.35%。行業(yè)間的稅費(fèi)貢獻(xiàn)率差異較大，最高的煤炭行業(yè)稅費(fèi)貢獻(xiàn)率為13.7%，最低的計(jì)算機(jī)及相關(guān)產(chǎn)品行業(yè)稅費(fèi)貢獻(xiàn)率只有1%。稅費(fèi)貢獻(xiàn)率大于10%的3個(gè)行業(yè)依次為：煤炭，石油、天然氣、石化，房地產(chǎn)。稅費(fèi)貢獻(xiàn)率低于2%的4個(gè)行業(yè)依次為：專業(yè)連鎖銷售，綜合貿(mào)易，醫(yī)藥、生物制品、醫(yī)療保健，計(jì)算機(jī)及相關(guān)產(chǎn)品。

行業(yè)間的這種稅費(fèi)差異，與我國(guó)現(xiàn)行稅制有很大關(guān)系。煤炭和石油石化行業(yè)，其銷售收入除了征增值稅，還會(huì)有資源稅、消費(fèi)稅等，所以稅費(fèi)貢獻(xiàn)會(huì)大一些。房地產(chǎn)業(yè)，除了征一般的增值稅外，還要征土地增值稅，稅費(fèi)貢獻(xiàn)率也會(huì)相對(duì)較高。稅費(fèi)貢獻(xiàn)率較低的行業(yè)中，計(jì)算機(jī)及相關(guān)產(chǎn)品或多或少地會(huì)靠上高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，綜合貿(mào)易主要經(jīng)營(yíng)出口享受出口退稅，所以這兩個(gè)行業(yè)稅費(fèi)貢獻(xiàn)不大也在情理之中。

另一個(gè)觀察稅收貢獻(xiàn)的指標(biāo)是資產(chǎn)稅費(fèi)貢獻(xiàn)率，主要是從社會(huì)資源占用的角度評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)社會(huì)的稅費(fèi)貢獻(xiàn)。企業(yè)資產(chǎn)總額，是企業(yè)占用社會(huì)財(cái)富從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的社會(huì)資源。500強(qiáng)企業(yè)，都是有社會(huì)影響的公司，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，稅費(fèi)支出是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的重要組成部分，因此，有必要關(guān)注企業(yè)占用社會(huì)資源產(chǎn)生的稅費(fèi)貢獻(xiàn)。

測(cè)算的數(shù)據(jù)顯示，以企業(yè)的稅費(fèi)支出除以資產(chǎn)總額，18個(gè)行業(yè)整體稅費(fèi)支出總額占企業(yè)總資產(chǎn)的比率為1.08%。行業(yè)間資產(chǎn)稅費(fèi)貢獻(xiàn)率這一指標(biāo)的差異較大，最高的石油、天然氣、石化行業(yè)稅費(fèi)貢獻(xiàn)率為13.5%，最低的金融行業(yè)資產(chǎn)稅費(fèi)貢獻(xiàn)率只有0.4%。

金融業(yè)資產(chǎn)稅費(fèi)貢獻(xiàn)率最低，從另一個(gè)側(cè)面說(shuō)明，金融行業(yè)占用的大規(guī)模資產(chǎn)，其意義不在于本環(huán)節(jié)創(chuàng)造稅費(fèi)貢獻(xiàn)，而在于支持其他實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，在其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域創(chuàng)造稅費(fèi)貢獻(xiàn)。

結(jié)合企業(yè)收入稅費(fèi)貢獻(xiàn)率和資產(chǎn)稅費(fèi)貢獻(xiàn)率兩項(xiàng)指標(biāo)的測(cè)算情況，稅費(fèi)貢獻(xiàn)綜合排序前5名行業(yè)為：煤炭，石油、天然氣、石化，互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)，房地產(chǎn)，建材；稅費(fèi)貢獻(xiàn)綜合排序靠后的5個(gè)行業(yè)為：交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)，通信和通信設(shè)備，醫(yī)藥、生物制品、醫(yī)療保健，綜合貿(mào)易，計(jì)算機(jī)及相關(guān)產(chǎn)品。

稅源質(zhì)量與稅收貢獻(xiàn)的關(guān)系

稅源質(zhì)量好，稅收貢獻(xiàn)就相對(duì)多；稅源質(zhì)量不好，稅收貢獻(xiàn)就相對(duì)少。邏輯上，在稅收政策一致的前提下，稅收貢獻(xiàn)的排序應(yīng)該與稅源質(zhì)量的排序一致。那么，行業(yè)間這一關(guān)系的表現(xiàn)如何呢？將前面測(cè)算的稅源質(zhì)量排序和稅費(fèi)貢獻(xiàn)排序并列在一起，觀察兩者之間的排序是否一致，不一致則說(shuō)明稅收貢獻(xiàn)與稅源質(zhì)量的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系不匹配。

對(duì)比結(jié)果顯示，18個(gè)行業(yè)中，稅費(fèi)貢獻(xiàn)排序高于稅源質(zhì)量排序的行業(yè)有9個(gè)，相反的行業(yè)有8個(gè)，1個(gè)行業(yè)排序相等。排序差最大的行業(yè)是石油石化，相差11位，說(shuō)明18個(gè)行業(yè)中其稅費(fèi)貢獻(xiàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其稅源質(zhì)量相對(duì)的位置。石油石化稅費(fèi)貢獻(xiàn)如此大，如前文所述主要是稅制因素所致，這說(shuō)明稅制對(duì)行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響。

如要消除行業(yè)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)中稅制因素的影響，可以進(jìn)行同行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的比較。

（作者單位：中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)）