【2016年6月30日】大數(shù)據(jù)時代深化稅收改革的系列思考

大數(shù)據(jù)時代深化稅收改革的系列思考

焦瑞進

【摘要】：黨的十八大確立了國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)方針。進入大數(shù)據(jù)時 代，社會經(jīng)濟發(fā)展由原來的分領(lǐng)域、分層的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)向信息網(wǎng)絡(luò)縱橫分布、業(yè)務(wù)分散 混營的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化，傳統(tǒng)的適合農(nóng)、工產(chǎn)業(yè)時代的多稅種重復(fù)征稅的稅制已經(jīng)不再適合 以分散混營為特征、產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜的新經(jīng)濟模式。在這種狀況下，舊的稅制與新的稅基不 銜接成為宏觀層面最大的稅務(wù)風(fēng)險;法律制度與稅收分配管理職能的不配套成為中層銜接 最大的稅務(wù)風(fēng)險；稅收征管技術(shù)手段落后于與電商經(jīng)營模式成為征管底層最大的稅務(wù)風(fēng)險。 防范這三個層面稅務(wù)風(fēng)險的改革路徑：一是優(yōu)化簡化稅制，以人為本就其取得收入和消費 設(shè)計所得稅和消費稅兩大稅系，以簡單稅制應(yīng)對復(fù)雜經(jīng)濟形態(tài)；二是完善稅收法治，健全 法律配套關(guān)系，以法律手段明確稅收相關(guān)承擔(dān)義務(wù)人、扣繳義務(wù)人和涉稅信息提供義務(wù), 未履行相關(guān)義務(wù)必須承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任；三是充分應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段,在交易收付環(huán)節(jié)直 接扣繳相關(guān)稅金，年終匯算，簡化征管，提升效率。

【關(guān)鍵詞】：大數(shù)據(jù)；經(jīng)濟轉(zhuǎn)型；優(yōu)化稅制；簡化征管；信息管稅

一、大數(shù)據(jù)時代說務(wù)風(fēng)險的探討

風(fēng)險，事件發(fā)生的不確定性對預(yù)期目標(biāo)的影響。事件的發(fā)生、不發(fā)生或怎 樣發(fā)生必然受客觀環(huán)境變化的影響，那么社會進步與發(fā)展所表現(xiàn)出來的時代特征也就直接影響不同時期風(fēng)險的內(nèi)容和類型?？v觀稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)行的風(fēng)險管理指 導(dǎo)思想和工作內(nèi)容，似乎依然停留在傳統(tǒng)的風(fēng)險管理模式下。就現(xiàn)行征管模式 下的征管事項談防范，深感現(xiàn)行稅制和征管落后于大數(shù)據(jù)時代的要求，有必要 探討一下大數(shù)據(jù)時代的稅務(wù)風(fēng)險管理。

(一)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對客觀環(huán)境的影響

稅務(wù)風(fēng)險的焦點是否在變，先看經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對稅務(wù)客觀環(huán)境的影響。

大數(shù)據(jù)時代的“互聯(lián)網(wǎng)+ ”新經(jīng)濟模式帶來了數(shù)字經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化發(fā) 展，由此將帶來人類經(jīng)濟社會活動乃至經(jīng)濟運行模式的顛覆性改變：首先，經(jīng) 濟效率的推進驅(qū)動由傳統(tǒng)的“專業(yè)化分工式”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆袌鲑Y源網(wǎng)絡(luò)高效整 合”來實現(xiàn)；其次，市場價格機制由傳統(tǒng)的規(guī)模效益定價模式轉(zhuǎn)變?yōu)閭€性需 求市場價格快速反應(yīng)實現(xiàn)，并有效避免供過于求；最后，個性的需求定制，影 響了企業(yè)規(guī)模趨小甚至個體化，并影響到企業(yè)內(nèi)部管理模式，都需要重新設(shè) 計。這種顛覆性的革命是對傳統(tǒng)市場機制的根本變革。

這種顛覆性的革命對稅制會有哪些影響：

1. 納稅主體隨市場主體的多變性而呈現(xiàn)復(fù)雜化和難以控制。信息技術(shù)快 速發(fā)展，影響不僅是商品買賣，市場主體隨時在重組和兼并，并涉及跨國重組。納稅人隨時在變化，對稅務(wù)管理難度和復(fù)雜性大大增加。

2. “互聯(lián)網(wǎng)+”傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相融合，經(jīng)營模式復(fù)雜化稅源難以分割。新業(yè) 態(tài)改變了完全有形商品的生產(chǎn)和銷售模式，經(jīng)濟活動的復(fù)雜化和經(jīng)營形式的多 樣化，使得稅務(wù)機關(guān)對稅基的控制難度加大。

3. 常設(shè)機構(gòu)和固定營業(yè)場所的關(guān)系變得模糊不清，稅權(quán)劃分復(fù)雜化。尤 其是非居民可以不在境外設(shè)立常設(shè)機構(gòu)或固定營業(yè)場所，而可以通過其設(shè)在居 住國的門戶網(wǎng)站或第三方電子商務(wù)平臺，直接向境外個人客戶銷售貨物或提供 勞務(wù)。這樣的經(jīng)營活動，使得稅源的發(fā)生地變得模糊不清。

4. 稅源與價值創(chuàng)造地分離，利潤歸屬難辨。尤其是國際貿(mào)易和國際經(jīng)營 活動利潤歸屬問題。

所以，數(shù)據(jù)經(jīng)濟和全球化經(jīng)濟都會給稅收管理帶來前所未有的挑戰(zhàn)。

(二) 大教據(jù)時代的機遏與挑成

1. 信息管稅，信息在哪里？大數(shù)據(jù)時代的進步，給稅務(wù)管理以信息管稅 帶來了前所未有的機遇：現(xiàn)成的網(wǎng)絡(luò)資源和真實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)?！靶畔⒐芏悺钡膬?nèi)涵要求是管住信息，沒有信息談何信息管稅。大數(shù)據(jù)時代的形成，優(yōu)勢顯見 于2009年左右，扎實的基礎(chǔ)成就于2013年，根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，這一時期的數(shù)字 存儲信息已達到93%的水平。除非涉稅信息全部落腳于這93%之外，如果非 也，涉稅信息即全部數(shù)字化了，而產(chǎn)生這些涉稅信息的網(wǎng)絡(luò)資源已經(jīng)扎實地根 植于社會經(jīng)濟生活的各個方面。

2. 信息管稅，何以管信息？大數(shù)據(jù)時代的進步，給稅務(wù)管理以信息管稅 帶來的挑戰(zhàn)也是前所未有的：理論上客觀存在的這些涉稅信息，稅務(wù)系統(tǒng)是既 看不著，也摸不著。面對這突變發(fā)展的大數(shù)據(jù)時代，由于落后的稅務(wù)征管信息 系統(tǒng)背離大數(shù)據(jù)時代互通特征與現(xiàn)實應(yīng)用的網(wǎng)絡(luò)資源脫節(jié)，所以征管系統(tǒng)現(xiàn)存 的數(shù)據(jù)就不可能做到完整、真實、準(zhǔn)確。而由于不重視文明、進步社會管理的 基本理理念，至今尚未開展稅源信息標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)工作，致使社會稅源信息五 花八門，其產(chǎn)生只能將就各市場主體自身業(yè)務(wù)推進的需要，不能滿足稅源信息采集的需要，進入大數(shù)據(jù)時代就如何采集和掌握現(xiàn)實稅源信息成了信息管理最 大的難題。

信息管稅，管不住信息，是稅收管理的最大風(fēng)險。管不住信息，何以管稅？！

（三）教字經(jīng)濟時代稅收風(fēng)險的分析

1.在宏觀層面，新經(jīng)濟時代，什么是稅源，稅源在哪里，找不到稅源， 是稅務(wù)管理工作最大的風(fēng)險。討論經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下的稅務(wù)風(fēng)險，首先是要 考慮轉(zhuǎn)變后的主要經(jīng)濟形式和內(nèi)容，即稅源是什么？稅源在哪里？現(xiàn)行稅制與 經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變后的主體經(jīng)濟內(nèi)容是否相適應(yīng)。大數(shù)據(jù)時代影響下的數(shù)字經(jīng) 濟，商業(yè)領(lǐng)域的一個點子可能在瞬間完成交易或聚財成百上千億。如“雙十 一”光棍節(jié)購物，一天成效912億元，春節(jié)微信發(fā)紅包321億次將沉淀幾百或 上千億的資金。諸如支付包、余額寶、招財寶、微信紅包、節(jié)目搖獎，免費贈 送物品、禮品、交換廣告服務(wù)，流通信息流、比特幣、積分互換、兌獎，混營 農(nóng)村電商還算不算農(nóng)業(yè)等，這一系列數(shù)字經(jīng)濟形態(tài)流行的經(jīng)濟方式和內(nèi)容，經(jīng) 營過程中占用了哪些資源？有沒有合同？有沒有登記？ 18個稅種涉及哪個稅 種？誰要過發(fā)票？誰交了什么稅？國、地稅誰去管？該歸誰管？

傳統(tǒng)的以產(chǎn)業(yè)分類為基礎(chǔ)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，由產(chǎn)業(yè)劃分行業(yè)再細分為經(jīng)濟單 元，即相應(yīng)的企業(yè)，以專業(yè)化分工的方式促進生產(chǎn)效率，推進經(jīng)濟和社會的發(fā) 展，這一時期的網(wǎng)絡(luò)僅僅是促進效率的手段和工具。進入大數(shù)據(jù)為特征的數(shù)字 經(jīng)濟時代，經(jīng)濟基礎(chǔ)是網(wǎng)絡(luò)資源，所有的商務(wù)活動和社會交互活動都根植于基 礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)資源，在此基礎(chǔ)上發(fā)展個性、互融、混營并存，再分不出什么行業(yè)、產(chǎn)  業(yè)、經(jīng)營主體。在這種新經(jīng)濟模式下，傳統(tǒng)稅制再找不到適用稅率的行業(yè)、納稅主體、相應(yīng)的稅基，甚至再也見不到現(xiàn)金，理不出相關(guān)的結(jié)算關(guān)系。新經(jīng)濟 模式向傳統(tǒng)的稅制提出挑戰(zhàn)，稅源在哪里？在傳統(tǒng)稅制下找不到稅源，是當(dāng)前 稅務(wù)管理面臨的最大風(fēng)險，是構(gòu)建現(xiàn)代財稅制度的關(guān)鍵。經(jīng)濟基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)對比見 圖1。

2.從征管工作看，找不到稅收實現(xiàn)的環(huán)節(jié)和利益主體，如何核定適用稅率、納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠適用關(guān)系和稅賦承擔(dān)主體等法律關(guān)系？相關(guān)的稅法體系、征管制度和手段與信息革命導(dǎo)致經(jīng)濟方式轉(zhuǎn)變不匹配，是當(dāng)前征管工作 面臨的最大風(fēng)險。

（四）防范風(fēng)險深化稅收改革的思考

大數(shù)據(jù)時代的稅務(wù)風(fēng)險，是傳統(tǒng)稅制與新經(jīng)濟基礎(chǔ)不相適應(yīng)的風(fēng)險，是落 后的征管制度和手段與第二次信息革命不相匹配的風(fēng)險，是基礎(chǔ)管理理念和工 作內(nèi)容落后于社會文明與進步的風(fēng)險。而絕非某些納稅人偷逃稅這樣的個案 風(fēng)險！

大數(shù)據(jù)時代防范稅務(wù)風(fēng)險的基本路徑，應(yīng)從頂層設(shè)計優(yōu)化稅制、中層規(guī)范 法律關(guān)系和底層采用先進的技術(shù)手段并舉，方能統(tǒng)籌實現(xiàn)。

1.頂層：優(yōu)化稅制。傳統(tǒng)的經(jīng)濟內(nèi)容可由生產(chǎn)、流通、分配、消費四個 環(huán)節(jié)明確地劃分，并作為稅制建設(shè)考慮稅源環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)依據(jù)。歷史上，根據(jù)主 要經(jīng)濟基礎(chǔ)的變革，人們征收過農(nóng)田稅，工商稅，甚至人頭稅。我國現(xiàn)行稅制  凸顯生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)征稅，再向分配、消費環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，形成復(fù)雜的重復(fù)征稅體系，以確保財政收入，但稅負計算復(fù)雜，征管程序煩瑣。經(jīng)濟發(fā)達國家稅制設(shè)計偏重分配和消費環(huán)節(jié)，體現(xiàn)價值實現(xiàn)后的分配和消費關(guān)系，遵從稅收經(jīng)濟原 理，同時也避免重復(fù)征稅，更顯稅制簡潔，方便征管。

按照馬克思的價值學(xué)說：勞動創(chuàng)造價值。由此推出的商品和服務(wù)的價值是 由生產(chǎn)、流通轉(zhuǎn)移價值和勞動創(chuàng)造價值兩個部分組成。稅收作為新創(chuàng)造價值的 組成部分參與國民收入分配才是其經(jīng)濟內(nèi)容的本質(zhì)，所以稅款也應(yīng)在交換實現(xiàn) 價值的環(huán)節(jié)伴隨消費支出和取得收入實現(xiàn)國民收入的及時分配，并由此產(chǎn)生兩 個稅系即所得稅和消費稅。生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的經(jīng)濟功能主要是價值轉(zhuǎn)移，這兩 個環(huán)節(jié)不宜征稅，主要有以下三個方面的原因：(1)對轉(zhuǎn)移價值征稅，要求 剝離價值，必然導(dǎo)致生產(chǎn)規(guī)模萎縮；(2)維持原有規(guī)模只能征價外稅，稅負 最終轉(zhuǎn)嫁消費者，稅制復(fù)雜也帶來了征管復(fù)雜和偷逃稅等一系列的問題; (3)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)不征稅，才能最大限度地解放生產(chǎn)力，促進供給側(cè)改革 (見圖2)。

從經(jīng)濟內(nèi)容的復(fù)雜性考慮，雖然新經(jīng)濟模式下行業(yè)混營、經(jīng)濟主體不明、 產(chǎn)品與服務(wù)輪廓不清的一系列問題，但人的基本因素是不變的，其生活、娛 樂、社交活動消費是必需的，由此決定在復(fù)雜的新經(jīng)濟模式下管住稅源要以人 為本，頂層稅制設(shè)計要從人們?nèi)〉玫氖杖牒拖M做文章，確立所得和消費兩大 稅系，實現(xiàn)全民國民收入分配。

過去以生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)為征稅基礎(chǔ)，是基于當(dāng)時技術(shù)手段和管理措施管不住 自然人及其手中的現(xiàn)金。目前，“一照一碼”與賬戶的對應(yīng)關(guān)系及其先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，以人為本管住現(xiàn)金已不再是難點。所以，從管理措施和技術(shù)手段 看，稅制建設(shè)側(cè)重分配和消費伴生的交易環(huán)節(jié)，已不再是什么難題。

2.中層：健全法律制度明確責(zé)任與義務(wù)法律關(guān)系。新經(jīng)濟時代，稅務(wù)機 關(guān)不應(yīng)再將自己定義為收稅機關(guān)，而要作為管理機構(gòu)發(fā)揮政府效用。納稅人的納稅義務(wù)是由《憲法》規(guī)定的，稅務(wù)部門不應(yīng)將納稅人的責(zé)任、義務(wù)和風(fēng)險通過所謂的《征管法》又轉(zhuǎn)嫁回稅務(wù)部門。《征管法》規(guī)定的上百種征管事 項，原本在相關(guān)的稅法或條例中已經(jīng)明確為納稅人的責(zé)任與義務(wù)，但由于 “征管”責(zé)任淡化了 “繳納”義務(wù)，從此稅務(wù)部門背上了責(zé)任，伴隨執(zhí)法風(fēng)險 于自身。例如，增值稅條例明確從事生產(chǎn)與銷售商品和勞務(wù)負有納稅義務(wù)，結(jié) 果發(fā)票管理相關(guān)規(guī)定的出臺，讓納稅人誤解為必須伴隨發(fā)票這樣的第二條件才 要納稅，形成了現(xiàn)在有票才有稅和“要發(fā)票嗎”這樣普遍的奇怪現(xiàn)象。問題 是自我封閉的發(fā)票管理系統(tǒng)脫離了現(xiàn)實的交易系統(tǒng)，如何能管住稅？

當(dāng)大數(shù)據(jù)時代新經(jīng)濟環(huán)境下稅制簡化為所得和消費兩大稅系，法律制度要 以“人”為本緊緊地管住消費支出和同時取得收入環(huán)節(jié)的資金信息流，明確 相關(guān)的涉稅法律責(zé)任與義務(wù)關(guān)系，完成國民收入分配的扣繳任務(wù)，對每一筆交 易通過價稅分離原則直接扣繳入庫。也就是說，有沒有發(fā)票，納稅人都負有納 稅義務(wù)，都要在價值實現(xiàn)的交易環(huán)節(jié)、伴隨著消費支出和收入取得的同時完成 國民收入分配扣繳稅款。至于任何稅收優(yōu)惠政策，都將在年終匯算清稅時通過 大數(shù)據(jù)分析及納稅人申報考慮是否給予相關(guān)的退稅。

法律保障，要明確“互聯(lián)網(wǎng)+ ”稅務(wù)能將稅款扣繳工作加到所有的交易 平臺和現(xiàn)實網(wǎng)絡(luò)支付體系中，明確相關(guān)扣繳義務(wù)人的責(zé)任，違法必究。

3.底層：先進技術(shù)手段是基礎(chǔ)。進入“互聯(lián)網(wǎng)+ ”時代，互聯(lián)網(wǎng)不僅是新經(jīng)濟的驅(qū)動力，實際已經(jīng)發(fā)展成為經(jīng)濟基礎(chǔ)的主要資源和要素。這時期的網(wǎng) 絡(luò)技術(shù)，是不用政府操心的，其發(fā)展始終將站在客戶需求的基礎(chǔ)上永遠走在技 術(shù)尖端。稅務(wù)管理如果不走“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”路線，不將稅務(wù)工作融于現(xiàn)成 的網(wǎng)絡(luò)資源，而是走自我為主還在開發(fā)“稅務(wù)+互聯(lián)網(wǎng)”的老路，稅收工作 就永遠融入不到現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境中，“稅務(wù)+互聯(lián)網(wǎng)”也將永遠落后于“互聯(lián) 網(wǎng)+稅務(wù)”技術(shù)的發(fā)展，難以完成稅收管理工作。

談稅務(wù)風(fēng)險，必須認識大數(shù)據(jù)時代新經(jīng)濟環(huán)境對實現(xiàn)稅收目標(biāo)的影響。 “十三五”規(guī)劃財稅體制改革的目標(biāo)：穩(wěn)定稅負，優(yōu)化稅制。傳統(tǒng)稅制在大數(shù) 據(jù)推進下的新經(jīng)濟時代變革中找不到納稅主體、摸不清稅源關(guān)系，是當(dāng)前最大 的稅收風(fēng)險，何談穩(wěn)定稅負？必須優(yōu)化稅制、簡化征管、提升效率、以現(xiàn)代化 稅收制度確保合理的稅收經(jīng)濟關(guān)系，才能有效地促進新經(jīng)濟著實發(fā)展。

二、以資金信息流為控制銷條簡化稅制

中共中央政治局2014年6月30日召開會議，審議通過了《深化財稅體制 改革總體方案》，要求新一輪財稅體制改革2016年基本完成重點工作和任務(wù),  2020年基本建立現(xiàn)代財政制度?，F(xiàn)階段，我國稅制存在18個稅種，如何消除重復(fù)計征、多環(huán)節(jié)征收，實現(xiàn)簡并優(yōu)化，減輕企業(yè)負擔(dān)，促進經(jīng)濟發(fā)展，成為經(jīng)濟新常態(tài)下稅制改革的頭等大事。結(jié)合當(dāng)前全球稅制建設(shè)中“簡稅制、寬 稅基、輕稅負”的發(fā)展趨勢以及大數(shù)據(jù)時代賜予的便利征管條件，現(xiàn)代稅制 當(dāng)以控制信息反映的現(xiàn)金流構(gòu)建簡化稅制的基本框架。

(一)簡化稅種設(shè)置的必要性

1. 現(xiàn)行稅制復(fù)雜亟待簡并。目前我國征收的18個稅種，稅種繁雜，歸類 不清，稅收要素疊加重復(fù)，存在明顯的交叉征稅、重復(fù)征稅、多環(huán)節(jié)征稅，以 致稅收核算與會計核算存在較大差異，稅收政策自相矛盾，涉稅信息無從歸 類，稅務(wù)風(fēng)險比比皆是，為稅收征管一線增添了很多麻煩。整理歸納這18個 稅種，其實不外乎對社會財富的流轉(zhuǎn)和占有征稅，但稅制設(shè)計得如此復(fù)雜，伴 隨“以票控稅”的落后制度，進一步形成了巨大的人力、財力浪費，而且即 使如此，仍然不可能管理到位或?qū)崿F(xiàn)有效的征管，存在巨大的稅收流失。2014 年，我國社會消費品零售總額262 394億元，以此估算增值稅約4. 4萬億元, 當(dāng)年實際征收約3萬億元，稅收流失近1/3。

2. 以票管稅觀念落后成本巨大。前期稅收征管中，僅涉及金稅卡和相關(guān) 軟件，一戶企業(yè)首年費用1 823元，以后每年407元。全國一般納稅人按800 萬戶計算，稅控器具首年費用近150億元，每年服務(wù)費用30多億元。從2015 年1月開始，隨著增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)升級覆蓋全部增值稅納稅人，按全國近 5 000萬戶增值稅小規(guī)模納稅人計算，每戶首年購置稅控盤的費用1 050元(升 級后降至490無，不含購買專用電腦和打印機的成本)，以后每年服務(wù)費330 元。某公司購置一套稅控系統(tǒng)：購買專用電腦和打印機9 180元，稅控盤490 元，年服務(wù)費330元，合計支出9 800元。以此戶企業(yè)支出按全國5 000萬戶 納稅人估算，則頭一年初始投資需耗資近4 900億元，以后每年還要承擔(dān)160 多億元服務(wù)費用。此外，金稅工程一期、二期以及2015年全面升級系統(tǒng)，投資這么大，最后都需要轉(zhuǎn)嫁給納稅人承擔(dān)。

投入如此巨大的發(fā)票管理系統(tǒng)，稅收征管是不是就能到位了？ 2010年國 家審計署抽查發(fā)現(xiàn)，56個中央部門已報銷的29 000多張可疑發(fā)票中，有5170 張為虛假發(fā)票，列支金額高達1.42億元，在對京滬高鐵項目的審計中，有 5. 2億元不合規(guī)定的發(fā)票入賬結(jié)算；2013年5 ~9月，國家審計署對中投公司 2012年度資產(chǎn)負債損益情況進行審計，其控股單位國泰基金使用假發(fā)票違規(guī) 套現(xiàn)的情況被查出，自“2010年以來，累計使用假發(fā)票套取資金4 330. 04萬元，用于賬外支付銷售人員獎勵，其中2012年發(fā)生1 793.25萬元”；2014年 上半年，各地稅務(wù)、公安機關(guān)查處各類發(fā)票違法犯罪案件近3萬起，查獲非法 發(fā)票1 760萬份，抓獲犯罪嫌疑人2 126人，查處違法企業(yè)2.9萬戶，查補收 入46. 4億元。

復(fù)雜的稅制配以落后的發(fā)票管理制度，構(gòu)成了我國當(dāng)前耗資巨大、漏洞巨大、稅收流失無從估算的稅收管理狀態(tài)。簡化優(yōu)化稅制，利用大數(shù)據(jù)時代賦予的現(xiàn)代信息手段實施科學(xué)的稅收管理，成為當(dāng)前稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的頭等大事。

3. 稅制簡并思路。整理我國目前的稅制，18個稅種不外乎是對社會財富 的流轉(zhuǎn)、占有和特定經(jīng)濟行為所征稅，其中一般流量稅9要占我國全部稅收收 入的90%以上。既然如此，何不在資金的流量過程中，以信息控制為手段， 將財富流轉(zhuǎn)和占有這兩種國民經(jīng)濟必然存在的基本環(huán)節(jié)只征兩道稅：一是在財 富流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)預(yù)征消費稅；二是在財富占有時點預(yù)征所得稅。這種設(shè)計，既可簡 化稅制方便征稅，又可利用大數(shù)據(jù)時代的信息手段保證確實能征到稅。這樣, 將18個稅種中屬于一般流量稅的內(nèi)容簡并為2個稅種，可以大大地減輕稅制 的復(fù)雜程度，隨之帶來的則是消除上述18個稅種并存帶來的一系列弊病。簡 并稅制后，當(dāng)基本稅收能力基本滿足當(dāng)前財政需求時，有些傳統(tǒng)設(shè)計只為增加 財政收入的調(diào)控特別行為稅種，可以直接取消；針對為維護社會科學(xué)發(fā)展確實 需要調(diào)控某些特定行為情況，在不缺財政能力的情況下，應(yīng)以行政手段為主, 不建議保留相關(guān)稅種。

（二）稅收能力估算

18個稅種簡并為2個稅種，首先要考慮的問題即保證財政能力。2014年 我國各項稅收合計實現(xiàn)財政收入10. 38萬億元。簡化稅制，是否依然能保證稅 收收入基數(shù)，就要從稅收諸要素中確定稅基總量，設(shè)計適當(dāng)稅率，估算稅收總 量，確保財政支出基本需求。

截至2014年的數(shù)據(jù)顯示2,我國銀行卡發(fā)行量為49. 36億張，相當(dāng)于全國 人均持有3. 64張。2014年全國共發(fā)生銀行卡業(yè)務(wù)595.73億筆，全年銀行卡 業(yè)務(wù)金額高達449. 9萬億元。大數(shù)據(jù)時代，如果以現(xiàn)金信息流為控制鏈條對取 得收入和消費行為的信息流控制預(yù)征稅款，如以3%的稅率計算，僅上述銀行 卡業(yè)務(wù)量即可達到13. 5萬億元，超出2014年全年稅收3萬多億元。如果再將各種票據(jù)轉(zhuǎn)賬支付、支付寶、微信等其他移動支付方式和第三方支付手段的業(yè) 務(wù)量考慮在內(nèi)，即使在很低稅負的狀態(tài)下，也足以實現(xiàn)當(dāng)前復(fù)雜稅制體系下的 稅收征收任務(wù)的要求。

（三）稅務(wù)風(fēng)險控制機理

1. 扣繳稅金。將18個稅種簡并為只對取得收入環(huán)節(jié)預(yù)征所得稅和消費行 為實施環(huán)節(jié)預(yù)征消費稅2個稅種，只有在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代，金融管理信息化滲 透國民經(jīng)濟90%以上結(jié)算業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上才可行。在此基礎(chǔ)上，不論是自然人 或法人，通過金融機構(gòu)或第三方支付平臺發(fā)生交易結(jié)算行為時，交易雙方將由 收付結(jié)算機構(gòu)在識別唯一、統(tǒng)一納稅人代碼異同的基礎(chǔ)上分別扣繳所得稅和消 費稅，并直接通過電子結(jié)算系統(tǒng)實施價稅分離措施將稅款直接劃入國庫，做到伴隨交易行為發(fā)生稅款實時入庫。如果款項結(jié)轉(zhuǎn)屬同一身份不同賬戶行為，屬 于財富所有人自己財富在不同賬戶的相關(guān)劃轉(zhuǎn)，不扣繳相關(guān)稅金；款項結(jié)轉(zhuǎn)屬 不同身份不同賬戶行為，必然伴隨雙方收入和消費并行的狀況，擬對雙方同時 扣繳相關(guān)稅金。對于非交易行為，在提供資料基礎(chǔ)上，于匯總清算環(huán)節(jié)申報 退稅。

2. 現(xiàn)金管理。通過金融機構(gòu)或第三方支付機構(gòu)在交易環(huán)節(jié)預(yù)扣稅款，將 會導(dǎo)致更多的人想通過現(xiàn)金交易逃避納稅。對此的管理措施，將是在取現(xiàn)和存 款時都將伴隨稅款的扣繳發(fā)生。取現(xiàn)會有哪些用途？不外乎消費、轉(zhuǎn)贈、還款 等，其背后終將體現(xiàn)為某種貨幣耗用行為一消費。這些行為，在傳統(tǒng)管理中 都可能涉及不同的稅種，這里可統(tǒng)統(tǒng)簡并視同為消費，在取現(xiàn)時預(yù)扣消費稅。 如此，取現(xiàn)消費和轉(zhuǎn)賬消費都扣稅，現(xiàn)實生活中取現(xiàn)消費的比例和現(xiàn)金交易行 為將會大大減少。為避免取現(xiàn)確有不屬于消費的情況，可以在年終提供相關(guān)憑證申報退稅。另一方面，為防止洗錢或發(fā)放現(xiàn)金支付報酬逃稅，對開設(shè)賬戶存 入現(xiàn)金的行為視為取得收入，直接扣繳所得稅。針對現(xiàn)實中社會存在部分的現(xiàn) 金問題，稅改前實施一段時間過渡期，讓居民妥善處理好手頭現(xiàn)金，過期存入 銀行，將視為新取得收入扣繳所得稅。

3. 匯算清繳。稅收征管卡住收入和消費兩個環(huán)節(jié)，同時取現(xiàn)和存款都要 預(yù)扣稅款，可以說做到不留縫隙嚴加征管，但預(yù)扣稅款中可能會包含非交易行 為或所得稅政策允許扣除的內(nèi)容。對此，將在匯算清繳環(huán)節(jié)中予以解決。

針對非交易行為，如借貸關(guān)系中的本金，可識別雙方統(tǒng)一稅號和賬號的基 礎(chǔ)上自動清算退稅，由此發(fā)生的利息收入和支出則相應(yīng)扣稅。

不論是自然人或法人，在收入和消費環(huán)節(jié)預(yù)扣繳相關(guān)稅款，都將存在所得 稅政策允許扣除的精準(zhǔn)計算問題。特別是針對個人所得稅綜合分類稅制建設(shè)的 要求，通過收入和消費環(huán)節(jié)對同一身份、不同賬戶稅款的預(yù)扣，可以了解掌握 個人的全部收入和消費內(nèi)容，據(jù)此扣除政策允許的內(nèi)容，精算計稅所得，確保退稅準(zhǔn)確。

同樣，對于法人單位，在取得收入和購進支出環(huán)節(jié)預(yù)扣繳相關(guān)稅款，也存在剝離政策允許的免稅收入、成本費用和購進資產(chǎn)的區(qū)別，對此都將在年度匯 算清繳時統(tǒng)一厘清解決,同時將預(yù)扣成本費用中的稅款直接抵頂法人所得稅稅 款，簡化征收并消除重復(fù)征稅問題。

改申報繳稅為匯算清繳，由于存在退稅問題，納稅人主動要求匯算清繳的 意愿將更強，更容易促進納稅人自覺遵從，減少稅收流失風(fēng)險。

4. 涉稅信息標(biāo)準(zhǔn)化?，F(xiàn)實中，交易信息的內(nèi)容隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營要求的不 同顯得十分復(fù)雜，對此實施稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)性工作是對涉稅信息標(biāo)準(zhǔn)化, 包括其內(nèi)容構(gòu)成、技術(shù)格式等。從內(nèi)容上看，應(yīng)滿足稅收匯算清繳的要求，一 筆交易信息必須包括買賣雙方納稅人統(tǒng)一識別碼信息、款項收付雙方金融機構(gòu) 納稅人統(tǒng)一識別碼信息、賬戶信息及開戶人納稅人統(tǒng)一識別碼信息?？紤]到宏 觀財稅體制涉及的稅收收入在中央與地方的分配關(guān)系，還應(yīng)包括款項收付金融 機構(gòu)所在地的行政地理信息。

5. 經(jīng)驗借鑒。目前，經(jīng)濟發(fā)達國家都是這么做的：針對消費行為，交易 清單直接顯示價稅分離，伴隨交易同時價稅分別各自劃入相關(guān)賬戶；針對取得 的收入，在收入環(huán)節(jié)由收入支付方作為扣繳義務(wù)人直接預(yù)扣繳所得稅款；關(guān)于 多繳稅款，在年度終了，由納稅人根據(jù)相關(guān)稅收政策提供資料申報退稅，由稅 務(wù)主管部門進行年度匯算清退。

（四）簡化管理意義

1. 稅制要素關(guān)系理性回歸。稅收的基本職能是籌集政府財政收入。促成 稅收基本職能的實現(xiàn)，在稅收管理中必須綜合考慮稅源、稅制和稅收征管三者之間的匹配關(guān)系。縱觀歷史發(fā)展的不同階段，都是經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，一 定的稅源條件，施以適當(dāng)?shù)亩愔?，考慮征管能否實現(xiàn)，滿足財政基本需求；相 反，恰當(dāng)?shù)亩愔平夥派a(chǎn)力，促進經(jīng)濟發(fā)展，能帶來更充足的稅源。上述改革 是基于現(xiàn)有經(jīng)濟發(fā)展到一定程度和征管條件發(fā)達到一定程度來設(shè)計的。在此基 礎(chǔ)上，適當(dāng)簡化稅制既是滿足當(dāng)前財政基本需求的必然產(chǎn)物和迫切要求，又建 立起稅源、稅制和征管密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，很自然地做到稅收要素關(guān)系的有機結(jié) 合，促成稅收管理系統(tǒng)影響的理性回歸。

2. 簡化征管釋放資源。目前不足70萬人的稅務(wù)人力資源要管近5 000萬 戶納稅人及有收入能力的幾億自然人。上述18個稅種的復(fù)雜稅制、落后的征管制度和過時的征管模式，即使再增加幾倍的稅務(wù)人力資源也難以實現(xiàn)“應(yīng) 10 收盡收”這種超高級的管理要求。通過上述簡化稅制和簡化征管改革，圍繞在增值稅層層環(huán)節(jié)的抵扣關(guān)系將不復(fù)存在，各稅種之間交叉征稅、重復(fù)征稅 的困擾所帶來的種種征管難度和稅務(wù)風(fēng)險也將隨之消除。為此，可以解放出大量的征管資源和企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理資源，用于深化數(shù)據(jù)分析，加強風(fēng)險管 理，引導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制，促進納稅遵從，營造社會整體誠信環(huán)境。

3. 全面掌握信息有效實現(xiàn)嚴管?？ㄗ∈杖牒拖M雙向資金流信息，建立 賬戶和身份關(guān)聯(lián)監(jiān)管，可以全面掌握每一個自然人或法人所有的賬戶、收入和 消費信息，據(jù)以分析全社會收入、消費水平，判斷個人或企業(yè)綜合收入和支出 內(nèi)容，為方便所得稅和消費稅匯總關(guān)聯(lián)清算，個人所得稅綜合分類稅制提供完 整信息基礎(chǔ)，實現(xiàn)科學(xué)嚴謹?shù)亩愂照鞴?，堵塞征管漏洞，全面建立公平誠信的 社會環(huán)境奠定一個扎實的信息技術(shù)基礎(chǔ)。

4. 降低稅負解放生產(chǎn)力。通過上述簡化稅制和簡化征管改革，納稅人一 般流量稅稅負可以從現(xiàn)在的17%、25%大大地減低到3%以下，再分解到交易 雙方分別為收入和消費征稅，則雙方表面稅負不足2%。這種日常交易的低稅 負設(shè)計，幾乎所有的納稅人都能承受，將大大地降低納稅人逃稅主觀動機。同 時，較低的稅負，將為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的運轉(zhuǎn)提供更充分的資金，為產(chǎn)品生產(chǎn)降 低成本，為產(chǎn)品出口提升優(yōu)勢，成為解放生產(chǎn)力最有效的措施，為在經(jīng)濟新常 態(tài)下促進經(jīng)濟發(fā)展貢獻實質(zhì)性的推動力。

5. 發(fā)揮市場調(diào)節(jié)作用穩(wěn)定稅收經(jīng)濟關(guān)系。中國共產(chǎn)黨第十八屆三中全會 強調(diào)要減少行政干預(yù)，充分發(fā)揮市場調(diào)節(jié)社會資源配置的主體作用。通過上述 簡化稅制和簡化征管的改革，將在降低稅負、堵塞偷逃稅和匯算清繳合理調(diào)節(jié) 分配等一系列問題上體現(xiàn)稅收公平原則，營造誠信社會氛圍，促進市場調(diào)節(jié)資 源的主導(dǎo)作用。同時，通過上述簡化稅制和簡化征管的改革，將單一的流量稅 與資金信息流綁定在一起，稅收與經(jīng)濟的關(guān)系始終處于一種穩(wěn)定狀態(tài)，不會隨經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化而影響稅收經(jīng)濟關(guān)系，從組織稅收收入角度看，方便稅收收入 能力的估算和計劃管理，并確保稅收籌集財政收入職能的最大化實現(xiàn)。

三、削新征管模式、簡化征管仰容

(一)現(xiàn)行征管狀況

現(xiàn)行征管模式。翻開我國稅收征管模式改革的歷程，經(jīng)歷了兩個 階段：前一個的建立是在1995年初，確立了 “征、管、查三分離，重點稽查” 的嚴加征管模式。在新的稅收征管模式作用下，稅收收入總量已從1997年的 7 548億元增長到2001年的15 157億元，五年時間翻了一番，其中加強征管 的貢獻率每年均在500億元左右，新稅收征管模式為強化稅收征管起到很好的 指導(dǎo)作用。隨著2008年稅收管理專業(yè)化工作和服務(wù)型政府管理理念的推進, 我國的征管模式改進為“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依 托，集中服務(wù)，重點稽查、強化管理”。這種以申報為基礎(chǔ)，以發(fā)票管理和重 點稽查為主要控制手段的征管模式，給征管工作增添了巨大的工作量?！耙詮V 州國稅申報數(shù)據(jù)采集為例，每月增值稅、消費稅指標(biāo)210多個，每季所得稅指 標(biāo)30多個、年度匯算清繳指標(biāo)150多個，稅務(wù)登記信息130多項，各類查詢 監(jiān)控功能400多個”生 這只涉及3個稅種，而我國稅制現(xiàn)行18個稅種，再包 括出口退稅、各種政策審批，近70萬的稅務(wù)干部面對近5 000萬戶的納稅人， 工作只能是疲于應(yīng)付。

這種脫離生產(chǎn)經(jīng)營實踐的申報，只能是拼湊的應(yīng)付性申報和虛假申報，其申報的內(nèi)容已經(jīng)沒有可供參考的依據(jù)，所以每年有企業(yè)所得稅貢獻的納稅人在 稅務(wù)登記群體中可以說是微不足道。申報數(shù)據(jù)脫離實際，申報的內(nèi)容也就必然只能是垃圾。

2. 以票管稅觀念落后成本巨大。

（二）創(chuàng)新征管模式

大數(shù)據(jù)時代，一個明顯的特征各種信息數(shù)據(jù)化。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2000年, 數(shù)字存儲信息只占全球數(shù)據(jù)量的1/4,另外3/4的信息都存儲在報紙、膠片、 黑膠唱片和盒式磁帶等媒介。到了 2007年，數(shù)字信息占比已經(jīng)達到93%。特 別是在大數(shù)據(jù)時代的今天，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及其交易行為，從財務(wù)管理、生產(chǎn)管 理到交易過程已經(jīng)可以做到完全數(shù)據(jù)化了。這時的管理模式應(yīng)該充分利用信息手段，在簡化稅制的基礎(chǔ)上做到：交易發(fā)生稅款實現(xiàn)同時實施分配，價稅分離 直接入庫，年終匯總清算稅款。

1.交易發(fā)生時分配稅金。將18個稅種簡并為2個稅種，只對交易過程中 款項收付環(huán)節(jié)預(yù)征所得稅和消費稅，只有在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時代，金融管理信息化滲透國民經(jīng)濟90%以上結(jié)算業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上才可行。在此基礎(chǔ)上，不論是自然 人或法人，通過金融機構(gòu)或第三方支付平臺發(fā)生交易結(jié)算行為時，交易雙方將 由收付結(jié)算機構(gòu)在識別唯一、統(tǒng)一納稅人代碼異同的基礎(chǔ)上分別扣繳所得稅和消費稅，并直接通過電子結(jié)算系統(tǒng)實施價稅分離措施將稅款直接劃入國庫，做 到伴隨交易行為發(fā)生稅款實時入庫。如果款項結(jié)轉(zhuǎn)屬同一身份不同賬戶行為， 屬于財富所有人自己財富在不同賬戶的相關(guān)劃轉(zhuǎn)，無須扣繳相關(guān)稅金；款項結(jié) 轉(zhuǎn)屬不同身份不同賬戶行為，必然伴隨雙方收入和消費并行的狀況，擬對雙方 同時扣繳相關(guān)稅金。對于非交易行為，在提供資料基礎(chǔ)上，在匯總清算環(huán)節(jié)申 報退稅。

2. 現(xiàn)金管理。通過金融機構(gòu)或第三方支付機構(gòu)在交易環(huán)節(jié)預(yù)扣稅款，將 會導(dǎo)致更多的人想通過現(xiàn)金交易逃避納稅。對此的管理措施，將是在取現(xiàn)和存 款時都將伴隨稅款的扣繳發(fā)生。取現(xiàn)會有哪些用途？不外乎消費、轉(zhuǎn)贈、還款 等，其背后終將體現(xiàn)為某種貨幣耗用行為一消費。這些行為，在傳統(tǒng)管理中 都可能涉及不同的稅種，這里可統(tǒng)統(tǒng)簡并為視同消費，在取現(xiàn)時預(yù)扣消費稅。 如此，取現(xiàn)消費和轉(zhuǎn)賬消費都扣稅，現(xiàn)實生活中取現(xiàn)消費的比例和現(xiàn)金交易行 為將會大大減少。為避免取現(xiàn)確有不屬于消費的情況，可以在年終提供相關(guān)憑 證申報退稅。另一方面，為防止洗錢或發(fā)放現(xiàn)金支付報酬逃稅，對開設(shè)賬戶存 入現(xiàn)金的行為視為取得收入，直接扣繳所得稅。針對現(xiàn)實中社會存在部分現(xiàn)金 的情況，稅改前實施一過渡期，讓民眾妥善處理好手頭現(xiàn)金，過期存入銀行, 將視為新取得收入扣繳所得稅。

3. 年度匯總清算。稅收征管卡住收入和消費兩個環(huán)節(jié)，同時取現(xiàn)和存款 都要預(yù)扣稅款，可以說做到不留縫隙嚴加征管，但在預(yù)扣稅款中可能會包含非 交易行為或所得稅政策允許扣除的內(nèi)容。對此，將在匯算清繳環(huán)節(jié)中予以 解決。

針對非交易行為，如借貸關(guān)系中的本金，可識別雙方統(tǒng)一稅號和賬號的基 礎(chǔ)上自動清算退稅，由此發(fā)生的利息收入和支出則相應(yīng)扣稅。

不論是自然人或法人，在收入和消費環(huán)節(jié)預(yù)扣繳相關(guān)稅款，都將存在所得 稅政策允許扣除的精準(zhǔn)計算問題。特別是針對個人所得稅綜合分類稅制建設(shè)的要求，通過收入和消費環(huán)節(jié)對同一身份、不同賬戶稅款的預(yù)扣，可以了解掌握 個人的全部收入和消費內(nèi)容，據(jù)此扣除政策允許的內(nèi)容，精算計稅所得，確保 退稅準(zhǔn)確。

同樣，對于法人單位，在取得收入和購進支出環(huán)節(jié)預(yù)扣繳相關(guān)稅款，也存 在剝離政策允許的免稅收入、成本費用和購進資產(chǎn)的區(qū)別，對此都將在年度匯 算清繳時統(tǒng)一厘清解決,同時將預(yù)扣成本費用中的稅款直接抵頂法人所得稅稅 款，簡化征收并消除重復(fù)征稅問題。

改申報繳稅為匯總清算，由于存在退稅問題，納稅人主動要求匯總清算的 意愿將更強，更容易促進納稅人自覺遵從，減少稅收流失風(fēng)險。

（三）簡化稅收征管改革路徑

隨著征管模式的改革，稅收征管的內(nèi)容也將大大縮減，簡化稅收征管改革 路徑，可以從以下幾個方面考慮：

1. 簡化稅制化解征管復(fù)雜性。整理我國目前的稅制，18個稅種不外乎是對社會財富的流轉(zhuǎn)、占有和特定經(jīng)濟行為所征稅，其中一般流量稅要占我國全部稅收收入的90%以上。既然如此，何不在資金的流量過程中，以信息控 制為手段，將財富流轉(zhuǎn)和占有這兩種國民經(jīng)濟必然存在的基本環(huán)節(jié)只征兩道 稅：一是在財富流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)預(yù)征消費稅；二是在財富占有時點預(yù)征所得稅。這種設(shè)計，既可簡化稅制方便征稅，又可利用大數(shù)據(jù)時代的信息手段保證確實能征 到稅。這樣，將18個稅種中屬于一般流量稅的內(nèi)容簡并為2個稅種，可以大 大地減輕稅制的復(fù)雜程度，隨之帶來的則是消除上述18個稅種并存帶來的一 系列弊病。簡并稅制后，當(dāng)基本稅收能力基本滿足當(dāng)前財政需求時，有些傳統(tǒng) 設(shè)計只為增加財政收入的調(diào)控特別行為稅種，可以直接取消；針對為維護社會 科學(xué)發(fā)展確實需要調(diào)控某些特定行為情況，在不缺財政能力的情況下，應(yīng)以行 政手段為主，不建議保留相關(guān)稅種。

簡化稅制化解征管的復(fù)雜性，就是不再在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收生產(chǎn)性稅金。目前 的征管模式，由于早期控制不住自然人理念的影響，很多稅種的征收設(shè)計都是 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅。特別是增值稅，為避免重復(fù)征稅，在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)征 稅，層層抵扣，為此再設(shè)計不同的發(fā)票和納稅人分類，使稅收征管工作異常復(fù) 雜，申報工作量非常龐大，假發(fā)票虛抵稅款形成了產(chǎn)業(yè)鏈，發(fā)票違法犯罪案例層出不窮。如果簡化稅制不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，上述一切由此產(chǎn)生的征管問題也將隨之消失，而且可以減輕工企業(yè)稅負，解放生產(chǎn)力，促進經(jīng)濟新常態(tài)下經(jīng)濟發(fā)展。

2. 視存在必要性簡化征管。國務(wù)院和國家稅務(wù)總局系列發(fā)文，先后取消 了 13項和19項稅務(wù)行政審批事項。這些審批事項被取消，一個明顯的特征就 是在當(dāng)前征管條件下沒有再存在的必要。那么當(dāng)前稅收征管工作中，是否還有 很多事項沒有存在的必要，如稅收管理中的一項基礎(chǔ)性工作一稅務(wù)登記?？?以說，針對納稅人所有的稅務(wù)管理工作都是從稅務(wù)登記為起點開始的。現(xiàn)在既 然工商、稅務(wù)和組織形式注冊登記已經(jīng)三證合一了，為什么還要稅務(wù)登記呢, 稅務(wù)登記還有沒有必要呢？為什么稅務(wù)管理工作不能共享工商登記的信息成 果，還要自建一套數(shù)據(jù)庫呢？從以往的征管數(shù)據(jù)和經(jīng)濟普查數(shù)據(jù)對比看，稅務(wù) 登記的納稅人戶數(shù)小于和落后于工商登記信息，一直就存在千萬戶量級的差額，稅務(wù)登記的意義何在？

另外，納稅人的納稅義務(wù)是隨著稅法規(guī)定事項的發(fā)生同時產(chǎn)生的，并不是 因為稅務(wù)登記才產(chǎn)生的，即不論是否進行稅務(wù)登記，納稅義務(wù)發(fā)生都應(yīng)納稅。

隨著“三證合一”工作的開展，如果還要進行稅務(wù)登記，不能共享工商 登記信息為我所用，那就說明“三證合一”只是形式。

3. 現(xiàn)代手段措施簡化征管。隨著征管模式的變革，社會上發(fā)生的每一筆交易信息均能實時地進入稅收管理信息庫，這時就又應(yīng)思考，法人或是自然人 是否還需要進行稅款申報繳納？納稅人進行自主申報繳納稅款的行為，是在過 去征管手段落后，無法掌握納稅人涉稅相關(guān)信息的情況下，由征管法強加給納 稅人的義務(wù)，以便根據(jù)申報信息，匯算相關(guān)稅款?，F(xiàn)行稅制有18個稅種，納 稅申報就成了當(dāng)前稅收征管的主要工作，盡管申報脫離實際，申報一堆垃圾數(shù) 據(jù)，但在無法掌握納稅人真實信息的情況下，這種申報繳稅制度也為過去的征管工作做出過巨大貢獻。隨著征管模式的變革，交易信息實時入庫，計算機系 統(tǒng)自動整理匯算相關(guān)內(nèi)容，這時再讓納稅申報納稅就成為多余的浪費，可以考 慮適時廢除。

4. 減負理念倡導(dǎo)簡化征管。同樣的理由，隨著征管模式的變革，交易信 息實時入庫，稅收管理工作可以掌握納稅人涉稅相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，以票管 稅、納稅評估、重點稽查等工作都將成為沒有必要的浪費，必將成為納稅人反 感的累贅。因此，在大數(shù)據(jù)時代，真正地減輕納稅人負擔(dān)，就要相應(yīng)地廢除以 票管稅、納稅評估和重點稽查等落后的管理理念，以大數(shù)據(jù)時代征管模式推進 稅收管理現(xiàn)代化。

四、信息管稅

大數(shù)據(jù)時代賜予的便利征管條件，現(xiàn)代稅制可控制信息反映的現(xiàn)金流構(gòu)建 簡化稅制的基本框架。能否實現(xiàn)這一目標(biāo)，基礎(chǔ)條件是征管手段的現(xiàn)代化，這 也就決定了實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的根本途徑和手段是信息管稅。

(一)信息管稅——時代使命

2015年3月5日十二屆全國人大三次會議上，李克強總理在政府工作報 告中首次提出“互聯(lián)網(wǎng)+ ”行動計劃，標(biāo)志著中國政府已經(jīng)關(guān)注到大數(shù)據(jù)時 代引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展的主要途徑一網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟，提高政府工作效率的根本手段一網(wǎng)絡(luò)行政。

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)信息呈爆炸性增長。特別是在經(jīng)濟領(lǐng)域，從生產(chǎn)經(jīng)營管 理、商貿(mào)交易、財務(wù)核算、資金融通已基本可以用資金信息流充分反映。在這 種信息社會環(huán)境中，一切背離信息管理的工作模式都顯得落后可笑，未融入網(wǎng) 絡(luò)環(huán)境的任何領(lǐng)域都將被歷史發(fā)展的潮流所淘汰。

大數(shù)據(jù)時代，必然也向稅務(wù)工作提出了以“信息管稅”還是以“發(fā)票管 稅”的討論命題。面對大數(shù)據(jù)時代的機遇與挑戰(zhàn)，如何承接時代賦予的使命, 關(guān)系著稅收治理體系和稅收治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的走向和命運！

（二）稅務(wù)管理現(xiàn)狀

目前，我國稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的主要情況是：以CTAIS1和CTAIS2兩 個版本武裝各地國稅系統(tǒng)；地稅系統(tǒng)各自為戰(zhàn)，自己建設(shè)，部分省份應(yīng)用總局 統(tǒng)一推薦版本；在現(xiàn)有各地國、地稅分治的基礎(chǔ)上，試點在部分省份推廣 “金稅三期”統(tǒng)一國、地稅共用一套征管系統(tǒng)。金稅三期于10多年前以數(shù)據(jù) “大集中”理念開發(fā)設(shè)計，之后在實踐檢驗中發(fā)現(xiàn)有問題，又改回為省級數(shù)據(jù) 集中，重復(fù)了原有CTAIS省級集中的基本情況。此外，金稅二期增值稅發(fā)票 管理系統(tǒng)于2015年升級，普及到全國增值稅小規(guī)模以上所有納稅人，管理內(nèi) 容只涉及有發(fā)票的交易業(yè)務(wù)。

縱觀我國稅務(wù)系統(tǒng)的信息化建設(shè)，可以用“自成體系，與世隔絕”形容 其特征。從稅務(wù)登記、納稅申報、行政審批等一切征管事項，均由自己的征管 系統(tǒng)操作，從安全角度考慮，完全封閉，不與任何市場網(wǎng)絡(luò)對接，同時也不向 市場開放，不存在征管信息的共享。所以，我國稅務(wù)系統(tǒng)的信息建設(shè)，是完全 背離大數(shù)據(jù)時代特征信息系統(tǒng)，與市場體系沒有對接，沒有交互。這種封閉的 自我系統(tǒng)，其稅務(wù)登記、申報、繳納信息就不可能完整真實地反映實際生產(chǎn)經(jīng) 營情況，形成了納稅人偷逃稅天然的有利條件。

另一方面，隨著深化稅收改革工作的持續(xù)推進，前期金稅工程的所有建設(shè) 將演變成巨大的浪費。其一，國務(wù)院和國家稅務(wù)總局系列發(fā)文，先后取消13 項和19項稅務(wù)行政審批事項。這些審批事項被取消，意味著金稅工程為此開 發(fā)的工作程序和內(nèi)容不再有什么實際意義了，形成了第一階段的小浪費。其 二，中共中央政治局并于2014年6月30日召開會議，審議通過了《深化財稅 體制改革總體方案》，要求新一輪財稅體制改革2016年基本完成重點工作和任 務(wù)，2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。眼下距離時間目標(biāo)要求只有4年了，優(yōu) 化稅制改革18個稅種能省幾許？如果稅制優(yōu)化簡并結(jié)果是稅種大大減少或內(nèi) 容完全變化，現(xiàn)在開發(fā)的金稅工程又有幾多內(nèi)容會變?yōu)槔纬删薮蟮睦速M? 其三，《深化財稅體制改革總體方案》要求建立完善地方稅體系。那么，現(xiàn)在 統(tǒng)一開發(fā)的征管系統(tǒng)能為地方稅體系的建設(shè)派上多大用場？如果繼續(xù)在全國推 16 廣普及金稅工程，其浪費將是災(zāi)難性的，不僅是浪費錢財，關(guān)鍵的問題是影響稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)與市場信息化的同步發(fā)展，而被時代遠遠地拋在落伍的 行列。

上述問題的歸納總結(jié)，我們必須思考：在大數(shù)據(jù)時代我們不能搞自我封閉 的信息化建設(shè)，必須與市場信息化體系融為一體，才能保證現(xiàn)代化的特色，與時代共同進步。

（三） 信息管稅的內(nèi)涵

隨著黨的十八屆三中全會提出國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的要 求，稅務(wù)系統(tǒng)也在迎頭趕上，并提出了 “信息管稅”的口號指導(dǎo)稅收管理工 作。但縱觀稅務(wù)系統(tǒng)信息化推進工作的內(nèi)容來看，決策層尚未真正理解和認識 信息管稅的內(nèi)涵要求。推進和落實信息管稅思想，必須認識到這樣一個基本要 求：信息管稅要先管信息！其基本內(nèi)涵包括：信息管稅要真實信息；信息管稅 要實時信息；信息管稅要共享信息。

信息管稅要先管信息。要想管住稅，必須先掌握涉稅信息，不掌握涉稅信 息，或者信息不對稱，征納雙方只能是玩貓和老鼠的博弈游戲。目前，稅務(wù)系 統(tǒng)的信息管稅概念，停留在試圖以“大集中”征管信息的基礎(chǔ)上，通過數(shù)據(jù) 分析，建立風(fēng)險管理機制，防堵稅收流失漏洞，實現(xiàn)嚴加征管目標(biāo)。但這一管 理思想的基礎(chǔ)是一個不牢靠的基礎(chǔ)，是脫離了真實稅源數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)，是一個追 溯以往稅收問題的管理模式，遠遠落后于信息管稅的基本要求。信息管稅，要 求掌握的是真實的信息、實時的信息，并根據(jù)實時、真實的信息同時完成稅收 收入?yún)⑴c的國民收入分配任務(wù)，直接繳入國庫，不再給征納雙方留有任何稅收 流失的風(fēng)險空間和漏洞，也用不著事后追溯任何查補，從根上解決稅務(wù)風(fēng)險問 題，扎實地促進納稅遵從。

另外，信息管稅勢必廢除“以票管稅”。信息管稅要求全面掌握每一筆實 時、真實的交易信息。從發(fā)票管理系統(tǒng)看，是脫離真實交易另建的管理系統(tǒng)， 如果商家交易不走發(fā)票管理系統(tǒng)，就得不到相關(guān)信息。即使使用發(fā)票管理系 統(tǒng)，由于脫離商家交易系統(tǒng)，只能是通過其他輸入方式形成交易結(jié)果的二手信 息、重復(fù)信息?？偨Y(jié)現(xiàn)有的發(fā)票管理系統(tǒng)，一方面是信息不全，另一方面是二 手信息和重復(fù)信息，所以這種重復(fù)建設(shè)沒有意義。

（四） 賣現(xiàn)信息管稅的改革路徑

實現(xiàn)信息管稅，從稅收管理的業(yè)務(wù)流程來看必須緊緊抓住三個環(huán)節(jié)：一是 納稅人基本情況信息；二是實時交易的真實信息；三是交易過程分離價稅直接  入庫。關(guān)于第一個環(huán)節(jié)納稅人的基本情況，隨著簡化政府審批程序的推進，目前 組織形式注冊代碼登記、工商注冊登記和稅務(wù)注冊登記已經(jīng)實現(xiàn)形式的上的合 一，即已經(jīng)能打印出“三證合一”的證書。但實際上，各部門圍繞此項工作 仍然是各建各的數(shù)據(jù)庫，形成了重復(fù)建設(shè)的巨大浪費。進一步推進此項工作的 信息化建設(shè)，是使之并成為一個數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)全社會數(shù)據(jù)共享。其實現(xiàn)辦法是一 個數(shù)據(jù)庫，由三個部門接續(xù)填充納稅人相關(guān)信息。從三個部門已有的數(shù)據(jù)庫情 況看，工商部門的現(xiàn)代化程度最好，已經(jīng)可以供全社會查詢注冊單位的誠信情 況。在這種情況下，稅務(wù)部門完全沒有必要再建自己的稅務(wù)登記數(shù)據(jù)庫了，只 要接續(xù)工商登記數(shù)據(jù)庫增加相關(guān)內(nèi)容,便可實現(xiàn)全社會共享。

關(guān)于實時抓取交易的真實信息并伴隨交易過程實現(xiàn)價稅分離、稅款入庫, 實際上就是將交易過程中產(chǎn)生的交易清單上的信息采集到稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)庫, 同時要求結(jié)算款項的部門將稅款直接劃入國庫賬戶。由于交易清單信息已經(jīng)由 商家自己的信息系統(tǒng)實現(xiàn)，對此只要稅務(wù)部門提出需要增加涉稅信息要求，并 將其標(biāo)準(zhǔn)化、法定化，可以直接利用商家的信息系統(tǒng)產(chǎn)生完整的涉稅交易信息 內(nèi)容，并直接轉(zhuǎn)接到稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)庫。完成這一任務(wù)的前提條件是稅務(wù)部門 的數(shù)據(jù)庫有開放型的接口，可以讓商家的信息流輸入到稅務(wù)信息庫并完成分類 存儲。其實，這樣的數(shù)據(jù)接口也無須太多，只要向具有款項結(jié)算功能的金融機 構(gòu)開放即可，在款項收入和支付的過程中，伴隨著稅款的劃撥采集相關(guān)的涉稅 交易信息（見圖3）。

（五）信息管稅的基礎(chǔ)工作

實現(xiàn)信息管稅的上述改革，必須做好一些基礎(chǔ)性管理工作。

1.規(guī)范涉稅信息范疇。目前我國現(xiàn)行稅制有18個稅種，每個稅種都伴隨有相應(yīng)的申報內(nèi)容，由于稅種的重復(fù)、交叉、多環(huán)節(jié)征收關(guān)系，也必然導(dǎo) 致涉稅信息的重復(fù)申報，無從歸類。信息管稅，在優(yōu)化簡并稅制的基礎(chǔ)上， 采集的是實時交易過程中的涉稅信息，信息內(nèi)容會大大縮減，但該有的信息 必須有，從中反映交易過程中涉及稅款的各種法律關(guān)系，并對此予以規(guī)范。 從內(nèi)容上看，應(yīng)滿足稅收匯算清繳的要求，一筆交易信息必須包括買賣雙方 納稅人統(tǒng)一識別碼信息、款項收付雙方金融機構(gòu)納稅人統(tǒng)一識別碼信息、賬 戶信息及開戶人納稅人統(tǒng)一識別碼信息?？紤]到宏觀財稅體制涉及的稅收收 入在中央與地方的分配關(guān)系，還應(yīng)包括款項收付金融機構(gòu)所在地的行政地理 信息。

2. 涉稅信息標(biāo)準(zhǔn)化。在規(guī)范涉稅信息范疇的基礎(chǔ)上，需要對涉稅信息進 一步標(biāo)準(zhǔn)化，包括具體信息條目的概念定義、技術(shù)術(shù)語含義、信息字節(jié)格式、 信息排列布局及編碼格式轉(zhuǎn)換等。只有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，商家在建設(shè)自己的信息系統(tǒng) 時才能將稅務(wù)信息管理的標(biāo)準(zhǔn)植入信息系統(tǒng)，也才能實現(xiàn)征納雙方信息系統(tǒng)的 對接，方便將涉稅信息傳輸?shù)蕉悇?wù)部門的數(shù)據(jù)庫。

信息管稅法治化。實現(xiàn)信息管稅，采集收入和消費交易過程中的實 時信息，必須在相關(guān)的法律文件中明確涉稅信息關(guān)系人的法律關(guān)系和義務(wù)責(zé) 任，做到依法治稅。在法律文件的約束規(guī)范下，涉稅信息關(guān)系人在建立自己 的信息系統(tǒng)時就必須履行相關(guān)的義務(wù)，按照涉稅信息的標(biāo)準(zhǔn)要求設(shè)計布局， 并按照法律規(guī)定要求將信息傳輸給稅務(wù)部門的數(shù)據(jù)庫。傳送信息不符合涉 稅信息標(biāo)準(zhǔn)要求或傳送任何虛假信息都屬違法行為，都必將受到依法處置。同時，有貨幣收付功能的金融機構(gòu)必須到稅務(wù)部門備案，開通信息對 接功能。未能實現(xiàn)信息對接的備案單位，不得營業(yè)從事貨幣收付結(jié)算服務(wù)業(yè)務(wù)。

參考文獻

1. 吳俊培：《我國一般稅與市場化程度關(guān)系的實證研究》，《稅務(wù)研究》，2015年第 4期。

2. 《莫讓納稅人再為“紙質(zhì)發(fā)票”買單》，2015 -04 - 14： 13： 11,中華網(wǎng)，華訊財 經(jīng)轉(zhuǎn)發(fā)，http： //finance. 591 hx. coin/article/2015 -04 - 17/000045547Is. shtmlc

3. 焦瑞進：《簡化稅制的改革鏈條》，《稅收經(jīng)濟研究》，2015年第1期。

4. 林穎、歐陽升：《零售消費稅：我國現(xiàn)行地方稅主體稅種的理性選擇》，《稅務(wù)研 究》，2014年第12期。

5. 高培勇：《讓間接稅顯性化更利于改革》[EB/OL],中國財經(jīng)報網(wǎng)，2014-11 -18o

6. 《開放銀行卡清算市場意義深遠》，2015 - 04 - 23 21 ： 42： 12,上海商報，和訊網(wǎng) 轉(zhuǎn)發(fā)，http： //bank, hexun. coin/2015 -04 -23/175251320. htmlc

7. 焦瑞進：《從稅制改革談信息管稅的前景》：2015年5月29日，國研網(wǎng)，http： //

www. drcnet. com. cii/ eDRCnet common, web/Doc Summary, aspx? chnid =4120&leafid = 16024 & 〔9

docid 二 3935440&uid = 2226&version 二 govo

8. 焦瑞進：《大數(shù)據(jù)時代以資金信息流為控制鏈條的簡化稅制研究》：2015年5月29 日，國研網(wǎng)，http: //www. drcnet. coni. cn/eDRCnet. coninion. web/DocSuniniaiy. aspx? chnid 二 4120 & leafid 二 16024&docid 二 3935517&uid = 2226& version = govo

9. 焦瑞進：《大數(shù)據(jù)時代大金融統(tǒng)領(lǐng)國民收入初次分配的研究》：2015年6月18日， 國研網(wǎng) http: //waw. drcnet. com. cn/eDRCnet. common. web/DocSummaiy. aspx? chnid 二 3631&leafid 二 14107&docid 二 3957717 & uid = 2203& version = govo

10. 焦瑞進：《“一照一碼”改變稅務(wù)職能》，《中國稅務(wù)報》2015年7月29日，B1版 財稅理論?？?/font>

11. 焦瑞進：《“一照一碼”不是三部門登記合而為一那么簡單》，《中國稅務(wù)報》， 2015年8月12 H, B1版財稅理論專刊。

12. 焦瑞進：《“一照一碼”配套改革：盡快清理賬戶》，《中國稅務(wù)報》，2016年1月 20 H, B3版稅務(wù)研究。

13. 焦瑞進：《新經(jīng)濟時代稅收風(fēng)險管理的方向》，《中國稅務(wù)報》，2016年3月30日， B3版稅務(wù)研究。

文獻原文： 大數(shù)據(jù)時代深化稅收改革的系列思考_焦瑞進.pdf (2.13 MB, 下載次數(shù): 367)

2021-9-3 17:35 上傳

點擊文件名下載附件