【2018年3月1日】大數(shù)據(jù)時代提高納稅申報資料真實性的思考

大數(shù)據(jù)時代提高納稅申報資料真實性的思考

焦瑞進(jìn)

【內(nèi)容提要】：如何保證納稅人納稅申報資料的真實性， 是我國稅收征管工作的一項關(guān)鍵技術(shù)問題。本文建議在納稅申報的內(nèi)容中增加經(jīng)金融機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)賬戶現(xiàn)金流，從而在納稅人自主申報的同時從第三方鑒證其申報的真實性。并在此基礎(chǔ)上，提出用大數(shù)據(jù)思維完成稅銀網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對接，形成稅銀數(shù)據(jù)互通共享的機(jī)制，徹底解決納稅人納稅申報信息不實問題的構(gòu)想。

【關(guān)鍵詞】：大數(shù)據(jù) 納稅申報 申報資料 真實性

DOI:10.19376/j.cnki.cn11-1011/f.2018.03.021

一、我國納稅申報資料的現(xiàn)狀

我國《稅收征管法》明確規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。但實際上，納稅人為了追求自身利益，實現(xiàn)少納稅，納稅申報資料普遍做不到如實、完整、準(zhǔn)確。為解決這一問題，目前稅務(wù)部門的做法是要求納稅人在納稅申報時提供更多的附列資料，以掌握更多的數(shù)據(jù)，通過相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系相互佐證來鑒別納稅人提供資料的真?zhèn)危⒃诖嘶A(chǔ)上核算納稅人的應(yīng)納稅額或應(yīng)享的稅收優(yōu)惠。例如，在企業(yè)所得稅申報方面，納稅人需要附列 40 多種報表。這不僅沒有解決納稅人虛假申報的問題，反而增加了征納成本。

筆者認(rèn)為，以上問題的根源在于稅收征管中征納雙方存在信息不對稱。當(dāng)納稅人自己編制與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況事實不相符的申報資料時，稅務(wù)部門卻因?qū){稅人不夠了解而發(fā)現(xiàn)不了。而解決以上問題的基本思路，是要納稅人在自主申報的同時證實其申報的真實性，或者稅務(wù)部門有辦法能證實納稅人申報是否真實。

二、提高我國納稅申報資料真實性的思考

（一）建立納稅申報證實制度

1. 從納稅人角度看。納稅人通過瞞報收入多列成本費用支出實現(xiàn)少繳稅，反映到現(xiàn)金流就是賬戶“一收一支”的關(guān)系。如果企業(yè)收支的現(xiàn)金流得不到客觀真實的反映，那么就無法證實企業(yè)財務(wù)報表及其 40 多種附列報表的真實性，也就無法做到稅法要求的真實、準(zhǔn)確、完整。因此，納稅申報時要求企業(yè)附列 40 多種報表是次要方面，真正掌握企業(yè)收支的現(xiàn)金流才是主要方面。

當(dāng)前的問題是，稅務(wù)部門一直將企業(yè)的賬戶信息作為第三方信息看待，這是由于金融法規(guī)要求金融機(jī)構(gòu)為客戶保密的相關(guān)規(guī)定，使得稅務(wù)部門不便從金融機(jī)構(gòu)直接、全方位地取得企業(yè)的賬戶信息，而只有進(jìn)入涉稅違法案件查處的司法程序后，才可凍結(jié)納稅人的賬戶進(jìn)行查證。但若從涉稅信息隸屬關(guān)系看，企業(yè)的賬戶信息并不屬于第三方信息，而是納稅人直接的涉稅信息。因此，稅務(wù)部門要求納稅人申報資料，首要考慮的不是復(fù)雜的 40 多種報表，而應(yīng)首先考慮讓納稅人申報其所有金融機(jī)構(gòu)賬戶收支的現(xiàn)金流，并要求加蓋金融機(jī)構(gòu)公章進(jìn)行鑒證。要求納稅人自主申報賬戶信息的做法，既避開了金融法規(guī)要求金融機(jī)構(gòu)為客戶保密的相關(guān)規(guī)定，又實現(xiàn)了納稅人在自主申報的同時從第三方鑒證其申報的真實性。其實，這一做法已經(jīng)普遍在社會的其他鑒證工作中應(yīng)用。比如，出國辦理簽證手續(xù)，需要開具銀行存款證明；居民通過分期付款方式購房，購房者需要提供其近期收入的現(xiàn)金流；企業(yè)之間談簽合同，相關(guān)一方也常常被要求提供其銀行現(xiàn)金流證明?？梢?，金融機(jī)構(gòu)提供客戶賬戶的現(xiàn)金流已經(jīng)成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中金融服務(wù)的一項日常工作。稅務(wù)工作可以參照以上做法。

2. 從金融機(jī)構(gòu)角度看。在納稅人沒有主動要求出具其賬戶現(xiàn)金流證明時，相關(guān)金融機(jī)構(gòu)可以定期通知納稅人履行相關(guān)責(zé)任和義務(wù)，并在納稅人過期仍未履行責(zé)任義務(wù)時，向稅務(wù)部門報送未辦理賬戶現(xiàn)金流證明的企業(yè)名單?，F(xiàn)實生活中，納稅人為少繳稅，常常會在多家金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶。上述要求納稅人申報賬戶現(xiàn)金流的辦法，納稅人的對策可能是只申報一個賬戶的信息。隨著國務(wù)院“多照一碼”工作的推進(jìn)，未來社會經(jīng)濟(jì)工作中普遍存在的辦事代碼將分為法人碼和自然人碼， 所有企業(yè)賬戶將應(yīng)用唯一法人碼開設(shè)。對于沒有辦理賬戶現(xiàn)金流鑒證業(yè)務(wù)的企業(yè)，可采取如下措施：一是銀行系統(tǒng)可以自動整理出未辦理企業(yè)，通知其辦理；二是將逾期未辦理賬戶信息的企業(yè)通報給稅務(wù)部門；三是要求企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶時辦理相關(guān)備案手續(xù)。這種多環(huán)節(jié)措施，將使納稅人只能按相關(guān)稅法規(guī)定，定期報送企業(yè)賬戶收支的現(xiàn)金流信息。

上述納稅人賬戶現(xiàn)金流鑒證資料報送的操作， 只是過渡時期申報業(yè)務(wù)流程的簡單描述。大數(shù)據(jù)時代，稅銀大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用有無限的廣闊前景。首先，可以實現(xiàn)納稅人賬戶現(xiàn)金流數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的直接對接。當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)技術(shù)如此發(fā)達(dá)，根本無需納稅人親自去金融機(jī)構(gòu)開具鑒證資料，只要有一個客戶服務(wù)協(xié)議，銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以建立網(wǎng)絡(luò)對接關(guān)系，直接將納稅人賬戶現(xiàn)金流的鑒證信息傳輸?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)。其次，可以推進(jìn)大數(shù)據(jù)共享下的互利合作應(yīng)用進(jìn)程。在金融機(jī)構(gòu)鑒證企業(yè)申報數(shù)據(jù)真實性的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以將企業(yè)的納稅遵從信息返給金融機(jī)構(gòu)，讓金融機(jī)構(gòu)能夠核實企業(yè)申請借貸信息的真實性，以此互利共贏。再次，通過法律手段賦予金融機(jī)構(gòu)在支付交易款項時承擔(dān)代扣代繳稅款的義務(wù)，可以實現(xiàn)稅款直接入庫，簡化征管程序。最后，稅銀合作在共享數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上構(gòu)建信用體系，可以服務(wù)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方方面面。

（二）建立健全相關(guān)保障制度

做到上述由金融機(jī)構(gòu)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅人的賬戶現(xiàn)金流信息，需要建立健全如下相關(guān)制度：

1. 改革納稅申報的構(gòu)成。有助于稅源監(jiān)控管理、促進(jìn)納稅遵從的納稅申報資料，關(guān)鍵是在于真，而不是在于多。附列再多資料，如果全是編制的假材料，只會給征納雙方增添更多的麻煩。獲取到企業(yè)真實的現(xiàn)金流信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能對納稅人的納稅義務(wù)作出有效評估。因此，促進(jìn)納稅申報資料真實性改革的第一步是修改納稅申報內(nèi)容的構(gòu)成，明確規(guī)定在納稅人申報資料中增加申報經(jīng)金融機(jī)構(gòu)鑒證的賬戶現(xiàn)金流信息。

2. 理順企業(yè)賬戶備份業(yè)務(wù)。應(yīng)明確規(guī)定企業(yè)必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后才能在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)賬戶。未在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的企業(yè)，金融機(jī)構(gòu)不得給其開立賬戶。如此，稅務(wù)部門可以掌握企業(yè)的所有賬戶，嚴(yán)防納稅人不申報賬戶現(xiàn)金流信息的情況發(fā)生。

3. 統(tǒng)一企業(yè)賬戶編碼。隨著國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)范“多照一碼”制度的推進(jìn)，金融系統(tǒng)也應(yīng)統(tǒng)一企業(yè)賬戶編碼，以企業(yè)唯一碼為基礎(chǔ)開設(shè)賬戶，并輔以分類碼識別不同金融機(jī)構(gòu)類型。這樣，金融機(jī)構(gòu)能夠在金融大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)體系中，監(jiān)控企業(yè)在金融機(jī)構(gòu)開設(shè)的所有賬戶，方便數(shù)據(jù)互通、對接和共享。

目前，個別金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)與稅務(wù)部門開展了合作，如稅銀、稅證（證監(jiān)會）合作，相互共享相關(guān)信息。下一步，還需要從納稅申報資料真實性改革入手，奠定扎實的稅收管理基礎(chǔ)，將征納雙方從目前繁重的稅收事務(wù)性工作中徹底解放出來。當(dāng)然，解決納稅申報真實性問題，只是現(xiàn)行征管模式下的過渡性措施，未來必須以優(yōu)化稅制為契機(jī)突破傳統(tǒng)征管模式，以大數(shù)據(jù)思維建立全新的信息管稅模式，促進(jìn)稅收本質(zhì)的真正回歸。

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文獻(xiàn)原文： 大數(shù)據(jù)時代提高納稅申報資料真實性的思考_焦瑞進(jìn).pdf (2.22 MB, 下載次數(shù): 337)

2021-9-3 16:18 上傳

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