【2009年5月1日】稅收分析的兩大誤區(qū)

稅收分析的兩大誤區(qū)

◆ 焦瑞進

綜觀全國稅務(wù)系統(tǒng)的稅收分析工作，普遍存在有“兩大誤區(qū)”：一是在宏觀領(lǐng)域，以宏觀稅負(fù)評估地區(qū)的稅收征管工作；二是在微觀領(lǐng)域，分稅種開展納稅評估。

誤區(qū)之一：以宏觀稅負(fù)評估稅收管理工作

筆者認(rèn)為，宏觀稅負(fù)指標(biāo)不應(yīng)作為用于評價或考核稅收征收管理業(yè)績的參照指標(biāo)。原因有二：一是因為宏觀稅負(fù)是稅收收入與GDP的比值，這一比值的形成受諸多因素的影響，其中主要是三大因素：經(jīng)濟因素、稅收政策因素和稅收征管因素。這三大因素中的任何一項發(fā)生變化都會影響到宏觀稅負(fù)高低的變化， 而稅收收入只是其中的一個因素。所以不能、也不應(yīng)該簡單地用宏觀稅負(fù)的變化來考量一個地區(qū)稅收管理的好壞。二是因為一個地區(qū)宏觀稅負(fù)的高或者低，可能源于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不同，可能受影響于地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的差異，也可能出自稅收征管的條件、手段的局限或主觀的努力程度。所以，一個地區(qū)宏觀稅負(fù)的高或者低，不是稅收征管單一因素所能決定的，評判稅收征管的好壞，不應(yīng)該用地區(qū)宏觀稅負(fù)作為參照指標(biāo)。

誤區(qū)之二：分稅種開展納稅評估

分稅種開展納稅評估，之所以謬誤，在于沒有領(lǐng)會納稅評估的實質(zhì)，將評估的內(nèi)容聚焦在“稅”上， 沒有抓住評估內(nèi)容的核心，忽視了稅種的關(guān)聯(lián)性，費時費力，效率低下。

納稅評估的實質(zhì)不是對“稅”評估，而是對產(chǎn)生稅收的稅源評估，也即對納稅人的收入和資產(chǎn)進行評估。評估出納稅人真實的收入和資產(chǎn)，按照稅法條文規(guī)定該征什么稅、該補什么稅，其實很簡單！理論上講，由于各個稅種的計征特點不同，圍繞其計征特點各個稅種都可以建立一套指標(biāo)體系；作為學(xué)科體系， 教學(xué)上也可以如此安排，以稅種設(shè)計體系，以稅種講授各自的特點。但在實務(wù)操作和工作實踐中，一定要領(lǐng)悟納稅評估的實質(zhì)要求，以科學(xué)的態(tài)度統(tǒng)籌考慮稅種的關(guān)聯(lián)性，抓住共性稅源指標(biāo)及其對稅收影響的普遍規(guī)律，集中基層的優(yōu)秀兵力，統(tǒng)一評估，講求實效。

從指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性上可知：企業(yè)所得稅的稅基是計稅所得額，計稅所得額的核算向前延伸會涉及企業(yè)的利潤、收入。所以評估企業(yè)所得稅繳納的合理性，必 然要前推到企業(yè)收入和成本費用申報的真實性與合理性。評估增值稅、消費稅和營業(yè)稅，也必然要涉及企 業(yè)收入申報的真實性與合理性。既然各稅種評估都要涉及企業(yè)收入，就沒必要分稅種評估，否則，既重復(fù)勞動，又分散人力，其結(jié)果必然是效率低下，分析還可能不系統(tǒng)、不透徹。

從征稅的角度講，評估出企業(yè)有瞞報收入行為， 查實補報的收入既應(yīng)補繳流轉(zhuǎn)稅，作為凈利潤（對盈利企業(yè)）的一部分還應(yīng)補繳企業(yè)所得稅。如果分稅種評估，就可能造成各稅種評估獨立行事的狀況，只考慮本稅種的補稅問題，忽視其他稅種，其結(jié)果將導(dǎo)致稅收流失。

以上說明，雖然理論上分稅種評估是有意義的，但在實務(wù)操作上沒必要、也不應(yīng)該分稅種進行納稅評估。

貫徹落實稅收管理的科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化， 首先應(yīng)認(rèn)識“三化”的辯證關(guān)系。專業(yè)化、精細(xì)化的前提是科學(xué)化，科學(xué)化又要通過專業(yè)化和精細(xì)化落到實處。不科學(xué)的精細(xì)化，必然導(dǎo)致浪費和效率低下。因此，稅收工作在貫徹“科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化” 精神的實踐中，首先要論證科學(xué)性，在科學(xué)的基礎(chǔ)上再談專業(yè)化和精細(xì)化。

原文文獻： 稅收分析的兩大誤區(qū)_焦瑞進.pdf (220.04 KB, 下載次數(shù): 332)

2021-9-3 14:44 上傳

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