【2021年7月25日】焦瑞進：智慧稅務賦能農產品供應鏈高質量發(fā)展

智慧稅務賦能農產品供應鏈高質量發(fā)展

作者：焦瑞進，男，中國稅務學會理事，原中國稅務學會稅收學術研究委員會副秘書長，注冊會計師。歷任中科院管理干部學院講師、國家稅務總局計統(tǒng)司宏觀分析處處長、計劃處處長、大企業(yè)司一處處長和副巡視員；兼職中國注冊稅務師協(xié)會專家組成員、中共國家稅務總局黨校特聘教授、中央財經(jīng)大學稅收教育研究所研究員、中國社會科學院大學研究生院特聘教授。

2021年4月28日，財政部、商務部聯(lián)合發(fā)布《關于進一步加強農產品供應鏈體系建設的通知》（財辦建〔2021〕37號）。智慧稅務賦能農產品供應鏈體系建設，在政策上消除農產品生產流通負擔、減輕工農產品后續(xù)加工生產負擔，在納稅服務方面智能鑒證交易、區(qū)塊鏈追溯網(wǎng)絡收付，以智能稅務賦能打通農產品流通大動脈最后一公里！

一、農產品相關稅收政策新中國成立后，1950年9月，實施了《新解放區(qū)農業(yè)稅暫行條例》，2005年12月29日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議決定：第一屆全國人民代表大會常務委員會第九十六次會議于1958年6月3日通過的《中華人民共和國農業(yè)稅條例》自2006年1月1日起廢止。在政策落實方面，在現(xiàn)行稅制中不僅對生產農產品免稅，對流通環(huán)節(jié)對關系民生的關鍵農產品相應地也免除增值稅、企業(yè)所得稅等。


（一）免征增值稅

1.根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第134號），免征自產自銷農產品增值稅；


2.根據(jù)《財政部　國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號），對農民專業(yè)合作社銷售本社員生產的農業(yè)產品免征增值稅；


3.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于若干農業(yè)生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅[2001]113號）,制種企業(yè)規(guī)定的生產經(jīng)營模式下生產銷售種子免征增值稅；

4.根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人采取“公司+農戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關增值稅問題的公告》（總局公告2013年第8號），回收再銷售畜禽免征增值稅；5.根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》（財稅〔2011〕137號）,從事蔬菜批發(fā)零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅；6.根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號），從事農產品批發(fā)、零售的納稅人銷售部分肉蛋產品免征增值稅。

根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號），企業(yè)從事上圖所列項目的所得，免征企業(yè)所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字〔1988〕255號），對上圖所列憑證免征印花稅。

根據(jù)《財政部稅務總局關于繼續(xù)實行農產品批發(fā)市場、農貿市場房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2019〕12號），對上圖所列項目免征房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。



二、納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：
《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

《財政部、稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅[2018]32號）和《財政部、稅務總局、海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（公告2019年第39號）則是在增值稅降率改革后重申可按新的稅率做進項稅扣除，除明確扣除率調整為9%外，并特別強調納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。這就是說，隨有增值稅稅率的調整變化，但《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）仍然有效，扶持農產品發(fā)展的優(yōu)惠政策精神不變，并得到官方12366的答復正式確認。

農產品生產已經(jīng)免稅了，沒有稅負產生為什么還要允許扣除不存在的稅負呢？這主要是為了減輕后續(xù)農產品加工環(huán)節(jié)的稅收負擔。由于購進作為原材料的農產品免稅，沒有進項稅抵扣，農產品加工環(huán)節(jié)的稅負將隨之抬高，對于只有低附加值的農產品加工則難以為繼。農產品加工難以為繼，農產品生產則沒有了出路，將會制約整個農產品供應鏈的發(fā)展。

三、農產品發(fā)票對農產品供應鏈現(xiàn)代化推進的影響農產品的生產、流通、加工、消費形成了農產品供應鏈，伴隨著農產品供應鏈形成了稅務發(fā)票鏈。由于農產品生產、銷售免稅，而后續(xù)加工生產又可以進項抵稅，憑空生產出至少8%的巨大利潤空間，為不法之徒虛開發(fā)票謀利制造政策空子，以區(qū)塊鏈技術進行交易真?zhèn)蔚蔫b證就成為防范發(fā)票虛開的必要措施和手段。

（一）農產品開票的認識誤區(qū)和難題農產品開票難，主要基于以下幾個方面的認識誤區(qū)和難題：

1.開票確認收入要繳稅、攤費或租金農產品生產者長期以來形成傳統(tǒng)觀念，開稅收發(fā)票就確認的取得收入，就要繳稅，所以不愿意開票?？蓪嶋H上早在2006年就廢除了農業(yè)稅，農產品的生產和銷售不再有稅，既便開具發(fā)票也不征稅。但傳統(tǒng)觀念遺留在腦海中，依然擔心繳稅。另一方面，委托農批市場代開票，也會了解收入情況，擔心農批市場的各種服務性收費增長，所以農產品生產銷售商都不愿意主動開票，形成了開票難的問題。2.自產銷又免稅還要什么賬務、稅務與票務?另一種認識誤區(qū)，既然農產品免稅，那么記不記賬、開不開票還與稅務有什么關系，買賣多少都是農商自己的事，所以也想不通為什么還要開票，不愿意再找麻煩開票，也成了開票難的問題。3.缺記賬和開票基礎設施條件再有，農產品生產銷售最初環(huán)節(jié)多為農民，多沒有經(jīng)營實體和財務管理機構、電算化基礎設施。因此，讓這些農商自己開票都有困難，往往是在購貨方有發(fā)票需求時代相關組織機構代開。農民沒有財務電算化基礎設施，也成為開票難的又一項因素。


（二）農產品發(fā)票對后續(xù)工作的影響農產品生產銷售在第一個環(huán)節(jié)開不出票來，對后續(xù)的流通、消費和加工環(huán)節(jié)影響很大，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：


1.影響后續(xù)環(huán)節(jié)財務核算的憑證需求從財務的角度看，財務管理要求每一筆支出都需要有相應的購進憑證作為記賬憑證。不論是農產品最終消費單位、流通環(huán)節(jié)單位或是后續(xù)加工生產單位，都需要有購進支出憑證用于消費支出、購進成本記賬憑證。沒有發(fā)票，賬務處理程序繁瑣麻煩，也缺乏信用。


2.后續(xù)流通、加工生產環(huán)節(jié)進項稅額扣除需求從稅務管理的角度講，為減輕農產品供應鏈各環(huán)節(jié)的稅收負擔，稅收政策允許在農產品流通和加工環(huán)節(jié)將購進的農產品金額計算成加計扣除稅額并予以扣除。因此，農產品后續(xù)流通、加工生產環(huán)節(jié)就產生了進項稅額扣除的需求。沒有進項發(fā)票，不能進行進項稅額扣除，無形中增加了農產品后續(xù)流通或加工環(huán)節(jié)的稅收負擔，制約了輕稅負的流通、加工經(jīng)營活動的順利開展。


3.數(shù)字化電子檔案歸檔需求發(fā)票電子化、數(shù)字化，是財務核算電子檔案管理的需要。農產品生產、流通初始環(huán)節(jié)沒有發(fā)票、或代開紙制發(fā)票，都會制約財務電算化的現(xiàn)代進程，無形增加財務管理麻煩和成本。農產品生產流通初始環(huán)節(jié)沒有票對后續(xù)工作的這一影響，其實就是斷了農商自己的財路！后續(xù)環(huán)節(jié)交易不能取得電子發(fā)票，自然就不愿意與無票的農商進行交易，無形中斷了無票農商的發(fā)展之路，即財路。


四、交易鑒證區(qū)塊鏈電子發(fā)票賦能農產品供應鏈高質量發(fā)展。

財政部、商務部聯(lián)合發(fā)布《關于進一步加強農產品供應鏈體系建設的通知》，強調指出徹底解決農產品供應鏈高質量發(fā)展難題，以創(chuàng)新技術驅動打通農產品流通大動脈最后一公里難題！

解決農產品供應鏈前序開票有困難、后續(xù)環(huán)節(jié)要票有需求的難題，智能解決路徑就是通過智慧稅務云服務平臺，以開放云服務的形式將農產品供應商和需求商的交易以區(qū)塊鏈的手段進行交易鑒證，鑒證的同時生成區(qū)塊鏈電子發(fā)票，無需農產品生產商和經(jīng)銷商自己開發(fā)數(shù)字平臺，只需要手機掃碼注冊登記即可以生產鑒證交易的區(qū)塊鏈電子發(fā)票信息，以發(fā)票之名其實實現(xiàn)的是以數(shù)治稅的根本途徑。

打通農產品流通大動脈開票難這最后一公里，農產品生產商無憂生產銷售，農產品流通、加工商無憂取得進項稅抵扣發(fā)票和財務核算電子檔案憑證，解決了農產品供應鏈各環(huán)節(jié)票鏈難題，徹底減輕了農產品供應鏈各環(huán)節(jié)的稅收負擔，優(yōu)化了營商環(huán)境，納稅服務從根本上得到了真正的體現(xiàn)。

同時，區(qū)塊鏈追溯的交易鑒證，可有針對性地打擊虛開發(fā)票虛抵進項稅額騙稅，為防范國家稅款流失建立起一道數(shù)字技術防火墻。

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