山西省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除若干問題的通知（晉地稅稅二發(fā)〔2001〕6號）

山西省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除若干問題的通知（晉地稅稅二發(fā)〔2001〕6號）

各地、市、縣地方稅務局，省局直屬征收局：

為了規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除，加強企業(yè)所得稅的征收管理，貫徹落實國家稅務總局制定的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，結(jié)合現(xiàn)行政策，將企業(yè)所得稅稅前扣除的有關(guān)規(guī)定綜合明確如下，請認真貫徹執(zhí)行。

一、借款費用的扣除。借款費用指納稅人為經(jīng)營活動需要承擔的、與借入資金相關(guān)的利息性質(zhì)的費用。包括：長期、短期借款的利息；與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷；安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷（包括債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費等）；與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額等。

納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，可直接扣除。納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款費用，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的，應作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，可在發(fā)生當期扣除。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。納稅人對外投資的借款費用，應計入有關(guān)投資的成本，不得作為經(jīng)營性費用在稅前扣除。納稅人籌建期間的借款費用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資外，計入開辦費。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資金50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。

上述可直接扣除或計入有關(guān)資產(chǎn)成本及開辦費的借款費用的標準是：向金融機構(gòu)借款的，為實際發(fā)生數(shù)；向非金融機構(gòu)借款的，包括納稅人之間相互拆借、經(jīng)批準集資的，為按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額。

二、工資薪金支出的扣除。工資薪金支出指納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者雇傭有關(guān)的其他支出。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均應作為工資薪金支出。

下列支出不作為工資薪金支出：（一）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；（二）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；（三）從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）；（四）各項勞動保護支出；（五）雇員調(diào)動工作的旅費和安家費；（六）雇員離退休、退職待遇的各項支出；（七）獨生子女補貼；（八）納稅人負擔的住房公積金；（九）國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。

上述在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，不包括下列人員：（一）應從提取的職工福利費中列支工資的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金（或在勞動保險費中列支）、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；（三）已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員。

對工資薪金支出的扣除，可采取以下4種辦法：

（一）執(zhí)行國務院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的事業(yè)單位，按國務院規(guī)定的工資標準在稅前扣除，超規(guī)定標準發(fā)放的工資不得在稅前扣除。

（二）經(jīng)批準實行工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤的企業(yè)，其當年實際發(fā)放的工資薪金支出，同時符合工資薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度條 件的，可以據(jù)實扣除，企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報主管稅務機關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務機關(guān)核準；飲食服務行業(yè)企業(yè)在國家規(guī)定的提成工資范圍內(nèi)實際發(fā)放的工資薪金支出可以據(jù)實扣除。上述兩類企業(yè)在工效掛鉤或提成比例范圍內(nèi)，提取未實際發(fā)放而建立的工資儲備基金，在提取年度不得扣除，在實際發(fā)放年度，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，可以據(jù)實扣除，提取而未發(fā)放的效益工資和提成工資挪作他用的，不得扣除。

（三）同時具備下列條 件的軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。

1、經(jīng)省級科學技術(shù)部門審核批準；2、自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤、光盤等）；3、以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務，符合企業(yè)所得稅納稅人條 件；4、年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到35％以上；5、年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到50％以上（須經(jīng)技術(shù)市場合同登記）；6、年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的5％以上。

（四）不實行以上幾種辦法的納稅人，工資薪金支出按照計稅工資扣除，標準是每人每月800元。納稅人實際發(fā)放的工資額超過計稅工資標準的，按計稅工資標準扣除；低于計稅工資標準的，按實際發(fā)放數(shù)扣除。

三、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費的扣除。職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別按計稅工資的2％、14％、1.5％計算扣除。其中對工會經(jīng)費要憑本單位工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除，不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

四、公益、救濟性捐贈的扣除。納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體（包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的公益組織）、國家機關(guān)和聯(lián)合國兒童基金組織向教育、民政、中國青年志愿者協(xié)會、中國綠化基金會等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內(nèi)的部分準予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈，不允許扣除。

納稅人向紅十字事業(yè)的捐贈及通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（包括新建）的捐贈可全額扣除。

捐贈扣除的計算程序：（一）調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；（二）將調(diào)整后的所得額乘以3％，計算出法定公益、救濟性捐贈扣除限額；（三）將調(diào)整后的所得額減去企業(yè)發(fā)生的公益、救濟性捐贈與法定公益、救濟性捐贈扣除限額中較小者，差額為應納稅所得額。

稅務機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。

五、業(yè)務招待費的扣除。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費，主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，納稅人應提供能證明其真實性的足夠的有效憑證或資料，經(jīng)審核后準予扣除，不能提供的，不得在稅前扣除。

業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元（含）以下的，不超過銷售（營業(yè)）凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入包括銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，出租、出借包裝物的收入（含逾期押金），自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入等。

六、社會保險費的扣除。納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關(guān)、勞動社會保障部門或其他指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)據(jù)實扣除。

基本養(yǎng)老保險費，按當?shù)卣騽趧硬块T核定的比例執(zhí)行；基本醫(yī)療保險費的繳費比例在企業(yè)職工工資總額的6％以內(nèi)；基本失業(yè)保險費的繳費比例為企業(yè)職工工資總額的2％。

納稅人按國家規(guī)定為特殊工種（如高空、井下或海底從事比較危險的工作）職工支付的法定人身保險費，也準予扣除。

納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)所投的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員所投的補充保險，不得扣除。

七、財產(chǎn)、運輸保險費的扣除。納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定交納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。

八、殘疾人保障基金的扣除。納稅人因沒有按照《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定精神，安排殘疾人就業(yè)，向當?shù)卣匆?guī)定比例或數(shù)額交納的殘疾人保障基金，允許扣除。我省各企事業(yè)單位均應按本單位在職職工總數(shù)的1.5％安排殘疾人就業(yè)。

安排殘疾人達不到規(guī)定比例的單位，按照本單位年度差額人數(shù)和所在縣（市區(qū)）統(tǒng)計部門發(fā)布的上年度職工年平均工資計算交納殘疾人保障基金。按職工比例計算安排不到1人的單位按規(guī)定比例差額交納“保障金”。

九、固定資產(chǎn)租金的扣除。納稅人根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租金的扣除，分別按下列規(guī)定處理：（一）納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除；（二）納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用，以租賃期間租賃付款之和或租賃協(xié)議確定的設(shè)備價值加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等二者之中較低者作為提取折舊的依據(jù)。承租方支付的手續(xù)費以及安裝交付使用后支付的利息等，可在支付時直接扣除。

融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。

符合下列條 件之一的租賃為融資租賃：1、在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；2、租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％或以上）；3、租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。

十、壞帳損失的扣除。納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除。

經(jīng)稅務機關(guān)批準，也可提取壞帳準備金。提取壞帳準備金的納稅人發(fā)生的壞帳損失，應沖減壞帳準備金；實際發(fā)生的壞帳損失，超過已提取的壞帳準備金的部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷的壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得。壞帳準備金的提取比例一律不得超過年末應收帳款余額的5‰。計提壞帳準備金的年末應收帳款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括應收票據(jù)金額和代墊運雜費。

符合下列條 件之一的應收帳款，應作為壞帳處理：（一）債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽諑た?；（二）債務人死亡或依法宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽諑た?；（三）債務人遭受重大自然災害，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽諑た?；（四）債務人逾期未履行償債義務，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽諑た?；（五）逾?年以上仍未收回的應收帳款；（六）經(jīng)國家稅務總局批準核銷的應收帳款。

納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償部分的往來帳款外，一律不得確認為壞帳。

十一、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用的扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。

轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，指納稅人轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時所發(fā)生的清理費用等支出。清理費用指固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、變賣時進行清理工作支付的拆卸、搬遷、整理等費用。

十二、資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失的扣除。納稅人當期發(fā)生的經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、損毀損失，除有保險賠款和責任人賠款及殘值收入外（即凈損失），由其提供清查盤存資料、經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除；納稅人投資收回、轉(zhuǎn)讓、或清算處置發(fā)生的投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的投資損失不得超過當年實現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)；除國家允許從事信貸業(yè)務企業(yè)外的其他企業(yè)借出的由于債務人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的款項，若是委托國家允許從事信貸業(yè)務企業(yè)借出的，可作為財產(chǎn)損失在稅前扣除，若是直接借出的，則不得作為財產(chǎn)損失在稅前扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，可視同財產(chǎn)損失與存貨損失一起在稅前扣除；出售職工住房的損失不得扣除。

十三、匯兌損益的扣除。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。

十四、管理費、會員費、行業(yè)會費的扣除。納稅人在稅務機關(guān)批準的范圍內(nèi)支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的總機構(gòu)管理費，在稅務機關(guān)審核批準的比例或數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。

私營企業(yè)技工商行政管理部門統(tǒng)一規(guī)定上繳的工商管理費，允許在稅前扣除。

企業(yè)加入工商業(yè)聯(lián)合會交納的會員費，在計算應納稅所得額時準予扣除。工商業(yè)聯(lián)合會節(jié)余的會員費可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但應相應核減會員費交納的數(shù)額。

納稅人按省級及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學會等社團組織交納的會費，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后允許在稅前扣除。

十五、住房補貼、住房困難補助和住房公積金的扣除。納稅人按規(guī)定向職工發(fā)放的住房補貼和住房困難補助及交納的住房公積金，在住房周轉(zhuǎn)金中列支，不足部分，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后可在稅前扣除。

十六、銷售折扣的扣除。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計征所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

十七、技術(shù)開發(fā)費的扣除。技術(shù)開發(fā)費，是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用。包括：新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試制費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費、委托其他單位進行科研試制的費用。

企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10％（含）以上的，經(jīng)省級稅務機關(guān)審核批準，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50％，抵扣當年度的應納稅所得額。若實際發(fā)生額的50％大于企業(yè)當年的應納稅所得額，只能抵扣其不超過應納稅所得額的部分，超過部分，當年和以后年度均不予抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可據(jù)實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應納稅所得額。

十八、勞動保護費的扣除。納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出，是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護品、防暑降溫用品、冬季取暖補貼等所發(fā)生的支出。

企業(yè)發(fā)放的職工冬季取暖補貼，按取暖期限在每人每月20元的范圍內(nèi)，據(jù)實扣除。

企業(yè)發(fā)放的職工防暑降溫費，在地、市地方稅務機關(guān)確定的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。

企業(yè)發(fā)放的工作服、手套、安全保護用品等支出，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后據(jù)實扣除。

十九、企業(yè)職工宿舍及出售給職工個人的住房修理費的扣除。因收取的房租未作為應稅收入，按企業(yè)所得稅費用扣除相關(guān)性原則，企業(yè)職工宿舍修理費，不得在稅前扣除，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中列支；企業(yè)出售給職工個人的住房，不得在稅前扣除折舊和維修管理費。

二十、經(jīng)濟補償金的扣除。納稅人根據(jù)勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二十一、納稅人資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)、高等學校的研究開發(fā)經(jīng)費的扣除。納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)、高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確定，可在當年的應納稅所得額中扣除，當年度的應納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。納稅人直接向科研機構(gòu)和高等學校的資助不允許在稅前扣除。

非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校，是指非資助企業(yè)所屬或投資的，且科研成果不唯一提供給資助企業(yè)的科研機構(gòu)和高等學校。

納稅人申請抵扣應納稅所得額時，須提供科研機構(gòu)和高等學校開具的研究開發(fā)項目計劃、資金收款證明及其他稅務機關(guān)要求提供的相關(guān)資料，不能提供相關(guān)資料的，稅務機關(guān)可不予受理。

二十二、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合以下條 件：（一）廣告是由經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；（二）已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；（三）通過一定的媒體傳播。

納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告費和業(yè)務宣傳費，不得在稅前扣除。按規(guī)定不得從事廣告宣傳的行業(yè)（如各類中介機構(gòu)），其廣告費不得扣除，但可扣除業(yè)務宣傳費。

二十三、按經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金、罰款和訴訟費的扣除。納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。

二十四、差旅費、會議費的扣除。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，可以扣除。必要時稅務機關(guān)可要求納稅人提供證明其真實合法的憑證。

差旅費的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等；會議費（董事會費）的證明材料包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

二十五、傭金的扣除。傭金指納稅人在推銷產(chǎn)品或勞務過程中向中介代理人支付的必要的、合理的報酬。傭金符合下列條 件的，可計入銷售費用。在稅前扣除：（一）有合法真實憑證；（二）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員）；（三）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5％。

二十六、投資分回利潤已納稅款的扣除。納稅人對外投資分回利潤的已納稅款，允許抵扣。

二十七、虧損彌補的扣除。納稅人某一納稅年度發(fā)生的虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，一年彌補不足的，可以逐年連續(xù)彌補，彌補期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是否有所得，都作為彌補期限。納稅人既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發(fā)生虧損時，應將沖抵免稅所得后的余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補。應稅項目的所得不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應彌補以前年度的虧損。對企業(yè)對外投資分回的利潤及股息、紅利，允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅，如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。納稅人查增的所得額不得用于彌補以前年度的虧損。對外投資被投資方企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不能沖減投資企業(yè)的應納稅所得額。可在稅前彌補的虧損額是指經(jīng)稅務機關(guān)按照稅收法規(guī)規(guī)定核實、調(diào)整后的數(shù)額。

稅務機關(guān)在納稅檢查中如發(fā)現(xiàn)納稅人年度企業(yè)所得稅申報表中所報的虧損數(shù)額多于按稅法規(guī)定計算出的虧損數(shù)額，可將查出企業(yè)多報的虧損額視為查出相同數(shù)額的應稅所得，按法定稅率計算出相應的應納所得稅額，按《征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處罰。

納稅人多報虧損，若調(diào)整后仍為虧損的，不補稅；若調(diào)整后為盈利的，還應就調(diào)整后的應納稅所得按適用稅率補繳企業(yè)所得稅；若多報的虧損已用以后年度的應納稅所得進行了彌補，還應對多報虧損已彌補部分按適用稅率計算補繳企業(yè)所得稅。

二十八、下列支出不允許扣除：

（一）資本性支出。指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，以及對外投資的支出。對外投資支出指納稅人以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等形式向其他單位的投資，包括長期投資和短期投資。

（二）無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。指納稅人購置無形資產(chǎn)以及自行開發(fā)無形資產(chǎn)的各項支出。

（三）違法經(jīng)營的罰款和沒收財物的損失。指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章 ，被有關(guān)部門處以的罰款及被沒收財物的損失。

（四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款。指納稅人違反國家稅收法規(guī)，被稅務機關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。

（五）自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧Ｖ讣{稅人參加財產(chǎn)保險，遭受自然災害或者意外事故后，保險公司給予的賠償。

（六）超過國家允許扣除的公益救濟性捐贈，以及非公益救濟性捐贈。是指納稅人用于非公益、救濟性捐贈，以及超過年度應納稅所得額3％的公益、救濟性捐贈。

（七）各種贊助支出。是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。

（八）賄賂等非法支出。指納稅人采用行賄等非法手段以達到經(jīng)營或其他目的而發(fā)生的支出。

（九）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金。指上述所說違法經(jīng)營罰款以外的各種行政性罰款、罰金、滯納金。如衛(wèi)生檢查不合格罰款、違反計劃生育罰款、綠化不合格罰款、交通違章 罰款等。

（十）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金（包括投資風險準備金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金。

（十一）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。

（十二）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。指除上述各項支出之外，與本企業(yè)取得收入無關(guān)的各項支出。