天津市地方稅務(wù)局關(guān)于2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題的通知（津地稅所〔2001〕43號(hào)）

天津市地方稅務(wù)局關(guān)于2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題的通知（津地稅所〔2001〕43號(hào)）

各地方稅務(wù)分局、各企業(yè)主管部門：

為做好2001年度企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，現(xiàn)將有關(guān)政策問題通知如下：

一、有關(guān)資產(chǎn)損失的處理

納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核可以扣除。

二、壞帳的處理

納稅人發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)嚴(yán)格按照市局《轉(zhuǎn)發(fā)＜國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知＞的通知》（財(cái)企一〔2000〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、工資的扣除問題

（一）消化以前年度工資結(jié)余問題

根據(jù)《關(guān)于一九九九年企業(yè)工資實(shí)行"兩低于"調(diào)控辦法的通知》（財(cái)企一聯(lián)〔1999〕9號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)1998年末形成的工資結(jié)余要在三年內(nèi)消化完畢，2001年是消化工資結(jié)余的最后一年，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定在今年內(nèi)消化完畢。

（二）企業(yè)工資總額實(shí)行"兩低于"調(diào)控辦法問題

今年企業(yè)工資總額繼續(xù)實(shí)行"兩低于"調(diào)控辦法，具體規(guī)定按照《關(guān)于二○○○年企業(yè)繼續(xù)實(shí)行"兩低于"辦法的通知》（津勞辦〔2000〕146號(hào)）及《關(guān)于二○○一年企業(yè)工資總額繼續(xù)實(shí)行"兩低于"調(diào)控辦法的補(bǔ)充通知》（津勞辦〔2001〕164號(hào)）執(zhí)行。根據(jù)市財(cái)政局《轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局＜關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知＞的通知》（財(cái)企一〔1998〕73號(hào)）規(guī)定，企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放的部分，不得在稅前扣除。

（三）企業(yè)計(jì)稅工資的扣除問題

1、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，我市2001年度計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為年人均9600元（月人均800元）。

2、計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)所得稅前允許扣除的最高限額，企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于本企業(yè)扣除限額總和的，按實(shí)際發(fā)放數(shù)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額超過本企業(yè)計(jì)稅工資扣除限額總和的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，按計(jì)稅工資扣除限額總和扣除。

3、企業(yè)聘用補(bǔ)差人員以及特殊技能人員工資按計(jì)稅工資扣除限額標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。

4、企業(yè)有下列特殊情況，確需提高計(jì)稅工資扣除限額標(biāo)準(zhǔn)的，可向主管地方稅務(wù)分局提出申請(qǐng)。主管地方稅務(wù)分局填寫計(jì)稅工資上浮審批表（表樣附后）上報(bào)市地方稅務(wù)局審批，可根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況提高計(jì)稅工資扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)企業(yè)未經(jīng)市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)而超標(biāo)準(zhǔn)多列的工資部分，要調(diào)整計(jì)稅所得額，征收所得稅。

（1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)顯著，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)較同行業(yè)工資水平明顯偏低的；

（2）集體企業(yè)與國(guó)有企業(yè)人員混崗工作，集體企業(yè)人員工資明顯偏低的；

（3）國(guó)有企業(yè)下崗職工興辦的企業(yè)與原企業(yè)工資相比明顯偏低的。

（4）飲食、服務(wù)、修理修配等行業(yè)因計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)與原"提成工資"差距較大的。

5、實(shí)行計(jì)稅工資的人員范圍：凡企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議的可列入計(jì)稅工資人員基數(shù)。

6、企業(yè)按計(jì)稅工資辦法列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：

（1）與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的原企業(yè)職工；

（2）雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；

（3）由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。

四、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除問題

公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。這里所稱的社會(huì)團(tuán)體，包括青少年發(fā)展基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、光華科技基金會(huì)、中國(guó)人口福利基金會(huì)、中國(guó)文學(xué)藝術(shù)基金會(huì)、中國(guó)聽力醫(yī)學(xué)發(fā)展基金會(huì)、中國(guó)之友研究基金會(huì)等。公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)在不超過年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。

納稅人通過國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在年度應(yīng)納稅所得額10％以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。

納稅人通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向中國(guó)紅十字事業(yè)和農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)及向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)可在稅前據(jù)實(shí)扣除。

五、廣告費(fèi)的列支比例問題

納稅人每一納稅年度的廣告費(fèi)支出，按照市局《轉(zhuǎn)發(fā)＜國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知＞的通知》（財(cái)企一〔2000〕35號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕89號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

六、對(duì)稅務(wù)稽查問題的處理

（一）關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損問題

對(duì)稽查出的企業(yè)虛報(bào)虧損，應(yīng)按照新《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）對(duì)于稽查出的所得不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損和作為計(jì)提公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。

（三）在減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得額部分，對(duì)減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款，對(duì)免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理；屬于虧損年度多報(bào)虧損的部分，應(yīng)按照新《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

七、總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的扣除問題

（一）企業(yè)提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)按照國(guó)家稅務(wù)總局《總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕177號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔1999〕136號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

（二）集體企業(yè)管理費(fèi)的扣除問題

根據(jù)并參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于輕工集體企業(yè)主管部門提取管理費(fèi)問題的通知》（國(guó)稅函〔2000〕554號(hào)）規(guī)定，2001年集體企業(yè)向主管部門上交的"總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)"準(zhǔn)予稅前扣除，具體比例如下：

城鎮(zhèn)集體工業(yè)企業(yè)，不超過產(chǎn)品年銷售收入的1％；

城鎮(zhèn)集體非工企業(yè)，不超過年?duì)I業(yè)收入的0．5％；

區(qū)、縣供銷社企業(yè)，不超過年銷售收入的0．6％；

供銷社各公司企業(yè)，不超過年銷售收入的1．5％；

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，不超過年銷售收入的0．1％；

（三）總機(jī)構(gòu)收取管理費(fèi)年終有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后余額全部轉(zhuǎn)為下一年度使用，并相應(yīng)核減下一年數(shù)額。企業(yè)按規(guī)定提取的管理費(fèi)應(yīng)及時(shí)上交給總機(jī)構(gòu)，凡當(dāng)年已提取的管理費(fèi)年末仍沒上交的，應(yīng)調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

八、關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)所得稅問題

企業(yè)進(jìn)行住房貨幣分配，按照市政府《批轉(zhuǎn)市城鎮(zhèn)住房制度改革辦公室關(guān)于全面推進(jìn)住房貨幣分配工作實(shí)施意見的通知》（津政發(fā)〔2001〕59號(hào)）、《印發(fā)天津市進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革實(shí)施辦法的通知》（津政發(fā)〔1999〕38號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2001〕39號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)按照天津市城鎮(zhèn)住房制度改革領(lǐng)導(dǎo)小組《關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于調(diào)整2000年住房公積金繳存額的通知＞的通知》（津房改〔2000〕5號(hào)）規(guī)定，2001年，按2000年月平均工資總額8％為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。

企業(yè)按照市政府《批轉(zhuǎn)市城鎮(zhèn)住房制度改革辦公室關(guān)于全面推進(jìn)住房貨幣分配工作實(shí)施意見的通知》（津政發(fā)〔2001〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為新參加工作的職工、新建企業(yè)為全體職工建立的補(bǔ)充住房公積金（2001年度，市內(nèi)六區(qū)補(bǔ)充住房公積金最高繳存比例為30％，其他區(qū)縣企業(yè)補(bǔ)充住房公積金繳存比例不超過所在區(qū)縣政府公布的最高繳存比例），可在稅前扣除。

九、關(guān)于股權(quán)投資所得稅問題

對(duì)企業(yè)取得的投資收益，應(yīng)區(qū)別不同情況，要求企業(yè)提供相關(guān)的證明材料。

1、對(duì)企業(yè)從所屬的全資子公司分回的稅后利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)提供所屬全資子公司的完稅證明。

2、對(duì)企業(yè)對(duì)外投資分回的稅后利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)提供當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的完稅證明；如被投資單位經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按國(guó)家稅法規(guī)定給予減免企業(yè)所得稅，應(yīng)提供減免稅證明文件，視同稅后所得。

凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)（設(shè)在天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的企業(yè)除外）適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅法規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資收益應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；

投資方從被投資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，若投資方發(fā)生虧損的，應(yīng)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，再按照上述規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與被投資企業(yè)適用稅率的差額，計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

3、對(duì)企業(yè)購(gòu)買國(guó)債形成的利息凈收入，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)提供購(gòu)買國(guó)債的原始憑證。

對(duì)企業(yè)進(jìn)行國(guó)債出售形成的全部收益扣除國(guó)債利息凈收入后的差價(jià)收入，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法征收企業(yè)所得稅。在出售國(guó)債經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，對(duì)國(guó)債持有期形成的利息凈收入，企業(yè)應(yīng)提供持有期的國(guó)債種類和利率的有效證明。

國(guó)家計(jì)委發(fā)行的國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券取得的利息收入，除國(guó)家明確規(guī)定免征的，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法征收企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)對(duì)外投資在持有過程中因被投資單位發(fā)生虧損而按權(quán)益法核算，在會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確認(rèn)的投資損失，在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。被投資單位發(fā)生的虧損，只能由本企業(yè)用以后年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)，不能用于沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得。

企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除；但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可以無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對(duì)企業(yè)發(fā)生的投資損失，企業(yè)應(yīng)提供其收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的相關(guān)證明。

5、對(duì)企業(yè)委放息收入，按規(guī)定計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

十、關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系有關(guān)所得稅問題

1、根據(jù)市政府《批轉(zhuǎn)市勞動(dòng)和社會(huì)保障局?jǐn)M定的天津市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定的通知》（津政發(fā)〔2001〕80號(hào)）規(guī)定，用人單位按照職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和的9％向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)；以及實(shí)行門（急）診大額醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)助辦法，用人單位按照職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和的1％向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的門（急）診大額醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。

企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、在工資總額4％以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

2、根據(jù)《天津市城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)條例》規(guī)定，企業(yè)按照全部職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和20％繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。

3、根據(jù)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于切實(shí)做好國(guó)有企業(yè)下崗職工基本生活保障和再就業(yè)工作的通知》以及市人民政府《關(guān)于調(diào)整失業(yè)保險(xiǎn)基金繳費(fèi)比例的通知》規(guī)定，企業(yè)按上年度全部職工工資總額的2％繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在稅前扣除。

十一、關(guān)于從事技術(shù)交易提取獎(jiǎng)勵(lì)稅前扣除問題

根據(jù)《天津市促進(jìn)技術(shù)交易條例》（市人大常委會(huì)公告第24號(hào)）規(guī)定，從事技術(shù)交易的技術(shù)供方憑技術(shù)合同的登記證明，可以從技術(shù)性純收入中提取百分之二十至百分之四十的金額，用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)人員。對(duì)按照上述規(guī)定，提取獎(jiǎng)勵(lì)金后發(fā)生虧損的企業(yè)，稅前只允許扣除提取比例的下線。

十二、關(guān)于對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題

根據(jù)《關(guān)于對(duì)我市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知》（津地稅所〔2001〕7號(hào)）規(guī)定，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)開發(fā)經(jīng)濟(jì)適用房類應(yīng)稅所得率暫定為3％，對(duì)承擔(dān)危陋房改造項(xiàng)目在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅征收基數(shù)減除的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不予扣除；實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，形成的預(yù)收帳款累計(jì)余額，應(yīng)按照文件規(guī)定按核定應(yīng)稅所得率征收辦法征收企業(yè)所得稅。

十三、關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢所征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題

根據(jù)《關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢所實(shí)行核定征收方法征收企業(yè)所得稅問題的通知》（津地稅所〔2001〕37號(hào)）規(guī)定，凡在我市行政區(qū)域內(nèi)，向地稅部門申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢所均可實(shí)行核定征收方法征收企業(yè)所得稅。對(duì)原按《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅問題的通知》（財(cái)企二〔1999〕25號(hào)）第二條規(guī)定，已實(shí)行減半征收企業(yè)所得稅的，實(shí)行核定征收后不再執(zhí)行。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，對(duì)符合實(shí)行查賬征收條件的，仍可實(shí)行查賬征收，并可享受有關(guān)政策。

十四、關(guān)于企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅問題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕185號(hào)）規(guī)定，對(duì)未經(jīng)市財(cái)政局或市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，采取匯總繳納企業(yè)所得稅的地方企業(yè)及其所屬的企事業(yè)單位，從2001年1月1日起，均應(yīng)以獨(dú)立核算的企業(yè)或事業(yè)單位為納稅人，繳納企業(yè)所得稅。

十五、對(duì)廣播電視事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅問題

根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣播電視事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅若干問題通知〉的通知》（津地稅所〔2001〕31號(hào)）規(guī)定，對(duì)廣播電視事業(yè)單位取得的廣告收入和有線電視費(fèi)收入，在2002年底前暫不作為應(yīng)納稅收入。

十六、對(duì)監(jiān)獄、勞教企業(yè)有關(guān)所得稅問題