【2016年6月6日】專訪 | 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院主任蔡昌：營(yíng)改增是稅改里程碑

專訪 | 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院主任蔡昌：營(yíng)改增是稅改里程碑

《新理財(cái)》專訪中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅收與財(cái)務(wù)管理系主任蔡昌

2016年5月1日起，四大行業(yè)全面實(shí)施“營(yíng)改增”，標(biāo)志著我國(guó)稅制改革再進(jìn)一步。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅收與財(cái)務(wù)管理系主任蔡昌對(duì)此表示，此次“營(yíng)改增”的最大影響在于“公平稅制、降稅增信”，即不僅能夠促進(jìn)稅制的公平性，還可合理降低企業(yè)稅負(fù)，有效增強(qiáng)納稅人的稅收信用，對(duì)我國(guó)的稅制改革起到有效的推動(dòng)作用。而“營(yíng)改增”不是稅制改革的終點(diǎn)，而是稅制改革的起點(diǎn)，并將成為中國(guó)稅制改革的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)和里程碑。

他認(rèn)為，這次“營(yíng)改增”前已經(jīng)實(shí)行增值稅制度的工業(yè)（涵蓋銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)）、商貿(mào)企業(yè)，也將是一個(gè)利好政策。原因在于這些企業(yè)拓展了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，新增的稅目——銷售服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售無(wú)形資產(chǎn)都納入增值稅征收范圍，企業(yè)購(gòu)買銷售服務(wù)、購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，只要拿到增值稅專用發(fā)票都可獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，并起到抵扣稅款的目的。因此，“營(yíng)改增”有利于降低工業(yè)、商貿(mào)企業(yè)的稅負(fù)水平。

具體影響

《新理財(cái)》：為什么說(shuō)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)可能很難扭轉(zhuǎn)稅負(fù)增長(zhǎng)的大趨勢(shì)？

蔡昌：建筑業(yè)在“營(yíng)改增”后面臨一個(gè)較大的稅負(fù)波動(dòng)及管理行為調(diào)整，即建筑業(yè)原來(lái)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率僅為3%，而“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的銷項(xiàng)稅率為11%，如果不能夠充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，將面臨稅負(fù)的顯著性增加。但進(jìn)項(xiàng)稅額面臨土、砂、石料等就地取材的建筑材料難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額；建筑業(yè)人工費(fèi)用呈現(xiàn)逐年增高之勢(shì)，這無(wú)形中擴(kuò)大了不能抵扣稅款的成本支出比例。另外，“甲供工程”、“甲供材”的增多，以及掛靠業(yè)務(wù)的消失，也將推高建筑業(yè)增值稅稅負(fù)率。所以，建筑業(yè)可能很難扭轉(zhuǎn)稅負(fù)增長(zhǎng)的大趨勢(shì)。

《新理財(cái)》：房地產(chǎn)業(yè)將面臨著怎樣的稅負(fù)環(huán)境？

蔡昌：房地產(chǎn)業(yè)“營(yíng)改增”后享受大大的政策利好。原因在于房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)算銷售額時(shí)，允許以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除土地出讓金后的余額作為銷售額，雖然銷項(xiàng)稅率為11%，但允許減除土地成本，則將形成較低的實(shí)際稅率。這將有效緩解房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)壓力，如果土地成本占到全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用之和的40%，則實(shí)際稅率降低到6.6%，相當(dāng)于比原來(lái)的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅5%高出1.6%，但此時(shí)還允許減除進(jìn)項(xiàng)稅額，即所有與購(gòu)入服務(wù)、貨物、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只要取得增值稅專用發(fā)票，都可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額一般會(huì)超過(guò)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用之和的1.6%。所以，最終的實(shí)際稅負(fù)率會(huì)低于5%。

《新理財(cái)》： “營(yíng)改增”將對(duì)生活服務(wù)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率產(chǎn)生怎樣的影響？

蔡昌：生活服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后采用一般計(jì)稅方法，稅率為6%。但由于生活服務(wù)業(yè)所涉及的購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不會(huì)太多，因此實(shí)際稅負(fù)率不會(huì)比6%下降很多，可能會(huì)在5%左右徘徊，這將與原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%沒(méi)有太大差異。但是，生活服務(wù)業(yè)涉及多個(gè)領(lǐng)域，比如餐飲、酒店，還有日常生活服務(wù)等，還是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況不同而存在一定程度的稅負(fù)差異性。這需要針對(duì)每一類生活服務(wù)業(yè)，進(jìn)行更進(jìn)一步的細(xì)微稅負(fù)分析測(cè)算。許多生活服務(wù)業(yè)企業(yè)不含稅營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)元以下，屬于小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率，稅負(fù)也較輕。

《新理財(cái)》：由于金融業(yè)的復(fù)雜性和重要性，我們應(yīng)怎樣審慎分析其稅負(fù)變動(dòng)的情況？

蔡昌：金融業(yè)“營(yíng)改增”后采用一般計(jì)稅方法，稅率為6%。但是，由于存款利息收支不計(jì)入銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)，貸款方利息支出也不得抵扣，因此，全范圍打通增值稅抵扣鏈條的理想情景遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)。“營(yíng)改增”后名義稅率為6%，不含稅稅率為5.66%，看起來(lái)略高于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率，但最終的實(shí)際稅負(fù)率還需要分析稅基與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況。原來(lái)免征營(yíng)業(yè)稅的同業(yè)線下拆借在增值稅制度下將被征收增值稅，且年末交易累計(jì)服務(wù)差價(jià)不得結(jié)轉(zhuǎn)抵減下一年度應(yīng)稅收入也將稍稍擴(kuò)大增值稅征收范圍；另外，金融業(yè)普遍可抵扣固定資產(chǎn)（包括有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額較低，如果僅憑一些現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，最終金融業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)也不會(huì)出現(xiàn)較大幅度的下降。

優(yōu)化稅制

《新理財(cái)》：在此次將“營(yíng)改增”擴(kuò)大到四大行業(yè)之前，我國(guó)實(shí)行著怎樣的稅制體系？其稅制特點(diǎn)是什么？

蔡昌：此次“營(yíng)改增”擴(kuò)大到四大行業(yè)之前，我國(guó)除銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)之外的提供服務(wù)、勞務(wù)及銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售無(wú)形資產(chǎn)都普遍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅制度。稅制特點(diǎn)主要是不允許抵扣流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅，而且造成很大的稅負(fù)不公平性和存在稅收漏洞。隨著服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展，逐漸呈現(xiàn)出營(yíng)業(yè)稅額不斷膨脹的現(xiàn)象。流轉(zhuǎn)稅（主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)所得稅，稅收結(jié)構(gòu)格局失衡，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象相當(dāng)普遍，納稅人與付稅人嚴(yán)重脫節(jié)。從而導(dǎo)致國(guó)內(nèi)商品服務(wù)價(jià)格因承載過(guò)多的稅收負(fù)擔(dān)而顯示價(jià)格過(guò)高。

《新理財(cái)》：在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，直接稅占比低而間接稅占比高，兩者間配置不均衡，造成國(guó)內(nèi)商品服務(wù)價(jià)格過(guò)高、對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)生不利影響等問(wèn)題。您認(rèn)為本次營(yíng)改增的全面施行，會(huì)對(duì)我國(guó)稅收制度和企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生怎樣的影響？對(duì)于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與轉(zhuǎn)型有何推進(jìn)意義？

蔡昌：本次“營(yíng)改增”的全面施行，對(duì)于稅收制度將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，尤 其是會(huì)在一定程度上消除重復(fù)征稅，完善抵扣鏈條，促進(jìn)稅制更趨于公平?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生深刻變化，尤其是隨著國(guó)家全面推行減稅戰(zhàn)略，“營(yíng)改增”算是減稅的一種制度調(diào)整，企業(yè)整體稅負(fù)逐漸降低，間接稅比重相對(duì)降低，直接稅比重相對(duì)加大。對(duì)于我國(guó)稅制的優(yōu)化與轉(zhuǎn)型起到重要的推動(dòng)作用，我國(guó)稅制逐漸過(guò)渡到增值稅新時(shí)代。

《新理財(cái)》：中國(guó)稅制體系發(fā)展到現(xiàn)階段，為何要進(jìn)行“營(yíng)改增”這樣的一種稅制改革？這樣的稅制改革的目標(biāo)是什么？實(shí)行營(yíng)改增，有哪些歷史原因？

蔡昌：“營(yíng)改增”主要指向稅制公平性。原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅制難以實(shí)現(xiàn)稅款抵扣，造成重復(fù)征稅。而且不同行業(yè)之間存在營(yíng)業(yè)稅和增值稅的制度差異性，除造成稅制不公平外，還存在大量的稅法漏洞，差異性稅制特征誘導(dǎo)納稅人不斷尋找避稅手段以降低其稅負(fù)。這樣的稅制改革的目標(biāo)主要在于完善稅制、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)的不斷融合。實(shí)行“營(yíng)改增”，還有削減稅負(fù)、應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多種原因。

《新理財(cái)》：李克強(qiáng)總理在今年的政府工作報(bào)告中提出，從5月1日全面實(shí)施營(yíng)改增并提到要降低行業(yè)稅負(fù)。在全面實(shí)施營(yíng)改增后，真的有望確保所涉行業(yè)稅負(fù)“只減不增”嗎？“營(yíng)改增”降低所涉行業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵和前提是什么？

蔡昌：這次“營(yíng)改增”，確實(shí)可以做到行業(yè)稅負(fù)“只增不減”，但這個(gè)結(jié)論是有前提條件的。首先，降低行業(yè)稅負(fù)很大程度上是從“營(yíng)改增”過(guò)渡政策層面分析的，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的平穩(wěn)過(guò)渡，稅制改革所設(shè)計(jì)的平穩(wěn)過(guò)渡政策一般以維持或降低原稅負(fù)水平為標(biāo)準(zhǔn)，尤其是采取了一系列特殊性扣除政策以及簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這些做法確保過(guò)渡時(shí)期稅負(fù)不增反降。其次，稅負(fù)降低與否取決于納稅人的稅收管理水平，如果納稅人的交易活動(dòng)不能取得大量進(jìn)項(xiàng)稅額，則不能有效地實(shí)現(xiàn)稅款抵扣。行業(yè)稅負(fù)“只減不增”的前提是完善稅收管理措施，提高稅控水平。

《新理財(cái)》：您提到“營(yíng)改增”擴(kuò)大到最后四大行業(yè)后，金融業(yè)將面臨機(jī)構(gòu)調(diào)整、合同補(bǔ)充、重新議價(jià)等問(wèn)題，為何會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象？同時(shí)，為何說(shuō)建筑房地產(chǎn)業(yè)將面臨新老項(xiàng)目抉擇，新老合同分野的新情況。

蔡昌：“營(yíng)改增”后，金融業(yè)面臨業(yè)務(wù)整合和模式調(diào)整的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，這是因?yàn)榻鹑跇I(yè)“營(yíng)改增”全面實(shí)行增值稅制度在世界范圍內(nèi)尚屬首次，很多稅收問(wèn)題牽連到業(yè)務(wù)活動(dòng)。若不能有效調(diào)整機(jī)構(gòu)、補(bǔ)充合同、重新議價(jià)，金融業(yè)將面臨大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建筑、房地產(chǎn)行業(yè)面臨新老項(xiàng)目適用稅制選擇問(wèn)題，即選擇采用一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；新老合同分野，即新老合同因適用不同的稅收政策而存在稅負(fù)差異。所以，稅負(fù)測(cè)算是進(jìn)行稅務(wù)決策的基本依據(jù)和前提。

《新理財(cái)》：“營(yíng)改增”將如何助力經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)鏈重塑？

蔡昌：“營(yíng)改增”有助于產(chǎn)業(yè)鏈重塑，在集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部形成稅款抵扣鏈條，完善產(chǎn)業(yè)鏈，通過(guò)公司分設(shè)、流程分拆等方式構(gòu)建多個(gè)產(chǎn)業(yè)模塊，為經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。此外，“營(yíng)改增”能夠?qū)崿F(xiàn)稅款抵扣，鼓勵(lì)集團(tuán)或企業(yè)將其業(yè)務(wù)單元外包或者采取外購(gòu)模式，有效地支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)鏈重塑。

《新理財(cái)》：此次“營(yíng)改增”擴(kuò)大到四大行業(yè)，對(duì)解決稅改的難點(diǎn)與痛點(diǎn)有怎樣的影響？

蔡昌：稅制改革的難點(diǎn)和痛點(diǎn)之一是改進(jìn)稅制公平性與效率性，強(qiáng)調(diào)稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用；難點(diǎn)和痛點(diǎn)之二是稅收結(jié)構(gòu)的失衡性；難點(diǎn)與痛點(diǎn)之三是稅收信用缺失問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”擴(kuò)圍到四大行業(yè)，可以改善稅制的公平性，調(diào)節(jié)稅收結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅收信用體系。

本文原載于《新理財(cái)》（公司理財(cái)）2016年第6期，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明作者及出處。

2016年6月6日