【2020年10月2日】互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)——以螞蟻金服為例

螞蟻金服在稅務(wù)規(guī)劃方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

作者簡(jiǎn)介
蔡昌，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師，稅收籌劃與法律研究中心主任；
張聰，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收學(xué)碩士；
王永琦，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)碩士。

稅務(wù)規(guī)劃必然會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，螞蟻金服作為我國(guó)估值最高的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，每年為國(guó)家創(chuàng)造幾百億的稅收，企業(yè)活動(dòng)牽涉到許多方面的稅務(wù)問(wèn)題。在復(fù)雜的股權(quán)架構(gòu)之下，尋找稅負(fù)最小化的方案是極其復(fù)雜的。同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)金融活動(dòng)本身具有虛擬性、隱匿性的特性，為企業(yè)帶來(lái)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。且我國(guó)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)管日益嚴(yán)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)應(yīng)用層面有所突破，企業(yè)面臨的違法風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。對(duì)螞蟻金服而言，必須謹(jǐn)慎地進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，權(quán)衡各個(gè)方面的利弊，尋求合法、合理的規(guī)劃安排。

搭建持股平臺(tái)的稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)
螞蟻金服的股權(quán)架構(gòu)是一個(gè)復(fù)雜的合伙制持股平臺(tái)，作為有限合伙人的員工在取得股息、紅利所得或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可以選擇兩種方式來(lái)進(jìn)行納稅，一是選擇按照單一投資基金核算，二是選擇整體作為經(jīng)營(yíng)所得核算。但這種安排同樣存在加重稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)選擇按照單一投資基金方式納稅時(shí)，需要考慮資金管理費(fèi)用的雙重征稅問(wèn)題，即合伙企業(yè)作為持股平臺(tái)往往會(huì)扣除合伙人的一部分所得作為管理報(bào)酬，而這筆所得并不會(huì)從合伙人的計(jì)稅依據(jù)中扣除，同樣需要繳納個(gè)人所得稅；同時(shí)在合伙企業(yè)層面，管理報(bào)酬一般會(huì)被分配給唯一的普通合伙人（即云鉑投資），普通合伙人再為此繳納一次稅款，如此就涉及到雙重納稅的問(wèn)題，無(wú)形中加重了螞蟻金服整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。
若選擇按照經(jīng)營(yíng)所得納稅，則可以避免上述重復(fù)征稅的問(wèn)題，但5%-35%的稅率可高可低，如果合伙人取得的收益較高，可能需要繳納高額稅款。螞蟻金服的每年能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)十億的稅后利潤(rùn)，很可能致使合伙人在選擇這種納稅方式時(shí)適用35%的稅率。

業(yè)務(wù)性質(zhì)稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)
在螞蟻金服的整個(gè)企業(yè)集團(tuán)當(dāng)中，不同的業(yè)務(wù)歸屬于不同的子公司或子業(yè)務(wù)板塊。只有特定的業(yè)務(wù)和子公司才能享受稅收優(yōu)惠，因此對(duì)企業(yè)集團(tuán)的收入或成本進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃安排，能夠有效降低稅負(fù)。何況目前存在大量互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)具有混合業(yè)務(wù)的性質(zhì)，業(yè)務(wù)收入的性質(zhì)和歸屬越發(fā)難以認(rèn)定。因此在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)當(dāng)中，大量存在著混同業(yè)務(wù)收入和成本的行為。此類行為存在著極大的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)稅法當(dāng)中對(duì)于此類行為規(guī)定有明確的處罰措施，大多都規(guī)定全部收入和成本支出均不得享受稅收優(yōu)惠。

納稅地點(diǎn)稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)
從納稅地點(diǎn)來(lái)看，線上交易沒有地域上的邊界，交易地點(diǎn)存在極大的流動(dòng)性，難以將互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)具體劃分到某一個(gè)稅收管轄區(qū)，在我國(guó)目前的稅法中一般是按照互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的注冊(cè)地或服務(wù)器所在地確定稅收管轄區(qū)，但這就容易使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過(guò)在低稅地選址的方式來(lái)避稅。比如關(guān)聯(lián)企業(yè)重慶市螞蟻商誠(chéng)小額貸款有限公司注冊(cè)地位于重慶市兩江新區(qū)，而天宏基金公司成立于天津市自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，這兩個(gè)園區(qū)均享受國(guó)家扶持的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行納稅地點(diǎn)稅務(wù)規(guī)劃時(shí)需要注意盡量使注冊(cè)地與實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)發(fā)生地相一致，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為為避稅目的而設(shè)立的“空殼公司”。

計(jì)稅依據(jù)稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)
由于線上交易缺乏稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，交易記錄中真實(shí)的交易金額很容易被后臺(tái)刪除或篡改，由此企業(yè)真實(shí)的收入規(guī)模就難以確定，而交易金額直接關(guān)系到計(jì)稅依據(jù)的大小，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過(guò)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行籌劃可以直接降低稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)針對(duì)線上交易推出了開具電子發(fā)票的規(guī)定，但依然無(wú)法保證電子發(fā)票信息是真實(shí)、可靠的信息。人為篡改交易金額、更改發(fā)票信息在性質(zhì)上極為惡劣，隨著監(jiān)管技術(shù)的不斷升級(jí)，這類違法行為將逐漸喪失其運(yùn)作空間。企業(yè)不應(yīng)抱有僥幸心理，否則將面臨極其嚴(yán)重的民事甚至刑事處罰。

扣除項(xiàng)目稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)
螞蟻金服的科研技術(shù)支出可依法享受稅收優(yōu)惠，其中費(fèi)用化支出可按照實(shí)際支出享受加計(jì)扣除75%的優(yōu)惠，資本化支出可按實(shí)際發(fā)生額的175%稅前攤銷。二者均強(qiáng)調(diào)了支出的“實(shí)際性”，根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，可享受加計(jì)扣除和攤銷的科研支出必須滿足幾個(gè)特定要求，如必須按照國(guó)家財(cái)會(huì)制度要求記載與研究、開發(fā)相關(guān)的人員、設(shè)備支出；單獨(dú)設(shè)置輔助帳并準(zhǔn)確核算；否則企業(yè)將無(wú)法享受稅收優(yōu)惠。

納稅時(shí)間稅務(wù)規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)
互聯(lián)網(wǎng)上的一些收入存在入賬時(shí)間、納稅時(shí)間的差異，這一時(shí)間差經(jīng)常被企業(yè)用來(lái)獲取利息收入，支付寶擁有短期儲(chǔ)蓄的功能，因此支付寶通常用這筆錢進(jìn)行短期投資或者存放于銀行賺取利息。但正是由于存在這種事件上的差異性，企業(yè)必須關(guān)注收付款的實(shí)際收支時(shí)間、入賬時(shí)間、納稅時(shí)間的差異性，及時(shí)以取得的利息收入繳納應(yīng)繳納的增值稅款，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)間的準(zhǔn)確性，避免因隱瞞收入或推遲納稅而招致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【編輯】 王永琦