【2020年5月3日】稅收籌劃的十大基本方法

稅收籌劃的十大基本方法

導讀
稅收籌劃：是指納稅人在既定的框架內(nèi)，通過對其戰(zhàn)略模式、經(jīng)營活動、投資行為等事項進行事先規(guī)劃安排以節(jié)約稅款、延期納稅和降低稅務(wù)風險為目標的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。以下內(nèi)容從稅收籌劃的十大基本方法進行展開。

01 納稅人籌劃法
納稅人籌劃法是進行納稅人身份的合理界定和轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔的稅負盡量降低到最小程度，或直接避免成為某類納稅人。

1.納稅人不同類型的選擇
?個體工商戶 ?獨資企業(yè)
?合伙企業(yè) ?法人企業(yè)

個體工商戶、獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅而不需要繳納企業(yè)所得稅。

法人企業(yè)按照稅法要求需要就其經(jīng)營利潤繳納企業(yè)所得稅，若法人企業(yè)對自然人股東實施利潤分配，還需要繳納20%的個人所得稅。

2.不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化
一般納稅人?小規(guī)模納稅人

增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩種類型納稅人在征收增值稅時，計算方法和征管要求不同。一般納稅人實行進項抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照使用的簡易計稅方法計算繳納增值稅且不實行進項抵扣制。

3.避免成為法定納稅人
稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，而對于房產(chǎn)界定為房屋，即有屋面和圍護結(jié)構(gòu)，能夠遮風擋雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學習、娛樂、居住或者儲藏物資的場所；獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、停車場、室外游泳池、噴泉等，不屬于房產(chǎn)，若企業(yè)擁有以上建筑物，則不成為房產(chǎn)稅的納稅人，就不需要繳納房產(chǎn)稅。

企業(yè)在進行稅收籌劃時可將停車場、游泳池等建成露天的，并且把這些建筑物的造價同廠房和辦公用房等分開，在會計中單獨核算，從而避免成為游泳池等的法定納稅人。

02 稅基籌劃法
1.控制或安排稅基的實現(xiàn)時間
  （1）稅基推遲實現(xiàn)
  （2）稅基均衡實現(xiàn)
  （3）稅基提前實現(xiàn)

  2.分解稅基
  通過分解稅基，使稅基從稅負較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負較輕的形式

  3.稅基最小化
  合法降低稅基總額

03 稅率籌劃法
1.比例稅率籌劃法
  通過比例稅率籌劃法使得納稅人適用較低的稅率。

  2.累進稅率籌劃法
  防止稅率攀升：注意個人所得稅、土地增值稅等累進稅制對稅負的影響。

04 稅收優(yōu)惠籌劃法
1.稅收優(yōu)惠
  特殊行業(yè)、特定區(qū)域、特定行為、特殊時期的稅收優(yōu)惠。

  2.稅收優(yōu)惠的形式
  （1）免稅（2）減稅（3）免征額（4）起征點（5）退稅（6）優(yōu)惠稅率（7）稅收抵免

  3.創(chuàng)造條件適用優(yōu)惠政策

  【案例】霍爾果斯案例

  全民關(guān)注的電影《戰(zhàn)狼2》，2017年票房高達54.6億元，雄踞票房榜首。導演兼主演吳某在新疆霍爾果斯成立了一家文化公司，即登峰國際文化傳播有限公司，法人企業(yè)。而霍爾果斯是目前為止稅收優(yōu)惠最全面的地方，最大的優(yōu)惠就是好文化業(yè)公司的企業(yè)所得稅五年之內(nèi)全免。

【案例解析】
按照《戰(zhàn)狼2》54.6億元的總票房來算，根據(jù)協(xié)議，吳某分得18.4億元，如果沒有享受稅收優(yōu)惠，那么本例按照25%的企業(yè)所得稅稅率繳納稅款，企業(yè)所得稅稅前可扣除項目金額為2.7億元。

根據(jù)國家稅法，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7）*25%=3.93（億元）
如果注冊在霍爾果斯的企業(yè)應(yīng)納稅款則為：（18.4-2.7）*0%=0
吳某通過霍爾果斯的安排節(jié)省了3.93億元的企業(yè)所得稅。
提示：通過以上安排，納稅人確實可以實現(xiàn)節(jié)稅的目的，但值得注意的是納稅人在進行稅收籌劃的過程中要盡量做到實質(zhì)與形式相吻合，否則將可能會面臨更大的稅務(wù)風險。

05 會計政策籌劃法
1.分攤籌劃法
  無形資產(chǎn)攤銷、待攤銷費用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法、間接費用分配。
  2.會計估計籌劃法
  有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在諸多不確定因素，一些項目不能精準計算，而只能加以估計，因此，在會計核算中，對尚在延續(xù)中、其結(jié)果未確定的交易或事項需要估計入賬。這種會計估計會影響計入特定時期的收益或費用的數(shù)額，進而影響企業(yè)的稅收負擔。

06 稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃法
稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺是價格，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負擔。稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。分解的手法不拘一格，則更為巧妙。
  1.稅負前轉(zhuǎn)籌劃法
納稅人通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方式，將其所負擔的稅款轉(zhuǎn)移給購買者或最終消費者。
  2.稅負后轉(zhuǎn)籌劃法
納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進價格、壓低工資或其他方式將其負擔的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。
  
【案例】白酒廠商生產(chǎn)的白酒產(chǎn)品是一種特殊的消費品，需要繳納消費稅。白酒廠商為了保持適當?shù)亩惡罄麧?，通常的做法是相?yīng)提高出廠價，但這樣做一方面會影響市場，另一方面也會導致從價定率消費稅與增值稅的攀升。那么有沒有實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁的籌劃辦法呢？

【案例分析】設(shè)立獨立的銷售公司。酒廠設(shè)立獨立的銷售公司，利用增加流通環(huán)節(jié)的辦法轉(zhuǎn)稅負。由于酒類產(chǎn)品的消費稅僅在出廠環(huán)節(jié)計征，即按產(chǎn)品的出廠價計征消費稅，后續(xù)的分銷、零售環(huán)節(jié)不再繳納。

這種情況下，引入獨立的銷售公司，便可以采取“前低后高”的價格轉(zhuǎn)移策略，先以相對較低的價格賣給自己的銷售公司，然后再由銷售公司以合理的高價進行層層分銷，這樣便可在確保總體銷售收入的同時降低消費稅負擔。

07 遞延納稅籌劃法
1.推遲確認收入
  不同的結(jié)算方式：委托代銷
  2.提前支付費用
  需要支付的費用提前支付

【案例】某造紙廠7月份向匯文文具店銷售白紙板113萬元（含稅價格），貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文商店10月份只匯來貨款33.9萬元。對此類銷售業(yè)務(wù)，該造紙廠該如何進行稅收籌劃呢？

  【案例分析】此筆業(yè)務(wù)，由于購貨方是商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，因此可以選擇委托代銷模式，即按委托代銷結(jié)算方式進行稅務(wù)處理：該造紙廠7月份可以不計算銷項稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單后確認銷售額，并計算銷項稅額：
[33.9/(1+13%)]*13%=3.9（萬元）
對尚未收到銷貨清單的貨款可以暫緩申報、計算銷項稅額。如果不按委托代銷結(jié)算方式處理，則應(yīng)計提銷項稅額：
[113/(1+13%)]*13%=13（萬元）
因此，對此類業(yè)務(wù)，選擇委托代銷結(jié)算方式可以實現(xiàn)遞延納稅。

08 規(guī)避平臺籌劃法
在稅收籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點稱為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎(chǔ)是臨界點，因為臨界點會由于“量”的積累而引起“質(zhì)”的突破，是一個關(guān)鍵點。當突破某些臨界點時，由于所適用的稅率降低或優(yōu)惠增多，從而獲得稅收利益，這便是規(guī)避平臺籌劃法的基本原理。

1.稅基臨界點籌劃
起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點
2.優(yōu)惠臨界點
絕對數(shù)臨界點、相對比例臨界點、時間臨界點

【案例】李先生在北京市擁有一套普通住房，已經(jīng)居住滿1年零10個月，這時他在市區(qū)找到一份薪水很高的工作，需要出售該住房，李先生應(yīng)該如何籌劃呢？

【案例分析】增值稅規(guī)定：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全部繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅（適用北上廣深四個城市）。顯然，如果李先生再等2個月出售該住房，便可以適用購買滿2年享受增值稅免征待遇，而如果馬上出售，須按照5%征收率繳納增值稅。因此，最好是將住房在2個月后再轉(zhuǎn)讓。

當然，如果這時遇到合適的買主，也可以出售，即變通處理，利用時間臨界點籌劃方法，可以采取和買主簽訂兩份合同：一份是遠期合同（2個月之后正式交割房產(chǎn)）；另一份是為期2個月的租賃合同。這樣買主可以馬上住進去，房主也可以享受增值稅免稅待遇。

09 資產(chǎn)重組籌劃法
1.合并籌劃法
是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實現(xiàn)稅負降低籌劃方法。
（1）企業(yè)合并可以進入新的領(lǐng)域、行業(yè)，享受新領(lǐng)域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；
（2）并購大量虧損的企業(yè)，樂意盈虧補抵，實現(xiàn)成本擴張；
（3）企業(yè)合并實現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；
（4）企業(yè)合并可能改變納稅主體的性質(zhì)，譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；
（5）企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中的稅收負擔。

2.分立籌劃法
分立，是指一家企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)立的企業(yè)，被分離企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)，實現(xiàn)企業(yè)的依法拆分。分立籌劃法利用拆分手段，可以有效地改變企業(yè)規(guī)模和組織形式，降低企業(yè)整體稅負。
（1）分立為多個納稅主體，形成有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)群，實施集團化管理和系統(tǒng)化籌劃；
（2）企業(yè)分立將兼營或婚姻銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務(wù)獨立出來，單獨計稅，降低稅負；
（3）企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負自然降低；
（4）企業(yè)分立增加了一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉(zhuǎn)稅抵扣及轉(zhuǎn)讓定價策略的運用。

10 業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法
業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃法手段靈活，注入購買、銷售、運輸、建房等業(yè)務(wù)，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以合理轉(zhuǎn)化為投資或合營業(yè)務(wù)……

【案例】科研人員張某發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)申請了國家技術(shù)專利。由于該專利實用性強，許多企業(yè)擬出高價購買。其中，甲公司開出了100萬元的最高價。這種情況下，張某是否應(yīng)該轉(zhuǎn)讓其技術(shù)專利呢？

【案例分析】根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)是銷售無形資產(chǎn)，免征增值稅。這里所說的“技術(shù)”包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。申請免征增值稅合同須經(jīng)所在地省級科技主管部門認定并出具審核意見證明文件，報主管稅務(wù)機關(guān)備查。
根據(jù)新個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬于特許權(quán)屬于特許權(quán)使用費收入，應(yīng)計入綜合所得，參與年終匯算清繳。張某取得該筆收入是應(yīng)預(yù)交個人所得稅為：
100*（1-20%）*20%=16（萬元）

如果采用業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃技巧，張某不轉(zhuǎn)讓技術(shù)專利使用權(quán)，而是將技術(shù)專利進一步開發(fā)，以技術(shù)服務(wù)的形式將專利技術(shù)應(yīng)用于甲公司生產(chǎn)經(jīng)營中。按甲公司的經(jīng)營狀況測算，張某每年預(yù)計可從甲公司獲取10萬元技術(shù)服務(wù)收入。

若張某愿意采取技術(shù)服務(wù)形式，則其所負擔的個人所得稅實現(xiàn)遞延繳納：
（1）納稅人提供技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)免征增值稅。
（2）按照個人所得稅有關(guān)規(guī)定，個人取得的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得，應(yīng)于取得所得的當月按照20%的比例稅率預(yù)繳個人所得稅，同時并入綜合所得于年終匯算清繳。張某應(yīng)預(yù)交個人所得稅10*20%=2（萬元）。這種籌劃法主要好處在于可以遞延納稅。

若采用技術(shù)投資入股形式。技術(shù)投資入股的實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和投資同時發(fā)生。按照財稅[2016]36號文相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果是銷售無形資產(chǎn)，免征增值稅。根據(jù)[2016]101號文，個人技術(shù)投資入股，被投資企業(yè)支付的對價全部作為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納個人所得稅。

作者簡介
蔡昌，中央財經(jīng)大學財政稅務(wù)學院教授、博士生導師，稅收籌劃與法律研究中心主任，北京市海淀區(qū)知聯(lián)會副會長，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會理事。主要研究方向為：稅收理論與政策，產(chǎn)權(quán)稅收學，數(shù)字經(jīng)濟稅收治理問題等，在《人民日報》《財政研究》《稅務(wù)研究》等雜志發(fā)表學術(shù)論文100余篇。