多輪博弈：雙支柱方案分歧減少

多輪博弈：雙支柱方案分歧減少

OECD表示，運(yùn)行近百年的國際稅收規(guī)則將實(shí)質(zhì)性開啟重塑進(jìn)程

作者：楊淮 朱一鳴

7月10日，二十國集團(tuán)（G20）財(cái)長和央行行長在意大利北部城市威尼斯結(jié)束為期兩天的會(huì)議。這是二十國集團(tuán)今年以來舉行的第三次財(cái)長和央行行長會(huì)議，也是新冠肺炎疫情暴發(fā)以來首次舉行面對(duì)面會(huì)議。

會(huì)后發(fā)表的公報(bào)說，與會(huì)者就更穩(wěn)定和更公平的國際稅收框架達(dá)成歷史性協(xié)議。G20輪值主席國意大利經(jīng)濟(jì)和財(cái)政部部長達(dá)尼埃萊·佛朗哥在會(huì)后舉行的記者會(huì)上說，與會(huì)者對(duì)國際稅收結(jié)構(gòu)兩大支柱的關(guān)鍵內(nèi)容表示支持，即跨國企業(yè)的利潤分配以及實(shí)施有效的全球最低企業(yè)稅率。各國達(dá)成的共識(shí)將有助于在未來若干年使國際稅收體制趨于穩(wěn)定。

據(jù)了解，7月1日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）/ G20 的BEPS包容性框架發(fā)表了《關(guān)于解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案的聲明》，宣布在包容性框架的139個(gè)成員中，已有130個(gè)接受雙支柱方案。7月5日，秘魯政府表示接受雙支柱方案。這樣，包容性框架就有131個(gè)成員接受了雙支柱方案，為2021年內(nèi)就國際稅收規(guī)則全球共識(shí)解決方案達(dá)成實(shí)質(zhì)性協(xié)議鋪平了道路。

國際稅收改革的漫漫征途

在數(shù)字化的影響下，具有百年歷史的國際稅收體系面對(duì)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

自2013年G20圣彼得堡峰會(huì)委托OECD啟動(dòng)國際稅收改革之稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目以來，OECD一直在主導(dǎo)制定全球范圍的稅收改革方案。

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)被確定為BEPS行動(dòng)計(jì)劃的主要關(guān)注領(lǐng)域之一。2015年10月，BEPS第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（簡稱行動(dòng)計(jì)劃1）報(bào)告出爐。行動(dòng)計(jì)劃1報(bào)告指出，數(shù)字化可能加劇BEPS問題，同時(shí)提出了一系列更廣泛的稅收挑戰(zhàn)。該報(bào)告將這些挑戰(zhàn)確定為聯(lián)結(jié)度、數(shù)據(jù)和定性三個(gè)方面。

2018年3月，《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)——2018年中期報(bào)告》（簡稱中期報(bào)告）深入分析了不斷變化中的新型商業(yè)模式，以及可能對(duì)國際稅收體系（特別是現(xiàn)有的聯(lián)結(jié)度和利潤分配規(guī)則）產(chǎn)生的影響。

為了推動(dòng)在基于共識(shí)的解決方案方面取得進(jìn)展，包容性框架于2019年1月商定了一份政策說明，將相關(guān)建議歸納為雙支柱：一個(gè)是聯(lián)結(jié)度和利潤分配，另一個(gè)是確保最低稅收水平，并隨后就雙支柱提案向公眾征求意見。

2020年1月，包容性框架發(fā)布了《關(guān)于雙支柱方案應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的聲明》。2020年10月，包容性框架發(fā)布了《經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)——支柱一和支柱二藍(lán)圖報(bào)告》，指出計(jì)劃在2021年中期就雙支柱所有政策內(nèi)容達(dá)成一致，并預(yù)計(jì)最早于2022年開始實(shí)施支柱二。

從烽煙四起恢復(fù)到統(tǒng)一行動(dòng)

雙支柱方案稅改進(jìn)程一度受阻。2019年底，前任美國財(cái)長姆努欽提出“安全港”原則，主要內(nèi)容是如果稅改立法在華盛頓受阻，允許美國企業(yè)自愿選擇遵守新的還是舊的稅收規(guī)則，也可以選擇不在境外納稅。這與支柱一的目標(biāo)產(chǎn)生嚴(yán)重沖突，導(dǎo)致OECD領(lǐng)導(dǎo)下的多邊全球稅改談判陷入僵局。

與此同時(shí)，由于經(jīng)濟(jì)增長乏力，特別是在新冠肺炎疫情對(duì)財(cái)政收入造成嚴(yán)重影響的情況下，一些國家把單方面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅作為提高財(cái)政收入的手段，以緩解財(cái)政支出擴(kuò)大的困境。歐盟部分成員國單方面開征的數(shù)字服務(wù)稅，更是直指美國科技巨頭企業(yè)，一度與美國劍拔弩張。

2019年7月，法國率先通過了全球首部數(shù)字服務(wù)稅法；隨后，奧地利、捷克、土耳其、意大利、英國等相繼通過數(shù)字服務(wù)稅法案。

特朗普政府選擇退出數(shù)字服務(wù)稅談判，轉(zhuǎn)而對(duì)奧地利、巴西和來自歐盟的共十個(gè)已通過或正考慮數(shù)字服務(wù)稅的國家發(fā)起“301調(diào)查”，頻頻揮動(dòng)報(bào)復(fù)性關(guān)稅的武器進(jìn)行反擊，實(shí)施一系列反制措施。

2021年以來，美國拜登政府對(duì)國際稅改采取與特朗普政府不同的態(tài)度。4月，美國向包容性框架各成員發(fā)出倡議，明確指出“美國將通過立法致力于改革最低稅，并通過支柱二建立強(qiáng)健的全球最低稅制度”。5月，美國財(cái)政部表示，全球最低企業(yè)稅稅率至少為15%，并稱這是底線。

6月初，經(jīng)過美國財(cái)政部部長耶倫的積極游說，在倫敦舉行的G7財(cái)長和央行行長會(huì)議上，與會(huì)各國就支持雙支柱方案達(dá)成了一致意見。G7成員國對(duì)雙支柱方案的支持，顯然為包容性框架成員壓倒性接受雙支柱方案奠定了基礎(chǔ)。一旦雙支柱方案落地實(shí)施，各國將取消現(xiàn)有的數(shù)字服務(wù)稅措施。美歐之間圍繞數(shù)據(jù)跨境流動(dòng)和大型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字服務(wù)稅爭端將得到消弭。

各方直到最后一刻才做出讓步

雙支柱方案聲明指出，支柱一將通過多邊工具執(zhí)行實(shí)施，預(yù)計(jì)OECD將為此擬定“稅收多邊公約”，在2022年開放給各國簽署，在2023年開始實(shí)質(zhì)性實(shí)施。支柱二將盡量簡化執(zhí)行規(guī)則，并設(shè)立安全港和簡化機(jī)制。

包容性框架發(fā)表的聲明顯示，接受雙支柱方案的131個(gè)成員不僅包括框架內(nèi)所有主要經(jīng)濟(jì)體，還包括百慕大、開曼群島和英屬維爾京群島等許多著名避稅天堂。暫不接受雙支柱方案的8個(gè)包容性框架成員包括3個(gè)歐盟成員國——愛爾蘭、愛沙尼亞和匈牙利，以及巴巴多斯、圣文森特和格林納丁斯、斯里蘭卡、尼日利亞和肯尼亞。

6月1日剛剛履新的OECD秘書長馬蒂亞斯·科爾曼指出，包容性框架成員壓倒性多數(shù)接受雙支柱方案殊為不易，各方直到最后一刻才做出讓步，以照顧談判桌上的各種利益，包括小經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國家的利益，從而達(dá)成各方利益平衡的協(xié)議。

美國、德國、英國和法國對(duì)包容性框架發(fā)表接受雙支柱方案的聲明表示歡迎，認(rèn)為這標(biāo)志著全球稅收改革邁出了關(guān)鍵一步。

一些暫不接受雙支柱方案的包容性框架成員也表達(dá)了自身的考慮。

愛爾蘭財(cái)政、公共支出與改革部部長帕斯卡爾·多諾霍表示，該國絕對(duì)致力于全球企業(yè)稅制改革，但對(duì)15%的全球最低稅率持保留態(tài)度。愛爾蘭12.5%的企業(yè)所得稅稅率是愛爾蘭具有國際競爭力的原因之一，他將啟動(dòng)一項(xiàng)關(guān)于OECD談判的公眾咨詢計(jì)劃，以就新出現(xiàn)的問題征求意見。

匈牙利總理歐爾班·維克托表示，OECD提議的全球最低稅率是荒謬的，如果國際稅收改革計(jì)劃通過，匈牙利將面臨大量民眾失業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵搰壳捌髽I(yè)所得稅稅率為9%，受沖擊較大。

愛沙尼亞財(cái)政部表示，該國所得稅制度比較特殊，只在利潤分配環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅。因此，該國目前還沒有準(zhǔn)備好完全贊同雙支柱方案。

路透社指出，包容性框架成員對(duì)雙支柱方案仍存在歧見，但不愿加入的成員恐將面臨被孤立的風(fēng)險(xiǎn)。

OECD秘書長科爾曼表示，將加快工作，以解決雙支柱框架剩余的問題和制訂方案的執(zhí)行計(jì)劃，預(yù)計(jì)在今年10月完成多邊協(xié)議的簽署。屆時(shí)，運(yùn)行近百年的國際稅收規(guī)則將實(shí)質(zhì)性開啟重塑進(jìn)程。

來源：中國稅務(wù)報(bào)  2021年07月13日  版次：05

相關(guān)閱讀：

面對(duì)雙支柱方案：積極研判 做好預(yù)案