國(guó)外怎么征房產(chǎn)稅？

作者：李本貴

從世界范圍看，房地產(chǎn)稅是一個(gè)歷史悠久的稅種。目前，許多國(guó)家都開征了不同形式的房地產(chǎn)稅。OECD的38個(gè)成員國(guó)中，除比利時(shí)、以色列外，其他國(guó)家都開征不同形式的房地產(chǎn)稅；歐盟27個(gè)成員國(guó)中，只有馬耳他、塞浦路斯沒(méi)有開征房地產(chǎn)稅；G20成員國(guó)中，只有南非沒(méi)有開征房地產(chǎn)稅；金磚國(guó)家中，也只有南非沒(méi)有開征房地產(chǎn)稅；經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家中大多征收房地產(chǎn)稅。從世界各國(guó)房地產(chǎn)稅制的情況看，房地產(chǎn)稅主要有如下特點(diǎn)。

一是沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的房地產(chǎn)稅模式。由于房地產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅種，世界各國(guó)的房地產(chǎn)稅制度有著不同的發(fā)展歷史，各國(guó)的地理環(huán)境和管轄范圍不一樣，經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)實(shí)不同，再加上征稅的對(duì)象是不動(dòng)產(chǎn)，不必考慮其流動(dòng)性，因此，各國(guó)都按照各自的國(guó)情開征了不同形式的房地產(chǎn)稅，有的國(guó)家的各級(jí)地方政府開征的房地產(chǎn)稅也不盡統(tǒng)一。世界各國(guó)的房地產(chǎn)稅制唯一保持基本一致的是征稅對(duì)象、征稅環(huán)節(jié)和征稅周期，即都是對(duì)土地和建筑物征稅，都在房地產(chǎn)的保有或持有環(huán)節(jié)征收，都按一定的周期（通常是一年）經(jīng)常性征收。在其他方面，如稅種的名稱、計(jì)稅依據(jù)、稅率（稅額）、稅收優(yōu)惠等各方面都相差很大，有的國(guó)家甚至是將房地產(chǎn)等其他財(cái)產(chǎn)綜合在一起征收凈財(cái)富稅。

二是房地產(chǎn)稅的根本目的是保障政府收入，但房地產(chǎn)稅收入占稅收總收入的比重也相差較大。無(wú)論是從歷史的角度看，還是從各國(guó)目前的實(shí)際情況看，各國(guó)征收房地產(chǎn)稅的根本目的是獲得財(cái)政收入。一些國(guó)家在財(cái)政出現(xiàn)困難時(shí)，提高房地產(chǎn)稅稅負(fù)就成為其重要的應(yīng)對(duì)手段。例如，近年來(lái)，陷入財(cái)政危機(jī)的愛(ài)爾蘭、冰島就曾提高了房地產(chǎn)稅的稅率，英國(guó)在2013年開征年度豪宅稅，都是增加財(cái)政收入的舉措。但各國(guó)房地產(chǎn)稅收入的重要性有所不同。從OECD成員國(guó)看，包括房地產(chǎn)稅在內(nèi)的財(cái)產(chǎn)稅占稅收總收入的比重相差較大。2018年，OECD成員國(guó)財(cái)產(chǎn)稅（含房地產(chǎn)稅）收入占稅收總收入的比重平均為5.48%，超過(guò)10%的有5個(gè)國(guó)家，分別為加拿大（11.73%）、以色列（10.26%）、韓國(guó)（11.61%）、英國(guó)（12.34%）、美國(guó)（12.20%），不到3% 的國(guó)家有奧地利（1.29%）、捷克（1.31%）、愛(ài)沙尼亞（0.68%）、德國(guó)（2.75%）、匈牙利（2.71%）、立陶宛（1.00%）、斯洛伐克（1.24%）、斯洛文尼亞（1.65%）、瑞典（2.17%）。

三是既有將房產(chǎn)和土地合并開征房地產(chǎn)稅的，也有將土地和房產(chǎn)分開課稅的，還有對(duì)不同類型房地產(chǎn)分別開征的。在OECD成員國(guó)中，將土地和房產(chǎn)合并征收房地產(chǎn)稅的國(guó)家有19個(gè)，分別是加拿大、哥倫比亞、哥斯達(dá)黎加、智利、捷克、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、意大利、日本、拉脫維亞、盧森堡、墨西哥、新西蘭、荷蘭、波蘭、葡萄牙、瑞典、美國(guó)；將房產(chǎn)和土地分開課稅的國(guó)家也有14 個(gè)，分別是奧地利、丹麥、希臘、匈牙利、冰島、愛(ài)爾蘭、韓國(guó)、立陶宛、挪威、斯洛伐克、斯洛文尼亞、西班牙、瑞士、土耳其；澳大利亞和愛(ài)沙尼亞只征土地稅；也有一些國(guó)家是區(qū)分不同的房產(chǎn)類型來(lái)課稅，如英國(guó)就開征商業(yè)房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅和豪宅稅。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家多是將房產(chǎn)和土地分開課稅。金磚國(guó)家中，俄羅斯、印度是將土地與房產(chǎn)分開課稅；巴西對(duì)城市征收城市房地產(chǎn)稅，對(duì)農(nóng)村征收聯(lián)邦農(nóng)村土地稅。

四是計(jì)稅依據(jù)呈多樣性。有按房地產(chǎn)價(jià)格（價(jià)值） 為計(jì)稅依據(jù)征收的，也有按房地產(chǎn)面積、租金為計(jì)稅依據(jù)征收的。在按房地產(chǎn)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的國(guó)家中，有的是以市場(chǎng)價(jià)格、賬面價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，有的是以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，還有的以法律規(guī)定的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)?？偟目?，以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的占多數(shù)。在OECD成員國(guó)中，有30個(gè)是以房地產(chǎn)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的，其中，有23個(gè)國(guó)家以房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。金磚國(guó)家中，俄羅斯和巴西都使用評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；印度對(duì)凈財(cái)富稅和土地稅使用評(píng)估價(jià)格，對(duì)房產(chǎn)稅使用年租金為計(jì)稅依據(jù)。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家中，看不出主流趨勢(shì)，使用各種計(jì)稅依據(jù)的國(guó)家都有。

五是稅率普遍較低。由于房地產(chǎn)的價(jià)值較高，是人們財(cái)富的重要組成部分，也是人們使用頻率最高的財(cái)產(chǎn)。在實(shí)踐中，各國(guó)實(shí)行的稅率普遍不高。大部分稅率都在1%左右，只有奧地利、丹麥、日本等少數(shù)國(guó)家的稅率超過(guò)1%。立陶宛、保加利亞等國(guó)的稅率甚至不到0.01%。

六是少數(shù)國(guó)家有稅收優(yōu)惠規(guī)定。開征房地產(chǎn)稅的國(guó)家一般很少對(duì)個(gè)人住宅給予優(yōu)惠政策，但也有極少數(shù)國(guó)家有不同形式的稅收優(yōu)惠。主要形式有規(guī)定一定的免稅金額（澳大利亞、哥倫比亞、法國(guó)、希臘、冰島、瑞士）、對(duì)納稅人主要住所免稅（澳大利亞、奧地利、葡萄牙）、按照納稅人的家庭年收入確定稅率（格魯吉亞）、按家庭撫養(yǎng)兒童的數(shù)量給予稅收優(yōu)惠（意大利、拉脫維亞、瑞士）等。

總體上看，世界各國(guó)的房地產(chǎn)稅形式多樣，政策不一，關(guān)鍵還是要根據(jù)各自的國(guó)情和房地產(chǎn)稅的歷史，借鑒和制定相關(guān)政策?！?/font>

來(lái)源：華稅教育

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