解讀稅收文件：掌握方法就好辦

看目的 抓關(guān)鍵 尋脈絡(luò)

解讀稅收文件：掌握方法就好辦

- 看目的：抓住文件開頭“為”等關(guān)鍵字詞，了解文件出臺(tái)背景、目的，明確政策宏觀導(dǎo)向。

- 抓關(guān)鍵：看文件主體內(nèi)容，結(jié)合稅收文件涉及的稅種及其原理，了解政策實(shí)質(zhì)。

- 尋脈絡(luò)：結(jié)合稅收文件出臺(tái)的依據(jù)，逐步倒查相關(guān)的上級(jí)文件和法律法規(guī)，摸清稅收政策的大體脈絡(luò)，確定稅收文件的變化點(diǎn)或關(guān)鍵點(diǎn)。

每天上下班路上，居然之家家居新零售連鎖集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)人員劉麗都會(huì)拿出手機(jī)，習(xí)慣性地打開財(cái)政部和稅務(wù)總局的微信公眾號(hào)，瀏覽并學(xué)習(xí)最新稅收文件。在她的辦公電腦中，瀏覽器收藏夾的前兩個(gè)，是財(cái)政部、稅務(wù)總局的官方網(wǎng)站有關(guān)稅收政策的網(wǎng)頁(yè)。在劉麗的日常工作中，及時(shí)了解、讀懂稅收文件，早已經(jīng)成為她的“必修課”。

稅收文件，是企業(yè)財(cái)稅人員對(duì)各項(xiàng)涉稅法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的統(tǒng)稱。結(jié)合記者的工作體會(huì)和采訪情況看，解讀稅收文件有三個(gè)關(guān)鍵的基本步驟：看目的、抓關(guān)鍵、尋脈絡(luò)。

看目的 從文件開頭入手，了解政策背景和導(dǎo)向

2012年，在大學(xué)本科階段學(xué)習(xí)財(cái)稅專業(yè)的記者就開始接觸稅收文件。畢業(yè)之后，在日常學(xué)習(xí)和工作中，經(jīng)常要跟稅收文件打交道，也經(jīng)常與稅收專家和企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人探討稅收文件的解讀方法。記者發(fā)現(xiàn)，一些稅收專家在解讀稅收文件時(shí)，首先關(guān)注稅收文件出臺(tái)的目的，而且越資深的專家越重視。

審信集團(tuán)董事長(zhǎng)曲立軍告訴記者，實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)財(cái)稅人員在學(xué)習(xí)稅收文件時(shí)，只重視主體內(nèi)容，關(guān)注新文件對(duì)企業(yè)繳納稅額、申報(bào)流程的影響，而忽視文件出臺(tái)的背景和政策導(dǎo)向。稅收作為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，稅收政策的調(diào)整，必然有其目的和邏輯，了解其目的和政策邏輯，有助于避免產(chǎn)生方向性錯(cuò)誤。

那么，如何了解稅收文件的出臺(tái)目的呢？北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所董事長(zhǎng)王冬生告訴記者，絕大多數(shù)稅收文件會(huì)開門見(jiàn)山地表明出臺(tái)目的，并多以“為”“為了”等關(guān)鍵字詞開頭。關(guān)注這些關(guān)鍵字詞后面的內(nèi)容，往往能夠事半功倍。

記者查閱最近出臺(tái)的稅收文件發(fā)現(xiàn)，《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分成品油征收進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的公告》（財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2021年第19號(hào)）的第一句話，就是“為維護(hù)公平稅收秩序”。其他的諸多稅收政策，也大多在開頭部分以類似的方式表明了稅收文件出臺(tái)的目的。

值得注意的是，稅務(wù)總局發(fā)布的官方解讀，一般也首先強(qiáng)調(diào)文件出臺(tái)的背景。比如，《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于落實(shí)從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2021年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“11號(hào)公告”）的官方解讀中就明確提到，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，是“為鼓勵(lì)污染防治企業(yè)的專業(yè)化、規(guī)?；l(fā)展，更好支持生態(tài)文明建設(shè)”。

“雖然只有寥寥數(shù)語(yǔ)，卻很有信息量?！敝泻捕悇?wù)首席環(huán)境保護(hù)稅專家劉偉表示，實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)深刻的系統(tǒng)性變革。而要實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、碳中和目標(biāo)，需要排污企業(yè)和第三方防治企業(yè)不斷研發(fā)一些新工藝、新產(chǎn)品。比如，生活污水通過(guò)市政管網(wǎng)進(jìn)入污水處理廠，用高耗能方式進(jìn)行處理；污泥送去垃圾處理廠填滿或者焚燒，處理過(guò)程復(fù)雜，這些現(xiàn)狀就需要第三方污染防治企業(yè)通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、改良工藝予以改變。

劉偉表示，了解到這個(gè)背景信息后，再去研讀11號(hào)公告，就很容易理解國(guó)家為什么要給予第三方污染防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠，也會(huì)大體清楚，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化、規(guī)?；l(fā)展的污染防治企業(yè)，更容易符合稅收優(yōu)惠的條件。同時(shí)，那些專業(yè)化程度不高、規(guī)模也比較小的污染防治企業(yè)，在享受稅收優(yōu)惠時(shí)要注重“形式合規(guī)”，更要注重“實(shí)質(zhì)合規(guī)”，從根本上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

抓關(guān)鍵 結(jié)合不同稅種基本原理，了解政策本質(zhì)

“萬(wàn)變不離其宗，了解、熟悉各稅種的基本原理，是讀懂新文件的關(guān)鍵。”長(zhǎng)期耕耘在稅務(wù)稽查、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一線的稅務(wù)干部嚴(yán)穎，擅長(zhǎng)用思維導(dǎo)圖厘清稅種原理和思路，并編著出版《小穎言稅：全稅種思維導(dǎo)圖》一書。她認(rèn)為，當(dāng)新文件聚焦某一稅種時(shí)，可以考慮結(jié)合該稅種原理，了解新文件涉及政策的本質(zhì)，從而讀懂新文件的核心內(nèi)容。

以我國(guó)第一大稅種——增值稅為例，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。通俗來(lái)講，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅?？紤]到商品的新增價(jià)值或附加值很難準(zhǔn)確核算，實(shí)務(wù)中一般計(jì)稅方法采用稅款抵扣的辦法確定稅額。因此，學(xué)習(xí)增值稅政策，應(yīng)把握一個(gè)核心等式：應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額?！坝嘘P(guān)增值稅計(jì)算的大部分政策，都可以圍繞這個(gè)基本公式進(jìn)行解讀。”嚴(yán)穎說(shuō)。

不久前，看到財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“15號(hào)公告”）后，國(guó)家稅務(wù)總局嘉善縣稅務(wù)局征收管理股干部葉全華的腦海中，立即浮現(xiàn)出增值稅計(jì)算的基本公式，并意識(shí)到，期末留抵退稅實(shí)際上就是對(duì)公式中的“進(jìn)項(xiàng)稅額”做出調(diào)整。

根據(jù)增值稅原理，當(dāng)納稅人銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不用繳納增值稅，且會(huì)產(chǎn)生一筆待抵扣的稅款。當(dāng)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，這筆待抵扣的稅額才有“用武之地”。因此，留抵退稅本質(zhì)上不是減免稅，而是國(guó)家把企業(yè)未來(lái)用來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，先退返給納稅人，有利于緩解納稅人的資金壓力。

葉全華說(shuō)，了解到這一點(diǎn)，再去理解15號(hào)公告規(guī)定的申請(qǐng)留抵退稅的條件，就容易多了。比如，15號(hào)公告規(guī)定，享受留抵退稅的重要前提，是納稅人未享受即征即退、先征后返（退）政策。這主要是因?yàn)?，即征即退、先征后退（返）是?guó)家對(duì)企業(yè)已經(jīng)繳納入庫(kù)的增值稅稅額的退還，也就是對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額差額的退還。納稅人在享受即征即退、先征后退（返）優(yōu)惠時(shí)，如果在前期已經(jīng)享受了留抵退稅，相當(dāng)于人為減少了計(jì)算公式中進(jìn)項(xiàng)稅額這個(gè)被減數(shù)，從而增加應(yīng)納稅額，導(dǎo)致多退稅。

企業(yè)所得稅優(yōu)惠，是納稅人普遍關(guān)注的重點(diǎn)。王冬生表示，通過(guò)收入－扣除＝應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額×稅率＝應(yīng)納稅額兩個(gè)基本公式，可以清晰地看到稅基（應(yīng)納稅所得額）優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠處在不同的計(jì)算環(huán)節(jié)。當(dāng)遇到相關(guān)文件時(shí)，企業(yè)財(cái)稅人員可以迅速掌握文件涉及優(yōu)惠類型，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額。同時(shí)，考慮到企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象為所得，是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果，因此，在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)過(guò)程中，財(cái)稅人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注納稅調(diào)整事項(xiàng)和自身適用的稅收優(yōu)惠。

對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅，則要抓住其自身的特殊性——以向環(huán)境排放的應(yīng)稅污染物為計(jì)稅基礎(chǔ)，多排多繳，少排少繳。其中，應(yīng)稅污染物排放量的確定方法較多，但整體思路是盡可能地接近實(shí)際排放量。企業(yè)財(cái)稅人員掌握這些原理，便可理解應(yīng)稅污染物排放量確定方法的使用順序。

尋脈絡(luò) 根據(jù)文件提示，不斷豐富政策認(rèn)知體系

從業(yè)20余年的長(zhǎng)治市稅務(wù)局稽查局梁晶晶認(rèn)為，學(xué)習(xí)稅法最重要的是要將零散的知識(shí)系統(tǒng)化，通過(guò)思考將相關(guān)涉稅規(guī)定分類、總結(jié)、整理，建立一個(gè)框架結(jié)構(gòu)，形成系統(tǒng)化的思考方式。也就是說(shuō)，要通過(guò)不斷學(xué)習(xí)，構(gòu)建起以稅收法律、法規(guī)為主干，以大量規(guī)范性文件為枝葉的“稅收政策樹”。

在這方面，梁晶晶的經(jīng)驗(yàn)是，抓住稅收文件中有關(guān)政策出臺(tái)依據(jù)的關(guān)鍵字句——這些依據(jù)可能是黨中央、國(guó)務(wù)院的重要會(huì)議精神，也可能是已經(jīng)發(fā)布的稅收法律、法規(guī)和其他相關(guān)規(guī)范性文件。嚴(yán)穎則是從源頭入手，以法律、法規(guī)和條例、實(shí)施細(xì)則等的章節(jié)為綱，以規(guī)范性文件為目，利用思維導(dǎo)圖厘清稅收規(guī)定的脈絡(luò)。

以上文提到的有關(guān)污染防治第三方企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的11號(hào)公告為例，該文件在開頭部分即提到三個(gè)依據(jù)：企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部公告2019年第60號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“60號(hào)公告”）。根據(jù)這一信息，就不難勾勒出以企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例為主干，以60號(hào)公告為枝葉的“稅收政策樹”的基本輪廓。

企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對(duì)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，減征企業(yè)所得稅；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十八條，具體明確環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目范圍，免征、減征企業(yè)所得稅額度；60號(hào)公告則明確，對(duì)符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)明確了適用主體的條件；11號(hào)公告則在享受優(yōu)惠的程序方面做了進(jìn)一步完善，讓納稅人享受稅收優(yōu)惠更加便利。

記者采訪的多位專家表示，構(gòu)建“稅收政策樹”需要不斷重復(fù)兩個(gè)過(guò)程：一個(gè)過(guò)程就是根據(jù)最新出臺(tái)的稅收文件，逐步倒查相關(guān)文件，根據(jù)政策顆粒度從細(xì)到粗，摸清稅收政策的大體脈絡(luò)；另一個(gè)過(guò)程，則要根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，根據(jù)政策顆粒度由粗到細(xì)，構(gòu)建涉及不同業(yè)務(wù)的思維導(dǎo)圖，不斷豐富對(duì)同一交易稅收政策體系的認(rèn)知。對(duì)此，中瑞稅務(wù)師事務(wù)所總裁魏斌認(rèn)為，以業(yè)務(wù)統(tǒng)攬各稅種規(guī)定，形成業(yè)務(wù)“稅收政策樹”，有助于企業(yè)財(cái)稅人員全面了解業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定，更好地指導(dǎo)稅務(wù)實(shí)踐。

“如果腦海中有許許多多的‘稅收政策樹’，結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策制定目的，就很容易對(duì)稅收政策的未來(lái)走向作出判斷?！蔽罕笈e例說(shuō)，企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠，主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅以及印花稅五大稅種。與重組有關(guān)的契稅、土地增值稅優(yōu)惠，已于2020年12月31日到期，到今年4月中旬，還未見(jiàn)新文件出臺(tái)。這些優(yōu)惠能否延期，相關(guān)企業(yè)非常關(guān)注。結(jié)合當(dāng)前重組市場(chǎng)十分活躍、國(guó)家支持重組的政策導(dǎo)向等因素分析，魏斌認(rèn)為，與重組有關(guān)的契稅、土地增值稅優(yōu)惠很可能會(huì)延期。果然，4月26日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè) 事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)），延續(xù)重組的契稅優(yōu)惠至2023年12月31日?！拔夜烙?jì)，土地增值稅重組優(yōu)惠的文件，應(yīng)該也會(huì)在近期出臺(tái)?！蔽罕笳f(shuō)。

作者：本報(bào)記者 闞歆旸

來(lái)源 ：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年05月28日  版次：05

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學(xué)習(xí)文件的初衷這個(gè)挺關(guān)鍵的，文件有時(shí)候要反復(fù)的看。
另外要形成一個(gè)政策樹并不容易，需要大量的時(shí)間去學(xué)習(xí)和梳理。

記者采訪的多位專家表示，構(gòu)建“稅收政策樹”需要不斷重復(fù)兩個(gè)過(guò)程：一個(gè)過(guò)程就是根據(jù)最新出臺(tái)的稅收文件，逐步倒查相關(guān)文件，根據(jù)政策顆粒度從細(xì)到粗，摸清稅收政策的大體脈絡(luò)；另一個(gè)過(guò)程，則要根據(jù)企業(yè)的具體業(yè)務(wù)，根據(jù)政策顆粒度由粗到細(xì)，構(gòu)建涉及不同業(yè)務(wù)的思維導(dǎo)圖，不斷豐富對(duì)同一交易稅收政策體系的認(rèn)知。