靈活用工企業(yè)：用工可以靈活，納稅必須守“規(guī)矩”

實(shí)踐中，靈活用工在勞動力資源配置上具有靈活性，但也由于其模式的創(chuàng)新性和獨(dú)特性而在稅務(wù)處理上存在不少風(fēng)險點(diǎn)。對于靈活用工企業(yè)而言，用工可以很靈活，納稅應(yīng)當(dāng)“規(guī)矩”些。

　　剛剛過去的3月，平臺經(jīng)濟(jì)頻頻以“被處罰”“被點(diǎn)名”等形象出現(xiàn)在公眾視野中——3月初，5家社區(qū)團(tuán)購企業(yè)因不正當(dāng)價格行為被市場監(jiān)管部門開出罰單；3月15日，中央電視臺3·15晚會點(diǎn)名網(wǎng)絡(luò)招聘平臺泄露用戶信息……作為一種新興經(jīng)濟(jì)模式，平臺經(jīng)濟(jì)伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，已滲透到諸多行業(yè)和領(lǐng)域。而伴隨平臺經(jīng)濟(jì)的蓬勃興起，靈活用工這種新業(yè)態(tài)也日益普遍。

　　通常來說，在靈活用工新業(yè)態(tài)中，服務(wù)平臺（如外賣平臺）與服務(wù)提供個人（如外賣騎手等）之間，并無直接勞務(wù)雇傭關(guān)系，充當(dāng)其間“橋梁”的，就是靈活用工企業(yè)。靈活用工企業(yè)與靈活用工個人構(gòu)成勞動關(guān)系或民事關(guān)系，服務(wù)平臺則從靈活用工企業(yè)購買服務(wù)或要求其代理結(jié)算。

　　實(shí)踐中，根據(jù)靈活用工企業(yè)與服務(wù)平臺簽訂的合同內(nèi)容來看，存在兩種常見的經(jīng)營模式，即參與經(jīng)營型和中間服務(wù)型。

參與經(jīng)營型

　　參與經(jīng)營型，指靈活用工企業(yè)作為服務(wù)提供方，與服務(wù)平臺簽訂合同，向服務(wù)購買方直接提供服務(wù)。靈活用工企業(yè)與服務(wù)提供個人建立合法合規(guī)的用工關(guān)系，并為其依法代扣代繳個人所得稅；服務(wù)平臺直接向靈活用工企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)，靈活用工企業(yè)以服務(wù)費(fèi)全額向服務(wù)平臺開具增值稅發(fā)票。

　　在參與經(jīng)營型模式下，靈活用工企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入主要來自服務(wù)平臺，但因目前監(jiān)管機(jī)制有待完善，一些靈活用工企業(yè)通過虛增業(yè)務(wù)量，甚至虛構(gòu)交易方式對外開具增值稅發(fā)票，以獲得非法利益。同時，一些靈活用工企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)交易可被刪除、被偽造的漏洞，在個人所得稅扣繳申報時，隱瞞真實(shí)勞動關(guān)系，按照核定征收率更低的“個人承包經(jīng)營所得”扣繳個稅，很容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

中間服務(wù)型

　　中間服務(wù)型，由靈活用工企業(yè)充當(dāng)中介角色，向服務(wù)平臺提供“互聯(lián)網(wǎng)+人力資源”服務(wù)。靈活用工企業(yè)根據(jù)服務(wù)平臺的要求，篩選靈活用工個人，并為服務(wù)平臺提供信息查詢、交易撮合、合同簽訂、稅費(fèi)代繳、費(fèi)用結(jié)算等服務(wù)。在這種模式下，靈活用工企業(yè)向服務(wù)平臺收取分包勞務(wù)費(fèi)及項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)，根據(jù)項(xiàng)目服務(wù)費(fèi)向服務(wù)平臺開具增值稅發(fā)票，并在代扣代繳個人所得稅后，將分包勞務(wù)費(fèi)支付給靈活用工個人。這樣，靈活用工企業(yè)收到的款項(xiàng)包括兩部分，一部分是“互聯(lián)網(wǎng)+”服務(wù)費(fèi)，計(jì)入靈活用工企業(yè)收入；一部分是靈活用工個人的報酬，靈活用工企業(yè)完成結(jié)算后，支付給靈活用工個人。實(shí)務(wù)中，一些靈活用工企業(yè)將收到的服務(wù)費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)合并開具增值稅發(fā)票，其中不乏虛開發(fā)票風(fēng)險。

　　中間服務(wù)型模式下，靈活用工企業(yè)與靈活用工個人一般不存在勞動雇傭關(guān)系，但需按照委托代征協(xié)議，代扣代繳個人所得稅。按照《國家稅務(wù)總局對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)》，靈活用工人員從平臺獲取的收入可能包括勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計(jì)稅，要根據(jù)納稅人在平臺提供勞務(wù)或從事經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判定。然而在實(shí)務(wù)中，靈活用工交易記錄數(shù)量巨大，交易服務(wù)類型多，一些靈活用工企業(yè)在代扣代繳個人所得稅時，通常不區(qū)分具體服務(wù)類型，全部按個人承包經(jīng)營中較低核定征收率的所得代扣代繳個人所得稅。

　　實(shí)踐中，還有一些靈活用工企業(yè)僅根據(jù)下游企業(yè)提供的信息來簽訂從業(yè)人員服務(wù)協(xié)議并結(jié)算工資，這些靈活用工企業(yè)對靈活用工人員身份及提供服務(wù)真實(shí)性均無法驗(yàn)證，導(dǎo)致存在極大的虛開發(fā)票風(fēng)險。對此，筆者建議平臺企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)合規(guī)意識，完善內(nèi)控制度，強(qiáng)化對靈活用工個人身份驗(yàn)證，對交易情況進(jìn)行全流程監(jiān)管，做到業(yè)務(wù)全環(huán)節(jié)留痕，確保應(yīng)稅勞務(wù)真實(shí)性，防范虛開發(fā)票和洗錢風(fēng)險。

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來源：中國稅務(wù)報

作者：巫宏標(biāo) 張凡琦 魏董浩若

作者單位：國家稅務(wù)總局駐北京特派辦