靚號競拍賣得120萬！通過拍賣得到的物品如何計算稅收？

近日，山東省冠縣人民法院在執(zhí)行一起案件中，依法公開拍賣一個尾號為55555的手機(jī)號碼，成交價高達(dá)120多萬元。

該院執(zhí)行法官趙天鵬表示，拍賣當(dāng)天，經(jīng)過85輪的競價加價，這個手機(jī)號碼最終以1203040元的價格成交。

“這個高價，在我們冠縣、聊城市乃至山東省內(nèi)，近年來都是非常少見的?！眻?zhí)行法官趙天鵬說，這個手機(jī)號碼來自他們辦理的一起黑社會性質(zhì)組織犯罪案件。按照法律規(guī)定，掃黑除惡要“打財斷血”。執(zhí)行法官在對這起涉黑案件的涉財產(chǎn)部分進(jìn)行執(zhí)行時，線上線下全面調(diào)查，最終發(fā)現(xiàn)了這一個手機(jī)“靚號”?！斑@個手機(jī)號雖然是無形的虛擬財產(chǎn)，但是具備一定的市場價值。于是，我們按照程序?qū)@個手機(jī)號進(jìn)行了委托評估，委托評估價格是53800元?！睋?jù)趙天鵬法官介紹，該手機(jī)號從4.3萬元起拍，經(jīng)過一天的激烈競價，最終被冠縣當(dāng)?shù)氐囊幻惺恳?20余萬元的價格拍得，超出了評估價的22倍。

目前，競買人已經(jīng)按照公告時間將手機(jī)號的價款全部打入法院賬戶。按照法律規(guī)定，這個手機(jī)號的拍賣款項將依法上繳國庫。目前，該院正積極協(xié)助競買人辦理手機(jī)號的相關(guān)過戶手續(xù)。

那么，通過拍賣得到的物品如何計算稅收呢？

拍賣、寄售一般有兩種形式，一是取得拍賣品所有權(quán)后對外賣出；二是受拍品所有權(quán)人委托對外拍賣，收取手續(xù)費或傭金。在增值稅制度中，按照拍品（或寄售物，以下簡稱拍品）是房產(chǎn)、舊貨、其他貨物或無形資產(chǎn)的不同，適用不用的增值稅政策。對個人的拍賣行為，也需要按照拍品歸屬《個人所得稅法》規(guī)定的財產(chǎn)或特許權(quán)的轉(zhuǎn)讓，按照不同的所得項目課稅。

一、若取得拍品所有權(quán)或處置權(quán)對外拍賣，這種模式的拍賣，對于拍賣機(jī)構(gòu)來說，取得拍品是購進(jìn)資產(chǎn)、貨物的行為，賣出拍品是銷售資產(chǎn)、貨物行為。

1.購進(jìn)拍品時

由銷售方（即原持有人）開具發(fā)票結(jié)算，其增值稅由銷售方按照現(xiàn)行增值稅法的規(guī)定繳納，如果銷售方不是其他個人（即自然人）時，銷售方可以依法開具或代開增值稅專用發(fā)票。如果銷售方是其他個人（自然人）時，除銷售房產(chǎn)可以申請代開增值稅專用發(fā)票外，其他的資產(chǎn)、貨物，都不得開具專用發(fā)票，只能在稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。

2.賣出拍品時

由拍賣機(jī)構(gòu)對外拍賣的價款全額開具增值稅發(fā)票（可以開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票）結(jié)算，其增值稅由拍賣機(jī)構(gòu)按照增值稅制度規(guī)定繳納。

如果拍賣機(jī)構(gòu)是一般納稅人且按照一般計稅方法計稅的，按照銷售資產(chǎn)、物品的類型確定增值稅率，計算銷項稅額，可開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

如果拍賣機(jī)構(gòu)是小規(guī)模納稅人，或雖是一般納稅人但適用簡易計稅方法計稅的，按照銷售額與增值稅征收率計算并繳納增值稅。在征收率的確定上：銷售房產(chǎn)按照5%的征收率，銷售其他資產(chǎn)、貨物的，按照3%的征收率。2020年3月至5月，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的，調(diào)減為1%征收率。如果拍賣機(jī)構(gòu)有二手車經(jīng)營資質(zhì)的，自2020年5月1日至2023年12月31日，銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

拍賣機(jī)構(gòu)是小規(guī)模納稅人，在2021年12月31日前，還可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠。即發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

按照《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，拍賣機(jī)構(gòu)拍賣向社會收購的古書和舊書，免征增值稅。

二、若是受托拍賣收取手續(xù)費或傭金，這種模式下，對于買受人來說，其拍得拍品的支出分為兩個部分，一是手續(xù)費或傭金部分，由拍賣機(jī)構(gòu)收取并開具發(fā)票；二是資產(chǎn)、貨物的價款部分，由所有權(quán)人（或處置權(quán)人）收取價款并開具發(fā)票。

1.拍賣機(jī)構(gòu)涉稅

對于拍賣機(jī)構(gòu)來說，其收取手續(xù)費或傭金，拍賣行對拍品不具備所有權(quán)（或處置權(quán)），其實質(zhì)就是中介代理行為。《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）規(guī)定，拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。同時廢止了《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）“對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用”全額按照征收率征收增值稅的規(guī)定。

因此，對于受托拍賣收取手續(xù)費或傭金的行為，拍賣行應(yīng)就其傭金部分作為銷售額，依法計算并繳納增值稅，拍賣機(jī)構(gòu)是一般納稅人的，按照6%的稅率一般方法計稅；是小規(guī)模納稅人的，按照3%的征收率（2020年3月至5月調(diào)減為1%）簡易方法計稅。在發(fā)票開具上，按照收取的手續(xù)費或傭金開具增值稅專用發(fā)票或是普通發(fā)票。

2.拍品所有人（處置人）涉稅

所有人是一般納稅人的，在收取拍品價款時，可依據(jù)稅法規(guī)定選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法（如銷售2016年5月1日前取得的舊房、舊貨、二手車等）。在發(fā)票開具上，除銷售舊貨只能開具普通發(fā)票外，其他資產(chǎn)、貨物可按照銷售額、稅率（或征收率）開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

所有權(quán)人是非其他個人（自然人）的小規(guī)模納稅人的，在收取拍品價款時，按照銷售額和增值稅征收率開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票?？上硎馨雌诩{稅的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠和疫情期間的征收率優(yōu)惠。

所有權(quán)人是其他個人（自然人）的，在收取拍品價款時，按照銷售額和增值稅征收率在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，銷售房產(chǎn)的增值稅征收率為5%，銷售其他資產(chǎn)、貨物的增值稅征收率為3%。2020年新冠病毒疫情防控期間，適用3%征收率的部分減按1%執(zhí)行。在發(fā)票開具上，除銷售房產(chǎn)可代開增值稅專用發(fā)票外，其他均只能代開增值稅普通發(fā)票。按照《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，其他個人（自然人）銷售自己使用過的物品免征增值稅。

另外，拍品分類屬性的識別如下：

1.增值稅計稅規(guī)定

在拍賣（寄售）業(yè)務(wù)計稅過程，無論是哪一種形式的拍賣，銷售拍品增值稅的計征還需要針對拍品的屬性界定增值稅的應(yīng)稅行為，分別按照房產(chǎn)、其他財產(chǎn)、舊貨和無形資產(chǎn)等不同的類別征稅。

拍品是房產(chǎn)的，其銷售房產(chǎn)的行為按照《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第14號）規(guī)定征收增值稅。

拍品是其他財產(chǎn)的，其銷售行為按照《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細(xì)則》有關(guān)銷售貨物的規(guī)定征收增值稅。

拍品是自己使用過的舊貨的，拍賣人是除其他個人以外的單位和個體工商戶的，其銷售行為《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。拍賣人是其他個人（自然人）的，按照《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，其他個人（自然人）銷售自己使用過的物品免征增值稅。

拍品是無形資產(chǎn)的，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定征收增值稅。

2.其他財產(chǎn)和舊貨的識別

不同屬性分類的拍品適用不同的增值稅制度，其中對于“自己使用過的舊貨”和其他財產(chǎn)、物品的政策差異較大，需要予以區(qū)別。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）進(jìn)一步明確，“使用過的固定資產(chǎn)”，是指納稅人使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)，并根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

依照上述規(guī)定，我們可以看出：

舊貨，是指單位和個人使用過的除房產(chǎn)以外的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)和物品，一般同時具備“具有使用價值”、“可重復(fù)使用”兩個特點。對于不同時具備這兩個特點的財產(chǎn)或物品，比如收藏的古董、字畫、紅酒等，它們要么不具備使用價值，要么不能重復(fù)使用，因此在拍賣寄售中都屬于其他財產(chǎn)物品的范圍。這不僅僅會涉及增值稅的計稅，對其他個人來說，也涉及個人所得稅的計征。

另外，個人所得稅問題：

拍賣寄售的企業(yè)所得稅，是按照納稅年度核算并計稅的，沒有特別的規(guī)定。但是對于個人取得拍賣收入，依法需要計算并征收個人所得稅。拍賣單位作為支付人，依法負(fù)有扣繳稅款的責(zé)任。

按照《個人所得稅法》《個人所得稅法實施條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕38號）等規(guī)定，個人通過拍賣市場拍賣各種財產(chǎn)（包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品）的所得，需要按不同的所得項目計征個人所得稅。

（一）按照特許權(quán)使用費所得計稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號），作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目繳納個人所得稅。2019年新《個人所得稅法》施行后，居民個人取得特許權(quán)使用費所得需要并入綜合所得，按年綜合計稅?？劾U義務(wù)人在支付“特許權(quán)使用費”時，需要依法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照20%預(yù)扣率預(yù)扣個人所得稅。

居民個人取得上述所得，需要在次年3月1日至6月30日，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

（二）按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計稅

個人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。

對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。納稅人憑合法有效憑證（稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的正式發(fā)票、相關(guān)境外交易單據(jù)或海關(guān)報關(guān)單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應(yīng)的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。

財產(chǎn)原值是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準(zhǔn)），按以下規(guī)定確定：

1.通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；

2.通過拍賣行拍得的，為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關(guān)稅費；

3.通過祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣品而發(fā)生的費用；

4.通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關(guān)稅費；

5.通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。

拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實際繳納的相關(guān)稅金及附加。

有關(guān)合理費用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。

納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。納稅人的財產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認(rèn)每件拍賣品一一對應(yīng)的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應(yīng)視為不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，按照3%或2%的征收率計算繳納個人所得稅。