這不是節(jié)稅，是違法犯罪

作者：胡曉鋒

作者系北京市銘盾律師事務(wù)所律師

2020年6月5日，某地稅務(wù)局稽查局披露：經(jīng)過查證，A會計師事務(wù)所有限公司在2016年1月1日至2019年3月31日期間，采取偷稅手段不繳或少繳應(yīng)納稅款2048.5萬元，稅務(wù)部門依法對其作出了追繳稅款2048.5萬元并加收滯納金的行政處理。會計師事務(wù)所作為專業(yè)的賬務(wù)處理機構(gòu)，怎么發(fā)生了這樣的稅收違法行為？筆者從中國裁判文書網(wǎng)上公開的一份已生效刑事判決書中弄清了事情的來龍去脈。

基本案情

根據(jù)云南省昆明市盤龍區(qū)人民法院2019年12月29日作出的已生效刑事判決書（﹝2019﹞云0103刑初1435號），王某某和高某分別是A會計師事務(wù)所有限公司的負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員，在2016年～2017年期間，A會計師事務(wù)所有限公司以及王某某安排公司員工注冊成立B商務(wù)信息咨詢有限公司、C信息咨詢服務(wù)部等商事主體，并實際控制4家公司和6家個體經(jīng)營戶。

2016年～2019年3月，A會計師事務(wù)所有限公司在無任何實際業(yè)務(wù)的情況下，以4家公司和6家個體經(jīng)營戶的名義，由被告人王某某、高某經(jīng)手，為自己虛開505份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額71647640.89元，抵扣稅款2114477.65元；虛開20份增值稅普通發(fā)票，發(fā)票金額194174.8元，抵扣稅款5825.2元。王某某、高某將這些發(fā)票納入A會計師事務(wù)所有限公司賬目，并向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣了稅款。

法院判決

被告單位A會計師事務(wù)所有限公司違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，安排公司員工成立并實際掌控4家公司和6家個體經(jīng)營戶，在沒有接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下，讓上述公司、個體經(jīng)營戶為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，繼而達(dá)到進(jìn)項稅從銷項稅額中抵扣的目的，偷逃國家稅款，主觀上具有非法牟利的目的，客觀上實施了虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的行為，符合虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成。

被告人王某某作為被告單位股東及實際控制人，安排成立相關(guān)公司、個體經(jīng)營戶，向被告單位虛開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票用于抵扣稅款，對被告單位的犯罪行為主觀上明知且積極參與；被告人高某作為被告單位財務(wù)人員，在明知單位無實際業(yè)務(wù)的情況下，將虛開的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票入賬被告單位并抵扣稅款，使被告單位得以實現(xiàn)抵扣稅款牟利的目的。兩個被告人均積極參與并實施犯罪行為，分工合作，犯罪地位等同，不宜區(qū)分主從關(guān)系。

依據(jù)有關(guān)規(guī)定判處A會計師事務(wù)所有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處罰金50萬元；被告人王某某犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑5年；被告人高某犯虛開增值稅專用發(fā)票、抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑5年。

律師觀察

通過稅收籌劃節(jié)稅，是不少納稅人在做或想做的事情，迎合這種需求，網(wǎng)上有大量節(jié)稅產(chǎn)品和服務(wù)，但其中不少像本案中的做法，實際是違法行為?；I劃節(jié)稅，必須以不違反稅法規(guī)定為前提。本案中，被告作為專業(yè)的財稅服務(wù)機構(gòu)和專業(yè)的財務(wù)服務(wù)人員，對涉稅法律法規(guī)應(yīng)該非常熟悉，對違反稅收法律法規(guī)要承擔(dān)的責(zé)任也應(yīng)該心知肚明，本應(yīng)依法申報納稅，卻虛設(shè)交易對象，虛構(gòu)服務(wù)，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，偷逃稅款，可謂明知故犯，性質(zhì)惡劣。

自營改增試點工作全面鋪開以來，增值稅發(fā)票管理成為稅收征管的重要抓手，輔以更高效精準(zhǔn)的稅收征管系統(tǒng)，稅務(wù)部門通過發(fā)票底層數(shù)據(jù)比對，能夠第一時間發(fā)現(xiàn)涉稅違法線索，并推送至主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行風(fēng)險排查，這有效壓縮了非法節(jié)稅方案的實施空間。尤其一些在發(fā)票上動手腳的稅收籌劃方案，很容易成為稅務(wù)部門、公安部門聯(lián)合打擊的對象。想通過稅收籌劃節(jié)稅的納稅人，如果不將依法依規(guī)作為前提，到頭來很可能節(jié)稅不成，反遭行政處罰甚至刑事處罰。

相關(guān)法律條文

刑法第二百零五條：【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

來源：中國稅務(wù)報