案例解析農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣及申報表填寫

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）規(guī)定納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。下面我們通過案例的形式對這段文字進行解析。


一、可抵扣憑證與不可抵扣憑證
（一）可抵扣進項稅額的憑證

1、增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書

2、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票與銷售發(fā)票票面都是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，區(qū)別在于收購發(fā)票是買方開具，發(fā)票左上角打印“收購”兩字。

銷售發(fā)票是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策（詳見：農(nóng)產(chǎn)品的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠梳理）而開具的普通發(fā)票，由賣方開具，不打印“收購”兩字，主要有農(nóng)場、農(nóng)村合作社銷售農(nóng)產(chǎn)品時開具和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。


（二）不得抵扣進項稅額的憑證

1、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票

（1）免征蔬菜（財稅〔2011〕137號）

（2）部分免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品（財稅〔2012〕75號）

2、小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票


二、各類抵扣憑證進項稅額計算

(一）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

1、一般情況

取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

例1.某企業(yè)向農(nóng)民收購自產(chǎn)牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，金額98784元，則總的可以抵扣的進項稅額為98784×9%=8890.56元。

借：原材料—牛尾 89893.44

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8890.56

貸：應(yīng)付帳款 98784


2、可加計扣除時

納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

例2.某企業(yè)向農(nóng)業(yè)合作社收購牛尾生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額98784元，則總的可以抵扣的進項稅額為98784×10%=9878.40元。本月全部領(lǐng)用。

（1）采購時：

借：原材料—牛尾 89893.44

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）8890.56

貸：應(yīng)付帳款 98784

（2）領(lǐng)用時加計扣除：

公式：加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額 = 當期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按票面稅率（扣除率）抵扣稅額 ÷ 票面稅率（扣除率）×1%。=8890.56 ÷9%×1%=987.84

借：生產(chǎn)成本 88905.60

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）987.84

貸：原材料 89893.44


3、未分別核算時

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。


(二）增值稅專用發(fā)票海關(guān)進口增值稅專用繳款書

1、從一般納稅人處購入

（1）一般情況

取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；

例3.某企業(yè)2019年5月向一般納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，稅率9%，增值稅額90，價稅合計1090元，則可以抵扣的進項稅額90元。當月全部領(lǐng)用。

采購時：

借：原材料—牛尾 1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）90

貸：應(yīng)付帳款 1090

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本 1000

貸：原材料—牛尾 1000


（2）可加計扣除時

例4.某企業(yè)向一般納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，稅率9%，稅額90元，價稅合計1090元，則可以抵扣的進項稅額100元。當月領(lǐng)用一半原材料。

采購時：

借：原材料—牛尾 1000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）90

貸：應(yīng)付帳款 1090

領(lǐng)用時：加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額 =90 ×1/2÷9%×1%=5元

借：生產(chǎn)成本 495

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5

貸：原材料500


2、從小規(guī)模納稅人處購入

（1）一般情形

從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

例5.某企業(yè)2019年6月向小規(guī)模納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)牛毛（9%稅率），取得其向稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價稅合計1030元，則總可以抵扣的進項稅額90元。當月領(lǐng)用一半原材料。

借：原材料—牛尾 940

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）90

貸：應(yīng)付帳款 1030

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本 470

貸：原材料 470


（2）可加計扣除時

例6.某企業(yè)向小規(guī)模納稅人收購牛尾用于生產(chǎn)洗凈毛（13%稅率），取得其向稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，票面金額1000，征收率3%，稅額30，價稅合計1030元，則總的可以抵扣的進項稅額100元。當月領(lǐng)用一半原材料。

采購時：

借：原材料—牛尾 940

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）90

貸：應(yīng)付帳款 1030

領(lǐng)用時：

借：生產(chǎn)成本 465

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5

貸：原材料 470


3、未分別核算時

納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額。


（三）加計抵減政策

生活服務(wù)業(yè)納稅人同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，可以同時適用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除以及加計抵減政策。

按照《財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進項稅額，并可同時適用加計抵減政策。

例：某公司系一般納稅人，主營業(yè)務(wù)為植物養(yǎng)護，兼營奶制品生產(chǎn)，農(nóng)產(chǎn)品進項抵扣實行核定扣除，該企業(yè)2018年4月至2019年3月期間的植物養(yǎng)護銷售額占全部銷售額的比重超過50%。2019年4月購進原乳10000元用于生產(chǎn)酸奶，當月已全部領(lǐng)用。當期其他一般計稅項目取得允許抵扣的進項稅額合計2000元。

解析：由于農(nóng)產(chǎn)品用于深加工，進項稅額允許按照10%扣除率計算抵扣1000元。其他允許抵扣的進項稅額2000元。甲公司可以計算加計抵減的進項稅額基數(shù)是3000元，允許加計抵減應(yīng)納稅額300元。


三、納稅申報
某一般納稅人2019年6月，從一般納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份，票面金額10000元，稅額900元；從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票1份注明金額10000元，稅額300元；從農(nóng)民處收購免稅農(nóng)產(chǎn)品20000元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1份，后領(lǐng)用10000元農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，已按照規(guī)定分別核算。假設(shè)增值稅專用發(fā)票已通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺選擇用于抵扣的增值稅專用發(fā)票。

（一）解析

1、從一般納稅人處取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額900元為進項稅額；

2、從小規(guī)模納稅人取得專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額10000元和9%的扣除率計算進項稅額為900元；

3、開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物，按照10%的扣除率計算進項稅額（其中1%于實際領(lǐng)用時加計扣除）20000×9%+10000×1%=1900元。

可抵扣進項稅額=10000×9%+10000×9%+20000×9%+10000×1%=3700元。


（二）增值稅申報表填寫

( 一）第1欄“（一）認證相符的增值稅專用發(fā)票”是2，3欄的合計數(shù)，第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”,份數(shù)填寫1份，稅額填寫900元，

（二）第4欄“（二）其他扣稅憑證”，是5，6，7，8a,8b欄的合計數(shù)。

（三）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，注意從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況也填寫在本欄，但購進農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額情況除外。“稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%+從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%，填寫2700元，份數(shù)填寫2份。執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，填寫當期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。

（四）第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”：填寫納稅人將購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。稅額欄填寫100元。

（五）第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”填寫合計抵扣進項稅額3700元，份數(shù)3份。