稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)

PART 01
“走出去”企業(yè)境內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)

（一）走出去企業(yè)面臨的常見稅務(wù)問題

  不了解當(dāng)?shù)厍闆r

  海外架構(gòu)設(shè)計(jì)

  海外并購風(fēng)險(xiǎn)

  境外稅收風(fēng)險(xiǎn)

  境內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)

（二）走出去企業(yè)需考慮的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)位于中國境內(nèi)的境外公司可能被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，并就全部所得在中國繳納企業(yè)所得稅。		由中國居民或中國居民企業(yè)控制，無合理商業(yè)理由不進(jìn)行利潤分配的境外公司，當(dāng)年利潤應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并繳納中國企業(yè)所得稅。
1. 需滿足稅收協(xié)定中的居民認(rèn)定條款及“利益限制條款“ 2. 當(dāng)?shù)氐姆幢芏愓?/font>		1. 需滿足稅收協(xié)定中的居民認(rèn)定條款及“利益限制條款“，方可適用稅收協(xié)定優(yōu)惠。 2. 當(dāng)?shù)氐姆幢芏愓邔Χ愂諈f(xié)定待遇適用性的限制。

（三）走出去”企業(yè)境內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生

特點(diǎn)	由于國際稅制的變化、各國稅法的差異、各國稅務(wù)當(dāng)局管理力度的不同以及“走出去”企業(yè)對境外環(huán)境的不適應(yīng)，企業(yè)在境外的項(xiàng)目所在地會面臨諸多稅收風(fēng)險(xiǎn)，必須予以重視和防范。 “走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅僅來自于境外，境內(nèi)同樣也存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，不過實(shí)踐中境內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)往往得不到足夠的重視。 為了保護(hù)自身的稅收利益，各國對跨國納稅人的監(jiān)管越來越緊，管理制度越來越嚴(yán)格，管理措施越來越豐富，技術(shù)手段越來越先進(jìn)。
境內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)	不符合獨(dú)立交易原則   不履行申報(bào)的基礎(chǔ)遵從義務(wù)   搭建復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)

公司之間的這種交易性質(zhì)本身使得正確確定公司之間的交易價(jià)格時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮更多因素，譬如：

PART 02
關(guān)注跨境關(guān)聯(lián)交易

（一）什么是跨境關(guān)聯(lián)交易

“走出去”集團(tuán)內(nèi)實(shí)體之間免不了會發(fā)生交易，這種交易稱為關(guān)聯(lián)交易。如果關(guān)聯(lián)交易發(fā)生于跨境的實(shí)體之間，例如境內(nèi)母公司和境外子公司之間，由于涉及到的兩個(gè)國家的稅制不同，跨國集團(tuán)企業(yè)通過人為調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格將利潤轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低國家可以實(shí)現(xiàn)避稅。

為此，OECD發(fā)布了《跨國企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》，《指南》要求轉(zhuǎn)讓定價(jià)遵循獨(dú)立企業(yè)原則：

“當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系的條件不同于獨(dú)立企業(yè)之間商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系的構(gòu)成條件，并且由于這些條件的存在，導(dǎo)致其中一個(gè)企業(yè)沒有取得其本應(yīng)取得的利潤，則可以將這部分利潤并入該企業(yè)的所得，并據(jù)以征稅?！?/font>

（二）關(guān)聯(lián)關(guān)系的確定

  股權(quán)關(guān)系

  資金借貸關(guān)系

  特許權(quán)關(guān)系

  控制關(guān)系

  任命或者委派關(guān)系

（三）關(guān)聯(lián)交易的類型

A. 有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓

B. 金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

    包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、 債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

C. 無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓

D. 資金融通資金

    包括各類長短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等。

E. 勞務(wù)交易

（四）為了避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)做好五項(xiàng)工作

做好基礎(chǔ)工作 【查看詳情】

申報(bào)關(guān)聯(lián)交易信息 【查看詳情】

準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期文檔 【查看詳情】

應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查 【查看詳情】

借助預(yù)約定價(jià)安排 【查看詳情】

PART 03
應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)

【工作一】境外上市稅收風(fēng)險(xiǎn)自查

1、自查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

  風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：董事高管薪酬涉稅風(fēng)險(xiǎn)

  風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：股權(quán)激勵涉稅風(fēng)險(xiǎn)

  風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：股息紅利涉稅風(fēng)險(xiǎn)

  風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)四：股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2、自查工作要求：

自查完成后需在稅務(wù)局規(guī)定的時(shí)間內(nèi)（如，某稅務(wù)局要求2019年對走出去企業(yè)進(jìn)行自查，并要求2019年9月20日前）向主管稅務(wù)所報(bào)送以下材料

（紙質(zhì)資料需加蓋公章，外文資料需同時(shí)提交翻譯件）：

（一）《“走出去”企業(yè)境外上市稅收風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告》，紙質(zhì)版及電子版均需報(bào)送；

（二）境外上市公司2018年度年報(bào)及附注。

【延伸閱讀】

《國家稅務(wù)總局北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局“走出去”企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自查工作通知》

【工作二】境外投資及所得風(fēng)險(xiǎn)自查

1、自查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

  風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：“走出去”企業(yè)境外投資和所得信息報(bào)告

  風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：“走出去”企業(yè)境外所得納稅申報(bào)

  風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：受控外國企業(yè)股息所得納稅申報(bào)

2、自查工作要求：

如，某稅務(wù)局要求2019年對走出去企業(yè)進(jìn)行自查，并要求2019年9月20日前向主管稅務(wù)所報(bào)送以下材料

（紙質(zhì)資料需加蓋公章，外文資料需同時(shí)提交翻譯件）：

（一）《“走出去”企業(yè)境外投資及所得風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告》，紙質(zhì)版及電子版均需報(bào)送；

（二）境外被投資企業(yè)2018年度的審計(jì)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表。

【延伸閱讀】

《國家稅務(wù)總局北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局“走出去”企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自查工作通知》

【工作三】境外承包工程風(fēng)險(xiǎn)自查

1、自查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

  風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一：境外所得未進(jìn)行納稅申報(bào)或境外所得申報(bào)錯誤

  風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)二：境內(nèi)列支境外成本費(fèi)用

  風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)三：未享受協(xié)定待遇風(fēng)險(xiǎn)

2、自查工作要求：

如，某稅務(wù)局要求2019年對走出去企業(yè)進(jìn)行自查，并要求2019年9月20日前向主管稅務(wù)所報(bào)送以下材料

（紙質(zhì)資料需加蓋公章，外文資料需同時(shí)提交翻譯件）：

（一）《“走出去”企業(yè)境外承包工程稅收風(fēng)險(xiǎn)自查報(bào)告》，紙質(zhì)版及電子版均需報(bào)送。

【延伸閱讀】

《國家稅務(wù)總局北京經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局“走出去”企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)自查工作通知》

【工作四】應(yīng)對中國籍員工“走出去”個(gè)稅問題

1、常見問題：

  工資全部境外發(fā)放，國內(nèi)是否需交稅？

  境外收入境外也交了稅，一份收入交兩遍稅？

  誰負(fù)有申報(bào)義務(wù)：企業(yè)還是個(gè)人？

【管控關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)】

		進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)可比性分析，通過正?；湍M化分析來還原真實(shí)的收入和費(fèi)用成本，進(jìn)而進(jìn)行有效的盈利質(zhì)量對比分析。
		在股權(quán)交易協(xié)議的條款設(shè)置上尋求保護(hù)，對并購過程中可能發(fā)生的額外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成本進(jìn)行控制。
		密切關(guān)注OECD最新的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》及各國出臺的相關(guān)法規(guī)，并以此為依據(jù)對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行仔細(xì)梳理、合理籌劃和合規(guī)操作。