《國際稅收》2019年第11期 馬國強(qiáng)-財產(chǎn)課稅稅種設(shè)置的國際比較：以G20為樣本

財產(chǎn)課稅稅種設(shè)置的國際比較：以G20為樣本

文：馬國強(qiáng)/來源：國際稅收

作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)

（本文刊載于《國際稅收》2019年第11期）

　　一、導(dǎo)言

經(jīng)過改革開放40多年的稅制改革，在所得課稅、商品課稅與財產(chǎn)課稅三大稅收體系中，我國已經(jīng)建立由企業(yè)所得稅與個人所得稅構(gòu)成的所得課稅體系和由增值稅與消費(fèi)稅構(gòu)成的商品課稅體系，基本實(shí)現(xiàn)了所得課稅與商品課稅稅種設(shè)置的合理化。今后一個時期我國稅制改革的主要任務(wù)是財產(chǎn)課稅改革，目標(biāo)是健全財產(chǎn)課稅體系，實(shí)現(xiàn)財產(chǎn)課稅稅種設(shè)置的合理化。
　　研究財產(chǎn)課稅的稅種設(shè)置，不僅要根據(jù)稅收理論進(jìn)行演繹，而且要根據(jù)稅收實(shí)踐進(jìn)行歸納。在已有研究中，馬國強(qiáng)（2018）根據(jù)稅收理論演繹了財產(chǎn)課稅的稅種設(shè)置，將財產(chǎn)課稅確定為不動產(chǎn)占用稅、動產(chǎn)占用稅、財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)移稅與財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移稅；蔣曉蕙與劉廣洋（1999）、曲順蘭（1999）、彭龍運(yùn)（1999）根據(jù)各國實(shí)踐歸納了財產(chǎn)課稅的稅種設(shè)置，將財產(chǎn)課稅確定為一般財產(chǎn)稅（綜合財產(chǎn)稅）、個別財產(chǎn)稅（特別財產(chǎn)稅）、財產(chǎn)占用稅（靜態(tài)財產(chǎn)稅）與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅（動態(tài)財產(chǎn)稅）。鑒于已有研究較多側(cè)重財產(chǎn)課稅的稅種類型而較少關(guān)注財產(chǎn)課稅的稅種組合方式，本文擬在歸納財產(chǎn)課稅稅種類型的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步歸納財產(chǎn)課稅的稅種組合方式。
　　在IMF國際標(biāo)準(zhǔn)稅收分類中，財產(chǎn)課稅的應(yīng)稅財產(chǎn)被界定為非國有財產(chǎn)，不包括國有財產(chǎn)。因此，對國有資源課稅不被歸入稅收，而被歸入資源租金，進(jìn)而歸入其他收入。同時，財產(chǎn)課稅被劃分為財產(chǎn)占用課稅與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅。財產(chǎn)占用課稅是對占用形態(tài)的財產(chǎn)課稅，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓課稅是對轉(zhuǎn)讓形態(tài)的財產(chǎn)課稅。因此，由財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成的資本利得不被視為財產(chǎn)，而被視為所得，對資本利得的課稅不被視為財產(chǎn)課稅，而被視為所得課稅。按此標(biāo)準(zhǔn)，本文在考察財產(chǎn)課稅時不包括國有資源稅（租金）與資本利得稅。
　　本文以除中國和歐盟以外的G20成員為樣本考察財產(chǎn)課稅的稅種設(shè)置，是因為這18個國家具有廣泛的代表性：在政治結(jié)構(gòu)方面，既包括單一制國家也包括復(fù)合制國家；在發(fā)展水平方面，既有發(fā)達(dá)國家也有發(fā)展中國家；在國家規(guī)模方面，大型國家、中型國家與小型國家類型俱全；在地理位置方面，世界六大洲均有涉及。

二、稅種類型
　　G20成員普遍開征財產(chǎn)稅，稅種名稱與形式多種多樣。為搞清財產(chǎn)稅的類型，可以借用植物分類方法將財產(chǎn)稅劃分為科類、屬類、種類三個層次。從科類層次看，財產(chǎn)稅有綜合財產(chǎn)稅與分類財產(chǎn)稅兩類；從屬類層次看，分類財產(chǎn)稅有財產(chǎn)占用稅與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅兩類；從種類層次看，財產(chǎn)占用稅有不動產(chǎn)占用稅、動產(chǎn)占用稅與資產(chǎn)稅三類，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅有財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓稅與財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓稅兩類。具體稅種類型見表1。

　　表1中，各類財產(chǎn)稅的基本規(guī)定為：

（一）綜合財產(chǎn)稅
　　征稅對象為全部財產(chǎn)，稅基為應(yīng)稅財產(chǎn)價值，稅率為同一比例稅率或累進(jìn)稅率。綜合財產(chǎn)稅的對應(yīng)概念為分類財產(chǎn)稅，包括不動產(chǎn)占用稅、動產(chǎn)占用稅、資產(chǎn)稅、財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓稅與財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓稅。

（二）不動產(chǎn)占用稅
　　征稅對象為占用形態(tài)的不動產(chǎn)，稅基為不動產(chǎn)數(shù)量或價值，稅率為比例稅率。包括：
　　1. 土地稅
　　征稅對象為土地，稅基為土地數(shù)量或價值，稅率為比例稅率或累進(jìn)稅率。
　　2. 房產(chǎn)稅
　　征稅對象為建筑物，稅基為建筑物數(shù)量或價值，稅率為比例稅率或累進(jìn)稅率。
　　3. 房地產(chǎn)稅
　　征稅對象為房地產(chǎn)，稅基為房地產(chǎn)數(shù)量或價值，稅率為比例稅率或累進(jìn)稅率。

（三）動產(chǎn)占用稅
　　征稅對象為占用形態(tài)的動產(chǎn)，稅基與稅率因動產(chǎn)類型而異。包括：
　　1. 交通工具稅
　　(1)車輛、船舶、飛行器稅
　　征稅對象為車輛、船舶、飛行器等交通工具，稅基為交通工具的數(shù)量或價值，稅率為比例稅率，或者是單一比例稅率，或者是差別比例稅率，如排氣量差別比例稅率、噸位或座位差別比例稅率與用途差別比例稅率等。
　　(2)燃料稅
　　征稅對象為汽油、柴油、天然氣等燃料，稅基為燃料的數(shù)量或價值，稅率為比例稅率。一些國家將燃料稅歸入特定消費(fèi)稅，實(shí)際是對交通工具按行使里程征稅。交通工具行使里程與燃料消耗正相關(guān)，根據(jù)便利原則與省費(fèi)原則，用燃料稅替代交通工具行使里程稅。
　　2. 通訊工具稅
　　征稅對象為移動通信、衛(wèi)星或有線通信等通訊工具，稅基為交通工具或通訊服務(wù)費(fèi)，稅率為比例稅率。

（四）資產(chǎn)稅
　　征稅對象為經(jīng)營資產(chǎn)，稅基為資產(chǎn)價值，稅率為比例稅率。

（五）財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓稅
　　征稅對象為有償轉(zhuǎn)讓形態(tài)的財產(chǎn)，稅基為財產(chǎn)價值，稅率為比例稅率。具體包括：
　　1. 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅
　　征稅對象為有償轉(zhuǎn)讓形態(tài)的不動產(chǎn)，稅基為不動產(chǎn)價值，稅率為比例稅率。
　　2. 有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅
　　征稅對象為有償轉(zhuǎn)讓形態(tài)的有形動產(chǎn)，包括車輛、船舶、飛機(jī)等，稅基為財產(chǎn)價值，稅率為比例稅率。
　　3. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅
　　征稅對象為有償轉(zhuǎn)讓形態(tài)的金融資產(chǎn)，包括證券、外匯等，稅基為交易額，稅率為比例稅率。
　　4. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅
　　征稅對象為全部財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，包括不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，稅基為交易額，稅率為比例稅率或累進(jìn)稅率。

（六）財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓稅
　　1. 遺產(chǎn)稅
　　遺產(chǎn)稅的征稅對象為遺產(chǎn)，稅基為遺產(chǎn)價值，稅率為累進(jìn)稅率。
　　2. 贈與稅
　　贈與稅是遺產(chǎn)稅的姐妹稅，基本制度與遺產(chǎn)稅相同。

三、稅種組合方式
　　從征稅方式看，財產(chǎn)課稅的稅種組合方式有三種模式：

（一）分類財產(chǎn)稅制度
　　從應(yīng)稅財產(chǎn)的分布領(lǐng)域與覆蓋范圍看，分類財產(chǎn)稅制度有四種具體模式：
　　1. 財產(chǎn)占用領(lǐng)域全域財產(chǎn)稅制度
　　其基本特征是只在財產(chǎn)占用領(lǐng)域征稅，應(yīng)稅財產(chǎn)既包括不動產(chǎn)，也包括動產(chǎn)。在G20成員中，意大利與俄羅斯的財產(chǎn)稅制度屬于這種模式。意大利對不動產(chǎn)占用征收財產(chǎn)稅與市政稅，對動產(chǎn)占用征收車輛稅與汽油稅、天然氣稅。俄羅斯對不動產(chǎn)占用征收企業(yè)財產(chǎn)稅（非土地）、個人財產(chǎn)稅（非土地）與土地稅，對動產(chǎn)占用征收交通運(yùn)輸稅。
　　2. 財產(chǎn)占用領(lǐng)域非全域財產(chǎn)稅制度
　　其基本特征是只在財產(chǎn)占用領(lǐng)域征稅，應(yīng)稅財產(chǎn)只包括不動產(chǎn)，不包括動產(chǎn)。在G20成員中，沙特阿拉伯只在財產(chǎn)占用領(lǐng)域征稅，應(yīng)稅財產(chǎn)只包括土地，不包括動產(chǎn)，屬于這種模式。
　　3. 財產(chǎn)占用與轉(zhuǎn)移領(lǐng)域全域財產(chǎn)稅制度
　　其基本特征是不僅在財產(chǎn)占用領(lǐng)域征稅，而且在財產(chǎn)轉(zhuǎn)移領(lǐng)域征稅，應(yīng)稅財產(chǎn)不僅包括不動產(chǎn)，而且包括動產(chǎn)，不僅包括財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)移，而且包括財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移。在G20成員中，巴西、加拿大、日本、韓國、南非、土耳其的財產(chǎn)稅制度屬于這種模式。巴西在不動產(chǎn)占用領(lǐng)域征收農(nóng)村土地稅與城市房地產(chǎn)稅；在動產(chǎn)占用領(lǐng)域征收機(jī)動車稅；在財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)移領(lǐng)域征收不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅與金融交易稅，包括外匯交易稅、信貸交易稅與證券交易稅；在財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移領(lǐng)域征收遺產(chǎn)稅與贈與稅。加拿大在不動產(chǎn)占用領(lǐng)域征收房地產(chǎn)稅與資本稅；在動產(chǎn)占用領(lǐng)域征收機(jī)動車稅與燃油稅；在財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域征收不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅；在財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域征收繼承稅。日本在不動產(chǎn)占用領(lǐng)域征收固定資產(chǎn)稅、特別土地所有稅與城市規(guī)劃稅；在動產(chǎn)占用領(lǐng)域?qū)λ姓哒魇掌嚩?，對供?yīng)者征收汽油稅與石油液化氣稅，對使用者征收輕型汽車稅與汽車噸位稅；在財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域征收不動產(chǎn)購置稅與證券交易稅；在財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移領(lǐng)域征收遺產(chǎn)稅與贈與稅。韓國在不動產(chǎn)占用領(lǐng)域?qū)?biāo)準(zhǔn)內(nèi)土地與房屋征收財產(chǎn)稅，對超標(biāo)準(zhǔn)土地與房屋征收綜合不動產(chǎn)稅，對指定區(qū)域內(nèi)的土地與房屋征收城市規(guī)劃稅；在動產(chǎn)占用領(lǐng)域?qū)ζ囌魇掌嚩?，對船舶、飛機(jī)征收財產(chǎn)稅；在財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)移領(lǐng)域?qū)Σ粍赢a(chǎn)、動產(chǎn)、特許權(quán)交易征收購置稅，對證券交易征收證券交易稅；在財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)移領(lǐng)域征收遺產(chǎn)稅與贈與稅。南非在不動產(chǎn)占用領(lǐng)域征收財產(chǎn)稅；在動產(chǎn)占用領(lǐng)域征收燃油稅；在財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)移領(lǐng)域征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅；在財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域征收贈與稅。土耳其在不動產(chǎn)占用領(lǐng)域征收不動產(chǎn)稅；在動產(chǎn)占用領(lǐng)域?qū)煌üぞ哒魇諜C(jī)動車輛稅，對通訊工具征收移動通信工具、衛(wèi)星通信工具和其他電信服務(wù)稅；在財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域征收不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅；在財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域征收遺產(chǎn)稅與贈與稅。
　　4.財產(chǎn)占用與轉(zhuǎn)移領(lǐng)域非全域財產(chǎn)稅制度
　　其基本特征是不僅在財產(chǎn)占用領(lǐng)域征稅，而且在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域征稅，但應(yīng)稅財產(chǎn)只包括財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓或財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓。在G20成員中，澳大利亞、印度尼西亞、墨西哥、英國、美國的財產(chǎn)稅制度屬于這種模式。澳大利亞在財產(chǎn)占用領(lǐng)域?qū)Σ粍赢a(chǎn)征收土地稅，對動產(chǎn)征收機(jī)動車稅；在財產(chǎn)轉(zhuǎn)移領(lǐng)域只對財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓征收金融交易稅。印度尼西亞在財產(chǎn)占用領(lǐng)域?qū)Σ粍赢a(chǎn)征收房地產(chǎn)稅，對動產(chǎn)征收車輛稅與道路稅；在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域只對財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓征收土地與建筑物轉(zhuǎn)讓稅。墨西哥在財產(chǎn)占用領(lǐng)域?qū)Σ粍赢a(chǎn)征收不動產(chǎn)稅與經(jīng)營資產(chǎn)稅，對動產(chǎn)征收機(jī)動車稅；在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域只對財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓征收不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。英國在財產(chǎn)占用領(lǐng)域?qū)Σ粍赢a(chǎn)占用征收房地產(chǎn)稅、房屋稅，在動產(chǎn)占用領(lǐng)域征收機(jī)動車稅；在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域只對財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓征收遺產(chǎn)稅與贈與稅。美國在財產(chǎn)占用領(lǐng)域?qū)Σ粍赢a(chǎn)占用征收房地產(chǎn)稅，對動產(chǎn)占用征收汽油稅、柴油稅；在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓領(lǐng)域只對財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓征收遺產(chǎn)稅與贈與稅。

（二）綜合財產(chǎn)稅制度
　　綜合財產(chǎn)稅制度的基本特征，是對全部財產(chǎn)統(tǒng)一按照同一稅率征稅。在中世紀(jì)，英國、法國、德國、意大利等曾經(jīng)征收綜合財產(chǎn)稅（一般財產(chǎn)稅），征稅范圍不僅包括土地、房屋等不動產(chǎn)，而且包括各種動產(chǎn)，如食品、酒、服飾、家用器具、家用燃料、谷物、牲畜、貨物、貨幣、債權(quán)等。1840年，美國為應(yīng)對財政危機(jī)，在法律不允許開征所得稅的情況下開始征收綜合財產(chǎn)稅（一般財產(chǎn)稅）。1907年，為消除金融資產(chǎn)快速發(fā)展帶來的綜合財產(chǎn)稅的不公平問題，開始征收所得稅，同時廢除綜合財產(chǎn)稅（一般財產(chǎn)稅），實(shí)行分類財產(chǎn)稅制度。1946年，為應(yīng)對財政危機(jī)和進(jìn)行社會改革，日本開征了一次性綜合財產(chǎn)稅，借以取得收入，同時剝奪皇族、貴族、資產(chǎn)階級與地主階級財產(chǎn)，改變社會的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與階級構(gòu)成。目前，G20成員均未實(shí)行綜合財產(chǎn)稅制度。

（三）分類綜合財產(chǎn)稅制度
　　分類綜合財產(chǎn)稅制度的基本特征，是對全部財產(chǎn)既按照不同類型分別征收分類財產(chǎn)稅，又對一定數(shù)額以上的財產(chǎn)價值統(tǒng)一按照同一稅率征收綜合財產(chǎn)稅。在G20成員中，阿根廷、法國、德國、印度的財產(chǎn)稅制度屬于這種模式。阿根廷的分類財產(chǎn)稅包括房地產(chǎn)稅與車輛稅；綜合財產(chǎn)稅為凈財富稅。法國的分類財產(chǎn)稅包括對不動產(chǎn)占用征收建筑地產(chǎn)稅、非建筑地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅與財產(chǎn)稅，對動產(chǎn)占用征收通行稅、燃料稅，對財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅與金融交易稅，對財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓征收遺產(chǎn)稅與贈與稅；綜合財產(chǎn)稅是對公司征收資本稅和對家庭征收凈財富稅。德國的分類財產(chǎn)稅制度包括對不動產(chǎn)占用征收不動產(chǎn)稅、土地稅，對動產(chǎn)占用征收機(jī)動車輛稅與道路交通稅，對財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓征收不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、資本交易稅、貨幣兌換稅，對財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓征收遺產(chǎn)稅與贈與稅；綜合財產(chǎn)稅是對公司征收資產(chǎn)稅和對家庭征收凈財富稅。印度的分類財產(chǎn)稅制度包括對不動產(chǎn)占用征收不動產(chǎn)稅、土地稅，對動產(chǎn)占用征收機(jī)動車稅、道路交通稅，對財產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓征收不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅、貨幣交易稅，對財產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓征收遺產(chǎn)稅與贈與稅；綜合財產(chǎn)稅包括對公司征收資本稅和對家庭征收凈財富稅。

四、借鑒意義

　　（一）稅種設(shè)置借鑒意義
　　1. 財產(chǎn)稅主要是不動產(chǎn)占用稅
　　所有G20成員都對不動產(chǎn)占用征稅。我國已經(jīng)開征城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅，基本實(shí)現(xiàn)了稅種設(shè)置的合理化。日本與韓國在房地產(chǎn)稅之外對指定區(qū)域的房地產(chǎn)另行征收城市規(guī)劃稅，對我國具有借鑒意義。在城市化進(jìn)程中，城市改造經(jīng)常遇到漫天要價的"釘子戶"。對這種"釘子戶"，實(shí)行強(qiáng)制拆遷會侵犯私人財產(chǎn)權(quán)，不實(shí)行強(qiáng)制拆遷會妨礙城市改造，較好的辦法是設(shè)置城市規(guī)劃稅，對"釘子戶"房地產(chǎn)占用征稅。
　　2. 動產(chǎn)占用稅是財產(chǎn)稅的重要組成部分
　　幾乎所有的G20成員均對動產(chǎn)--交通工具占用征稅，包括機(jī)動車稅、船舶稅、飛機(jī)稅與燃料稅。我國已經(jīng)開征車船稅，并在消費(fèi)稅成品油稅目下設(shè)置汽油、柴油、航空煤油與燃料油等子目，基本實(shí)現(xiàn)了稅種設(shè)置的合理化。在財產(chǎn)稅改革中，為增加地方稅稅種與地方固定收入，可在立法上單獨(dú)設(shè)置燃油稅，作為車輛稅、船舶稅與飛機(jī)稅的姐妹稅，同時將燃油稅收入由中央收入改為地方收入。土耳其對動產(chǎn)--通訊工具征收通訊工具稅，對我國也有一定借鑒意義。
　　3. 對企業(yè)征收經(jīng)營資產(chǎn)稅值得商榷
　　除房地產(chǎn)外，經(jīng)營資產(chǎn)主要是折舊資產(chǎn)，包括機(jī)器、設(shè)備等。從理論與實(shí)踐兩方面講，折舊資產(chǎn)既不代表支付能力，也不代表受益，在征收房地產(chǎn)稅外單獨(dú)征收經(jīng)營資產(chǎn)稅，不具有科學(xué)性與合理性。
　　4. 為遏制房地產(chǎn)投機(jī)，穩(wěn)定房地產(chǎn)市場，應(yīng)當(dāng)對房地產(chǎn)交易征稅
　　G20成員均對不動產(chǎn)交易征稅，一些成員征收不動產(chǎn)交易稅，一些成員征收印花稅。我國對不動產(chǎn)交易不征收不動產(chǎn)交易稅，而征收增值稅與契稅。從理論上講，增值稅的征稅對象是貨物與勞務(wù)的增加值。轉(zhuǎn)讓形態(tài)的不動產(chǎn)不屬于貨物與勞務(wù)，不動產(chǎn)價值不屬于增加值。因此，對不動產(chǎn)交易征收增值稅不符合增值稅性質(zhì)。同時，增值稅應(yīng)為中性稅，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅則負(fù)有調(diào)節(jié)市場的職能。因此，對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不應(yīng)征收增值稅，而應(yīng)征收不動產(chǎn)交易稅。在財產(chǎn)稅改革中，我國應(yīng)單獨(dú)設(shè)置不動產(chǎn)交易稅，取消對不動產(chǎn)交易征收增值稅的制度。單獨(dú)設(shè)置不動產(chǎn)交易稅后，可將不動產(chǎn)交易稅由中央與地方收入共享稅變?yōu)榈胤绞杖攵?，一方面增加地方收入稅稅種，另一方面可增加地方固定收入。與此同時，應(yīng)取消契稅，推進(jìn)稅種設(shè)置的合理化。為遏制證券投機(jī)，穩(wěn)定證券市場，應(yīng)當(dāng)對證券交易征稅。部分G20成員對證券交易征收金融交易稅。我國對證券交易不征收證券交易稅，而征收印花稅，名曰證券交易印花稅。在財產(chǎn)稅改革中，為提高稅種設(shè)置的科學(xué)性，應(yīng)將證券交易印花稅獨(dú)立為證券交易稅。
　　5. 遺產(chǎn)繼承稅的使命既不是取得收入，也不是調(diào)節(jié)財富分配，而是矯正遺產(chǎn)繼承制度
　　為矯正遺產(chǎn)繼承制度，應(yīng)當(dāng)征收遺產(chǎn)繼承稅，一方面發(fā)揮遺產(chǎn)繼承制度促進(jìn)財富積累的積極作用，另一方面抑制遺產(chǎn)繼承制度助長"坐享其成"的消極作用，同時以贈與稅作為"姐妹稅"。部分G20成員對遺產(chǎn)繼承征收遺產(chǎn)稅的同時征收贈與稅。我國沒有開征遺產(chǎn)稅與贈與稅。在財產(chǎn)稅下一步改革中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置遺產(chǎn)稅與贈與稅。

（二）稅種組合方式借鑒意義
　　分類財產(chǎn)稅制度與綜合財產(chǎn)稅制度的根本區(qū)別是稅收性質(zhì)與任務(wù)不同。在分類財產(chǎn)稅制度中，財產(chǎn)占用稅屬于受益稅，主要職能是取得收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅屬于調(diào)節(jié)稅，主要職能是保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，推動社會進(jìn)步。綜合財產(chǎn)稅屬于支付能力稅，主要職能是取得收入，同時縮小財富差距，實(shí)現(xiàn)社會公平。在市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、所得稅制度不完善、財產(chǎn)形態(tài)主要是有形財產(chǎn)的情況下，征收綜合財產(chǎn)稅具有一定的必要性與可行性。在市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)、所得稅制度比較完善、無形財產(chǎn)占財產(chǎn)比重越來越大的情況下，征收綜合財產(chǎn)稅不僅與所得稅功能重合，沒有必要性，而且難以匯集全部財產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)財產(chǎn)綜合征稅不具有可行性。歷史上，有G20成員曾經(jīng)征收綜合財產(chǎn)稅，后來均又廢除，將綜合財產(chǎn)稅的職能移交給所得稅?，F(xiàn)階段，G20成員均不征收綜合財產(chǎn)稅。中國實(shí)行分類財產(chǎn)稅制度，不僅具有必要性，而且具有可行性。

作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)

（本文刊載于《國際稅收》2019年第11期）