完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策 促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展

完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策 促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展

來源：國(guó)際稅收
時(shí)間：2025年1月10日
作者：龔六堂（武漢大學(xué)高級(jí)研究中心/北京大學(xué)數(shù)量經(jīng)濟(jì)與數(shù)理金融教育部重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室）
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/iGzaRNDVtDtPrJXbzABlPw

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)正經(jīng)歷著一場(chǎng)深刻的變革，數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新引擎。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要形式包括電子商務(wù)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)、人工智能應(yīng)用、大數(shù)據(jù)應(yīng)用、云計(jì)算應(yīng)用、區(qū)塊鏈應(yīng)用等新業(yè)態(tài)。這些新業(yè)態(tài)不僅改變了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，而且重塑了生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)的整個(gè)鏈條，促使全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速轉(zhuǎn)型升級(jí)。與此同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展對(duì)各國(guó)稅收制度形成嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)稅收制度建立在物質(zhì)資產(chǎn)、固定地點(diǎn)和明確的稅收管轄權(quán)基礎(chǔ)之上，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及其獨(dú)特的價(jià)值創(chuàng)造模式、全球化經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)及虛擬遠(yuǎn)程交易方式等對(duì)傳統(tǒng)稅收制度帶來較大沖擊。
作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤為迅速。根據(jù)中國(guó)信息通信研究院的報(bào)告，2023年中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到53.9萬億元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重達(dá)到42.8%。數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的重要?jiǎng)恿υ础?024年7月，黨的二十屆三中全會(huì)提出，要“健全推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展體制機(jī)制”，同時(shí)還提出要“健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”。因此，如何健全稅收制度、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，以有效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)，并推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展，成為一個(gè)極具現(xiàn)實(shí)意義的問題。本文主要圍繞以下幾個(gè)核心問題展開：數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)現(xiàn)有稅收體系帶來了哪些具體挑戰(zhàn)？數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策如何促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的形成和發(fā)展？如何設(shè)計(jì)符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)特征的稅收政策？

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展
近年來，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取得了巨大進(jìn)展，有力地支撐經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，并促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。
（一）中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得重大突破
一是中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量不斷擴(kuò)大，占GDP的比重不斷上升。根據(jù)中國(guó)信息通信研究院的數(shù)據(jù)，中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從2015年的18.6萬億元增長(zhǎng)至2023年的53.9萬億元，占GDP的比重從2015年的27.5%上升到2023年的42.8%（見圖1）。

二是中國(guó)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化水平和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化水平不斷上升。中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)（數(shù)字產(chǎn)業(yè)化）規(guī)模從2017年的6.2萬億元上升到2023年的10.09萬億元，2023年占數(shù)字經(jīng)濟(jì)整體規(guī)模的比重為18.7%，占GDP的比重達(dá)8%左右；產(chǎn)業(yè)數(shù)字化規(guī)模從2017年的21.0萬億元上升到2023年的43.84萬億元，2023年占數(shù)字經(jīng)濟(jì)整體規(guī)模的比重為81.3%，占GDP的比重為34.77%。
三是中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)處于世界領(lǐng)先地位，已經(jīng)成為全世界重要的人工智能應(yīng)用市場(chǎng)。一方面，截至2024年8月，中國(guó)已經(jīng)建成404萬個(gè)5G基站，實(shí)現(xiàn)“市市通千兆、鄉(xiāng)鄉(xiāng)通5G、村村通寬帶”；截至2021年年底，IPv6地址資源總量位居世界第一，算力規(guī)模全球排名第二。另一方面，中國(guó)已經(jīng)成為全世界最大的機(jī)器人應(yīng)用市場(chǎng)。根據(jù)國(guó)際機(jī)器人聯(lián)合會(huì)（International Federation of Robotics）的測(cè)算，2021年中國(guó)工業(yè)機(jī)器人新增裝機(jī)量達(dá)到21萬臺(tái)，同比增長(zhǎng)20%；特別是在受新型冠狀病毒感染疫情影響的2020年，全球工業(yè)機(jī)器人出貨量下降，中國(guó)則貢獻(xiàn)了16.84萬臺(tái)，占比近44%，彌補(bǔ)了市場(chǎng)供應(yīng)不足。從工業(yè)機(jī)器人的進(jìn)出口來看，2022年中國(guó)工業(yè)機(jī)器人出口金額為6.1億美元，進(jìn)口金額為20億美元，逆差13.9億美元。中國(guó)已連續(xù)多年成為全球最大的工業(yè)機(jī)器人市場(chǎng)，2021年制造業(yè)機(jī)器人密度已達(dá)到每1萬名工人使用322臺(tái)。

（二）中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，并推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展
數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為以數(shù)字技術(shù)為基礎(chǔ)，通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等手段進(jìn)行生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，已成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎。數(shù)字經(jīng)濟(jì)所具有的高科技、高效能、高質(zhì)量特征，與新質(zhì)生產(chǎn)力的要求高度契合。
一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)科技創(chuàng)新，催生新產(chǎn)業(yè)新模式，促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依托于數(shù)字技術(shù)的創(chuàng)新突破。近年來，中國(guó)在集成電路、量子計(jì)算、人工智能等領(lǐng)域取得了顯著進(jìn)展。截至2023年年底，中國(guó)人工智能發(fā)明專利有效量達(dá)到37.8萬件，同比增速超40%，是全球平均增速的1.4倍。數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新催生了共享經(jīng)濟(jì)、云計(jì)算等新興產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
二是數(shù)據(jù)要素的市場(chǎng)化配置不斷加速，提升了全要素生產(chǎn)率，促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。近年來，中國(guó)積極推進(jìn)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度建設(shè)，加快數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)培育。截至2024年6月，中國(guó)在用算力中心機(jī)架總規(guī)模超過830萬標(biāo)準(zhǔn)機(jī)架，算力總規(guī)模達(dá)246EFLOPS（指每秒百億億次浮點(diǎn)運(yùn)算），位居世界前列。這為新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)高端化、智能化、綠色化發(fā)展，加快現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系的建設(shè)，促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。數(shù)字技術(shù)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)深度融合，為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的高端化、智能化、綠色化發(fā)展注入強(qiáng)大動(dòng)能。依托人工智能、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等前沿技術(shù)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)重塑了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)模式和價(jià)值鏈，提高了資源利用效率和產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
四是數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等新型商業(yè)模式，打破了傳統(tǒng)的生產(chǎn)關(guān)系，同時(shí)通過數(shù)字平臺(tái)，生產(chǎn)要素得以跨區(qū)域、跨行業(yè)高效配置，提高了資源配置效率，從而提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和生產(chǎn)力。
五是數(shù)字技術(shù)在公共服務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用提高了服務(wù)效率，進(jìn)而提高社會(huì)資源的利用效率，促進(jìn)社會(huì)公平。其一，數(shù)字技術(shù)推動(dòng)公共服務(wù)由傳統(tǒng)模式向精準(zhǔn)化、智能化轉(zhuǎn)型，使服務(wù)更加高效便捷。其二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)打破了傳統(tǒng)資源分配的空間和時(shí)間限制，改善了資源分配的公平性。例如，在改善城鄉(xiāng)數(shù)字鴻溝方面，數(shù)字化公共服務(wù)覆蓋更多偏遠(yuǎn)地區(qū)，數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施為鄉(xiāng)村振興提供了堅(jiān)實(shí)支撐。其三，數(shù)字經(jīng)濟(jì)通過多元化的參與渠道，提升了社會(huì)治理的效率與透明度。例如，政務(wù)公開和在線反饋平臺(tái)促進(jìn)了公眾對(duì)社會(huì)事務(wù)的廣泛參與，提高了社會(huì)治理的透明度和公信力。其四，數(shù)字經(jīng)濟(jì)通過創(chuàng)新技術(shù)和平臺(tái)應(yīng)用推動(dòng)發(fā)展更具包容性。例如，金融科技降低了金融服務(wù)的門檻，為低收入群體提供了更多金融支持。
六是數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)，并促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。其一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)打破信息壁壘，提升市場(chǎng)資源配置效率。數(shù)字技術(shù)通過大數(shù)據(jù)、人工智能等手段，使市場(chǎng)信息更加透明，減少信息不對(duì)稱，優(yōu)化資源配置；數(shù)字化平臺(tái)降低了供需雙方的交易成本，使市場(chǎng)交易更加高效。其二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)區(qū)域市場(chǎng)一體化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)通過在線平臺(tái)和跨區(qū)域服務(wù)打破了傳統(tǒng)市場(chǎng)的地域限制，加速了區(qū)域市場(chǎng)的互聯(lián)互通；全國(guó)統(tǒng)一數(shù)據(jù)流通網(wǎng)絡(luò)使區(qū)域經(jīng)濟(jì)更緊密地融入全國(guó)市場(chǎng)。其三，數(shù)字經(jīng)濟(jì)提升要素流動(dòng)的效率與公平性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)打破了傳統(tǒng)要素市場(chǎng)的壁壘，使資本、勞動(dòng)力、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素能夠跨區(qū)域高效流動(dòng)；數(shù)字化政務(wù)服務(wù)通過“一網(wǎng)通辦”提升了行政效率，降低了市場(chǎng)主體的制度性交易成本。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)現(xiàn)行稅收體系帶來的挑戰(zhàn)與問題
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在對(duì)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展產(chǎn)生積極作用的同時(shí)，也對(duì)相關(guān)制度及政策體系帶來挑戰(zhàn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展需要相關(guān)制度及政策體系進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整與創(chuàng)新性優(yōu)化，稅收領(lǐng)域也概莫能外。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)有稅收體系的沖擊
數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅僅是對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的簡(jiǎn)單升級(jí)，而且深刻改變了價(jià)值創(chuàng)造模式。與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有以下幾個(gè)顯著特點(diǎn)。一是無形資產(chǎn)的重要性日益凸顯。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)、算法、品牌和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)成為企業(yè)最重要的資源。二是具有網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)通過技術(shù)手段連接用戶和企業(yè)，形成強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)，并帶來較大的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)越大，其價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)。三是全球化和跨境性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，打破了傳統(tǒng)物理邊界，可以輕松跨越國(guó)界進(jìn)行全球化布局。這極大增加了國(guó)際貿(mào)易的復(fù)雜性。四是創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展依賴于技術(shù)創(chuàng)新；與此同時(shí)，新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，如人工智能和大數(shù)據(jù)分析，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)的顛覆性變革。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)有稅收體系產(chǎn)生的沖擊也是全方位的。這一問題可以從課稅要素（如勞動(dòng)和資本要素）角度及現(xiàn)有稅種（稅類）等角度進(jìn)行分析。
從勞動(dòng)要素課稅來看，現(xiàn)有勞動(dòng)所得課稅體系主要面向固定工資收入模式，靈活就業(yè)者獲得收入的課稅規(guī)則不夠明確。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)與勞動(dòng)者的關(guān)系模糊，使得納稅責(zé)任歸屬不清。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了新型就業(yè)形態(tài)，如自由職業(yè)者、直播主播、網(wǎng)約車司機(jī)等，給勞動(dòng)所得課稅帶來新的挑戰(zhàn)。
從資本要素課稅來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了資本收益形式的多樣化，如非同質(zhì)化代幣（NFT）、加密貨幣等虛擬資產(chǎn)使傳統(tǒng)資本所得課稅體系面臨適配性問題。資本收益形式復(fù)雜化對(duì)稅基界定、估值和征管提出更高要求，跨境數(shù)字資本交易也使資本所得課稅相關(guān)管轄權(quán)和稅收收入歸屬爭(zhēng)議增加。
從企業(yè)所得稅來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的盈利模式和價(jià)值創(chuàng)造方式發(fā)生變化，對(duì)企業(yè)所得稅的傳統(tǒng)征管方式提出挑戰(zhàn)。例如，跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)通過技術(shù)手段并利用各國(guó)間稅制差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅轄區(qū)，導(dǎo)致多國(guó)稅基被侵蝕。又如，無形資產(chǎn)（算法、數(shù)據(jù)等）是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的主要價(jià)值來源，而現(xiàn)行企業(yè)所得稅體系缺乏對(duì)此類無形資產(chǎn)課稅的明確規(guī)則。
從個(gè)人所得稅來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的個(gè)人收入來源更加多樣化和復(fù)雜化，對(duì)個(gè)人所得稅征管體系提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。例如，個(gè)人從直播、電商、內(nèi)容創(chuàng)作等渠道獲得收入，而現(xiàn)有稅制未能全面覆蓋這些新型收入來源。又如，傳統(tǒng)收入形式（如工資）稅收合規(guī)性較高，而新型收入形式（如平臺(tái)收入、數(shù)字資產(chǎn)收益）則可能存在漏稅現(xiàn)象，影響稅收公平性。
從貨物和勞務(wù)稅來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了新型消費(fèi)形式（如虛擬商品、數(shù)字服務(wù)），對(duì)貨物和勞務(wù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理提出了挑戰(zhàn)。例如，虛擬商品消費(fèi)的征稅規(guī)則缺失，游戲裝備、數(shù)字藝術(shù)品等交易未完全納入貨物和勞務(wù)稅征收范圍，跨境消費(fèi)征稅困難，國(guó)外數(shù)字平臺(tái)提供的服務(wù)（如國(guó)際流媒體訂閱）難以適用國(guó)內(nèi)貨物和勞務(wù)稅規(guī)則等。
此外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成的新資產(chǎn)、新要素對(duì)現(xiàn)行稅收體系提出了挑戰(zhàn)。其一，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心生產(chǎn)要素，但傳統(tǒng)稅收體系尚未將數(shù)據(jù)明確納入征稅范圍之內(nèi)。一方面，數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、處理和交易過程復(fù)雜，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值難以界定。另一方面，企業(yè)間的海量數(shù)據(jù)交易未被完全納入稅收體系，導(dǎo)致稅基流失。其二，虛擬資產(chǎn)相關(guān)稅收規(guī)則缺失。虛擬資產(chǎn)應(yīng)被視為貨幣、商品，還是應(yīng)被視為資本、資產(chǎn)，各國(guó)政策不一，且國(guó)內(nèi)尚無明確規(guī)定。虛擬資產(chǎn)的持有、交易、增值等環(huán)節(jié)未被完全納入課稅范圍。其三，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估困難。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，但傳統(tǒng)稅收體系關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估等政策尚不夠完善。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加了稅基界定、評(píng)估、分配、追蹤以及管理的復(fù)雜性
面對(duì)日益虛擬化、全球化及多樣化的數(shù)字經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，建立在實(shí)體經(jīng)濟(jì)稅基之上的傳統(tǒng)稅收體系面臨適應(yīng)性問題。這些問題具體體現(xiàn)在稅基的界定、評(píng)估、分配、追蹤以及管理等方面。
一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅基界定的復(fù)雜性大大增加。其一，新型收入形式的稅基界定。數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了多種新型收入形式（如直播收入、數(shù)字內(nèi)容創(chuàng)作收益、虛擬資產(chǎn)交易收益等），傳統(tǒng)稅制難以對(duì)其準(zhǔn)確分類或覆蓋。例如：直播主播通過平臺(tái)獲得的打賞收入是否為勞動(dòng)所得？虛擬資產(chǎn)（如NFT）的交易收益是否應(yīng)被歸類為資本所得？數(shù)字經(jīng)濟(jì)下收入來源的多樣化及復(fù)雜性，導(dǎo)致基于明確所得分類的傳統(tǒng)稅收規(guī)則難以適用。其二，無形資產(chǎn)（含數(shù)據(jù)資產(chǎn)）的價(jià)值評(píng)估方法缺乏標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致稅基計(jì)算困難。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以無形資產(chǎn)（含數(shù)據(jù)資產(chǎn)）為核心驅(qū)動(dòng)力，而無形資產(chǎn)（含數(shù)據(jù)資產(chǎn)）的稅基界定難以在現(xiàn)行稅收體系中找到參照系。例如，平臺(tái)企業(yè)通過用戶數(shù)據(jù)獲利，但數(shù)據(jù)本身的價(jià)值如何定義和估值？數(shù)據(jù)使用和交易本身是否需要繳稅？其三，虛擬商品和數(shù)字服務(wù)的價(jià)值多樣化且動(dòng)態(tài)變化，稅基界定標(biāo)準(zhǔn)模糊。虛擬商品和數(shù)字服務(wù)的興起（如游戲裝備、虛擬藝術(shù)品、云服務(wù)）使得消費(fèi)行為的應(yīng)稅范圍和稅基界定存在不確定性。
二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)加劇了稅基流動(dòng)性并帶來隱匿性。其一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅基的流動(dòng)性顯著增強(qiáng)，傳統(tǒng)基于地域原則的稅基劃分方法失效，跨區(qū)域流動(dòng)加劇稅基歸屬爭(zhēng)議，增加稅基分配和征管難度。例如，數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)在全球運(yùn)營(yíng)，利潤(rùn)來源涉及多個(gè)轄區(qū)，但僅在低稅轄區(qū)登記注冊(cè)，應(yīng)如何確定各轄區(qū)的稅基并相應(yīng)征稅？其二，數(shù)字交易和虛擬資產(chǎn)交易的隱匿性使得稅基變得難以追蹤和監(jiān)管。例如，對(duì)于通過區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行的加密貨幣交易而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取完整交易信息。稅基的透明度降低導(dǎo)致稅收征管難度提高。
三是稅基的分配和歸屬存在爭(zhēng)議。其一，跨境電商平臺(tái)利潤(rùn)來源的界定困難。數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的利潤(rùn)分布并非基于實(shí)體資產(chǎn)，而是依賴于數(shù)據(jù)、算法和用戶參與，導(dǎo)致傳統(tǒng)利潤(rùn)來源的界定方式失效。其二，跨境稅基分配缺乏統(tǒng)一規(guī)則，容易引發(fā)稅收競(jìng)爭(zhēng)和稅基流失。此外，跨境數(shù)字服務(wù)交易和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問題加劇了國(guó)際間稅基分配的不公平。
四是稅基的動(dòng)態(tài)性加大了價(jià)值評(píng)估的難度。一方面，數(shù)據(jù)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要生產(chǎn)要素，其價(jià)值隨著用戶行為、市場(chǎng)需求等多種因素而不斷變化，因此稅基的動(dòng)態(tài)性使得傳統(tǒng)靜態(tài)評(píng)估方法難以適用；另一方面，虛擬資產(chǎn)（如NFT、加密貨幣）的價(jià)值波動(dòng)大，增加了稅基計(jì)算的復(fù)雜性，影響稅收公平性和穩(wěn)定性。
五是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中的稅基歸屬模糊。一方面，平臺(tái)企業(yè)通過整合個(gè)人和企業(yè)資源獲利，但平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)收入稅基歸屬與納稅責(zé)任不清。另一方面，靈活就業(yè)者的收入來源多樣化且分散，難以形成統(tǒng)一稅基。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收調(diào)節(jié)作用機(jī)制發(fā)生改變
一是數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了稅收對(duì)勞動(dòng)和資本的調(diào)節(jié)方式。其一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下勞動(dòng)模式趨于靈活化和多元化，傳統(tǒng)稅收調(diào)節(jié)政策對(duì)勞動(dòng)者行為的影響減弱。一方面，傳統(tǒng)稅收政策更多針對(duì)正式就業(yè)人員，而對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生的大量自由職業(yè)者（如直播主播、網(wǎng)約車司機(jī)）調(diào)節(jié)不足；另一方面，部分勞動(dòng)者通過平臺(tái)直接獲得收入，這些收入可能因未達(dá)到年應(yīng)稅所得6萬元或其他原因未被課稅，因而游離在稅收調(diào)節(jié)政策體系之外。其二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)技術(shù)和數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，資本投入主要集中在高科技領(lǐng)域，傳統(tǒng)稅收政策對(duì)資本的導(dǎo)向作用減弱。一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中無形資產(chǎn)和技術(shù)驅(qū)動(dòng)的產(chǎn)業(yè)比重增加，傳統(tǒng)針對(duì)實(shí)體投資的稅收優(yōu)惠政策（如固定資產(chǎn)加速折舊）吸引力降低；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)興起，而傳統(tǒng)稅收政策對(duì)資本流入數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的激勵(lì)機(jī)制尚不完善。
二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了稅收對(duì)企業(yè)行為的調(diào)節(jié)作用。傳統(tǒng)稅收政策在支持?jǐn)?shù)字技術(shù)投資上的激勵(lì)作用有限。從企業(yè)投資方式看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)投資模式從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)向數(shù)字技術(shù)研發(fā)和數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，固定資產(chǎn)加速折舊等傳統(tǒng)稅收政策作用有限。從支持研發(fā)投入看，針對(duì)數(shù)字技術(shù)（如大數(shù)據(jù)、人工智能）的研發(fā)激勵(lì)政策細(xì)化程度不足。從數(shù)據(jù)資產(chǎn)看，數(shù)據(jù)作為企業(yè)重要的生產(chǎn)要素，目前尚未被納入稅收優(yōu)惠政策體系。從企業(yè)稅負(fù)公平性看：一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)企業(yè)的盈利模式（基于數(shù)據(jù)和無形資產(chǎn)）與傳統(tǒng)企業(yè)差異巨大，稅收調(diào)節(jié)政策未能有效兼顧兩類企業(yè)的需求；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)的依賴程度較高，但其實(shí)際稅負(fù)往往低于實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)，影響稅負(fù)公平性。
三是數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了稅收對(duì)消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用。其一，部分新型消費(fèi)形式游離在稅收調(diào)節(jié)范圍外。數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了虛擬商品和數(shù)字服務(wù)消費(fèi)，但這些領(lǐng)域的稅收政策尚不完善，導(dǎo)致傳統(tǒng)貨物和勞務(wù)稅的調(diào)節(jié)作用弱化。比如，未及時(shí)對(duì)虛擬商品的消費(fèi)制定征稅規(guī)定，導(dǎo)致跨境消費(fèi)的稅基流失。其二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)了無接觸式交易和線上消費(fèi)的普及，傳統(tǒng)增值稅政策難以適應(yīng)這些新型消費(fèi)行為。一方面，傳統(tǒng)增值稅政策更傾向于對(duì)線下消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)，對(duì)線上消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用不足；另一方面，消費(fèi)者通過跨境電商平臺(tái)購(gòu)買商品，避開國(guó)內(nèi)稅收政策，可能影響稅收調(diào)節(jié)政策的效應(yīng)。
四是數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了稅收對(duì)社會(huì)公平的調(diào)節(jié)作用。其一，數(shù)字經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致收入來源多元化，大量靈活就業(yè)者所獲得的收入未被全面納入稅收體系，數(shù)字經(jīng)濟(jì)下高收入者避稅空間增加，導(dǎo)致稅收在調(diào)節(jié)收入分配中的作用弱化。其二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的極化效應(yīng)，導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡。就我國(guó)而言，東部地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較好，中西部地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)較弱，而稅收政策對(duì)區(qū)域間數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用不足。
五是數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了稅收對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)作用，影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)整體資源配置。一方面，數(shù)據(jù)價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的缺乏，導(dǎo)致難以針對(duì)數(shù)據(jù)這一特殊資產(chǎn)制定明確的稅收政策；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)中新興行業(yè)（如人工智能、區(qū)塊鏈等）在發(fā)展初期面臨較高成本和較高風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)稅收政策未能提供有效支持。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的作用機(jī)理
數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅僅是一種新的經(jīng)濟(jì)模式，還深刻影響著生產(chǎn)力的構(gòu)成和發(fā)展方向。在這一背景下，稅收政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要工具，不僅承擔(dān)著籌集財(cái)政收入的職責(zé)，還可以通過合理的制度設(shè)計(jì)引導(dǎo)資源配置，激發(fā)創(chuàng)新動(dòng)力，推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展。本文將從以下幾個(gè)方面詳細(xì)論述數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策如何促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展。

（一）引導(dǎo)資源配置，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新
技術(shù)創(chuàng)新是新質(zhì)生產(chǎn)力的核心驅(qū)動(dòng)因素，合理的稅收政策能夠有效激勵(lì)企業(yè)對(duì)技術(shù)研發(fā)的投入。此類稅收政策包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、稅收減免、固定資產(chǎn)加速折舊等。這些政策措施能夠減少企業(yè)研發(fā)成本，提高企業(yè)創(chuàng)新積極性，從而推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。
在全球范圍內(nèi)，許多國(guó)家運(yùn)用稅收政策工具鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。例如，美國(guó)通過實(shí)施研發(fā)稅收抵免政策，為企業(yè)在技術(shù)研發(fā)方面的支出提供稅收抵免，極大推動(dòng)了硅谷等科技創(chuàng)新中心的崛起。法國(guó)通過創(chuàng)新稅收抵免政策為企業(yè)提供創(chuàng)新激勵(lì)，促進(jìn)法國(guó)高新技術(shù)領(lǐng)域的投資和技術(shù)突破，使法國(guó)在歐洲的科技創(chuàng)新排名中居于前列。
近年來，中國(guó)不斷完善激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策，特別是在高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面作出諸多努力。例如，高新技術(shù)企業(yè)可享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。又如，符合條件的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以按實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2023年中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量已超過46.3萬家，這也從一個(gè)側(cè)面反映出稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的強(qiáng)大支持力。此外，在云計(jì)算、人工智能和大數(shù)據(jù)等前沿技術(shù)領(lǐng)域，中國(guó)企業(yè)得到了廣泛的政策支持，從而推動(dòng)技術(shù)的快速發(fā)展，帶動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力的形成與發(fā)展。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，推動(dòng)可持續(xù)發(fā)展
新質(zhì)生產(chǎn)力的一個(gè)重要特點(diǎn)是可持續(xù)發(fā)展，特別是在氣候變化和環(huán)境問題日益嚴(yán)重的背景下，綠色發(fā)展已成為各國(guó)追求的新目標(biāo)。稅收政策可以通過引導(dǎo)企業(yè)采用綠色技術(shù)、減少污染排放、提高資源利用效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的可持續(xù)性。例如，瑞典在1991年引入碳稅，通過提高化石燃料的使用成本，推動(dòng)低碳綠色技術(shù)的應(yīng)用和可再生能源的發(fā)展。根據(jù)瑞典統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2020年瑞典工業(yè)生產(chǎn)過程的溫室氣體排放量比1990年減少了26%，同時(shí)該國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依然保持穩(wěn)定，這說明稅收政策能夠在引導(dǎo)企業(yè)綠色發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間找到平衡點(diǎn)。
近年來，中國(guó)也實(shí)施了與綠色發(fā)展相關(guān)的稅收政策，特別是環(huán)境保護(hù)稅的開征，使得企業(yè)在生產(chǎn)過程中排放應(yīng)稅污染物時(shí)需要承擔(dān)相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，有效推動(dòng)了企業(yè)對(duì)應(yīng)稅污染物的減排。此外，中國(guó)還針對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策，如新能源汽車的車輛購(gòu)置稅減免、資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策等，這些政策措施推動(dòng)了中國(guó)新能源產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。
在循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域，稅收政策同樣可以發(fā)揮重要作用。例如，歐盟實(shí)施了一系列關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策，包括對(duì)回收材料和可再生資源的稅收減免，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行廢物回收和資源循環(huán)利用。根據(jù)歐盟統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2020年歐盟的廢物回收利用率已達(dá)到46%。其中，稅收政策在推動(dòng)廢物回收利用中起到了重要作用。
中國(guó)在推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中取得重大進(jìn)步。例如，中國(guó)通過稅收減免和財(cái)政補(bǔ)貼等政策措施，鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)節(jié)能環(huán)保技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用的投資。2021年中國(guó)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值已超過8萬億元；預(yù)計(jì)到2030年，節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)規(guī)模將達(dá)到15萬億元左右。稅收政策在推動(dòng)這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中起到了重要的推動(dòng)作用。

（三）促進(jìn)人才培養(yǎng)與人力資本積累
新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展離不開高素質(zhì)的人力資本，稅收政策可以通過支持教育、培訓(xùn)和科研，促進(jìn)人力資本的積累。國(guó)家對(duì)教育機(jī)構(gòu)、技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等提供稅收優(yōu)惠，可鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人提高技能水平。此外，個(gè)人所得稅的減免政策可以激勵(lì)勞動(dòng)者投入更多時(shí)間和資源以提升自身能力。
以美國(guó)為例，其在教育領(lǐng)域通過實(shí)施“529教育儲(chǔ)蓄計(jì)劃”為個(gè)人提供稅收減免，鼓勵(lì)家庭為子女的高等教育儲(chǔ)蓄，幫助數(shù)百萬學(xué)生接受高等教育。這些稅收政策有助于提升美國(guó)的整體人力資本水平，為其技術(shù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供強(qiáng)大的人才支持。
中國(guó)也在不斷通過稅收政策支持人力資本的積累。例如：對(duì)科技人員的獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，以激勵(lì)技術(shù)人才的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)；對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育服務(wù)免征增值稅；對(duì)在粵港澳大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才、在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，使享受優(yōu)惠政策的高層次人才數(shù)量大幅增長(zhǎng)，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供了充足的人力資源。根據(jù)《中國(guó)科技人才發(fā)展報(bào)告（2022）》，2022年中國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展人員全時(shí)當(dāng)量為635.4萬人年。高層次人才的積累和發(fā)展，不僅為新質(zhì)生產(chǎn)力提供了必要的人力資本支持，也為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)和新興產(chǎn)業(yè)崛起
在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)方面，稅收政策可通過調(diào)整資源配置，推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)向高附加值、高技術(shù)含量的方向轉(zhuǎn)型升級(jí)。國(guó)家可以通過實(shí)施增值稅、企業(yè)所得稅等稅種的優(yōu)惠政策，激勵(lì)企業(yè)向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和綠色經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域發(fā)展，從而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。例如，中國(guó)通過實(shí)施戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)了信息技術(shù)、新能源和生物醫(yī)藥等行業(yè)的快速發(fā)展。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2023年中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)出口總額為107195億元。稅收政策在推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面發(fā)揮了積極作用。
在推動(dòng)新興產(chǎn)業(yè)崛起方面，稅收政策推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用尤其明顯。例如，中國(guó)對(duì)電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)和高科技制造業(yè)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)提供稅收減免和財(cái)政補(bǔ)貼，極大推動(dòng)了這些行業(yè)的快速發(fā)展。此外，中國(guó)還通過實(shí)施專用設(shè)備數(shù)字化、智能化改造的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字技術(shù)賦能和升級(jí)。制造業(yè)企業(yè)通過引入工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等技術(shù)，生產(chǎn)效率不斷提高，生產(chǎn)成本大幅降低，有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，為新質(zhì)生產(chǎn)力的發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
由此可見，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策在促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用。稅收政策通過激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、推動(dòng)綠色轉(zhuǎn)型、促進(jìn)人力資本積累和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，不僅提升了生產(chǎn)力的質(zhì)量和效率，還引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)走向更加可持續(xù)和高質(zhì)量的發(fā)展方向。

四、完善中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策以促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展的建議
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展給各國(guó)稅收制度帶來深刻挑戰(zhàn)，但同時(shí)也帶來了巨大機(jī)遇。中國(guó)作為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要參與者，亟須完善稅收制度以全面適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的多樣化與全球化特征。完善中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策，不僅關(guān)乎國(guó)家財(cái)政收入的保障，還對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及促進(jìn)新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展等方面具有重要意義?；谇拔姆治?，本文從以下幾個(gè)方面提出完善中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體系的建議。

（一）進(jìn)一步完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收體系
1.加快建立數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體系基本框架
針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的多樣化業(yè)態(tài)，建議構(gòu)建特定稅收框架以應(yīng)對(duì)其特性和挑戰(zhàn)。一是平臺(tái)責(zé)任明確化。2024年12月，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局研究起草了《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定（征求意見稿）》，并向社會(huì)公開征求意見，旨在通過健全常態(tài)化涉稅信息報(bào)送制度，有效維護(hù)法治公平稅收秩序。此外，本文建議由大型數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)承擔(dān)代扣代繳稅款的責(zé)任，確保平臺(tái)上的中小商戶和個(gè)人創(chuàng)業(yè)者依法納稅。二是跨境電商稅收透明化。建議完善跨境電商稅收征管制度，提高跨境電商交易的透明度，防止跨境避稅行為。三是明確數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)征稅規(guī)則。針對(duì)數(shù)字內(nèi)容創(chuàng)作、在線服務(wù)等無形產(chǎn)品，制定明確的稅收規(guī)定，確保在境內(nèi)銷售的數(shù)字產(chǎn)品依法納稅，同時(shí)推動(dòng)數(shù)字服務(wù)相關(guān)課稅標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化實(shí)化。
2.優(yōu)化勞動(dòng)所得課稅，完善靈活就業(yè)者稅收管理
數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生了大量靈活就業(yè)和新型勞動(dòng)形式，對(duì)傳統(tǒng)勞動(dòng)所得課稅提出挑戰(zhàn)。一是針對(duì)靈活就業(yè)群體，建議提供交通、設(shè)備維護(hù)費(fèi)用等稅前扣除機(jī)制，降低勞動(dòng)者的稅負(fù)。二是強(qiáng)化稅收政策與社會(huì)保險(xiǎn)政策間的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)。通過稅收減免政策鼓勵(lì)靈活就業(yè)者參與社會(huì)保險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收與社會(huì)保險(xiǎn)聯(lián)動(dòng)，提升勞動(dòng)者的社會(huì)福利保障水平。三是優(yōu)化納稅申報(bào)流程。為靈活就業(yè)者設(shè)計(jì)便捷的線上申報(bào)系統(tǒng)，降低納稅申報(bào)成本，同時(shí)優(yōu)化數(shù)據(jù)共享，減少人工審核，提高征納效率。四是針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、小微商戶和共享經(jīng)濟(jì)中的個(gè)人勞動(dòng)者，推出新業(yè)態(tài)稅收政策，推動(dòng)將其納入稅收管理體系。
3.明確數(shù)據(jù)和虛擬資產(chǎn)的稅收管理規(guī)則
一是明確數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的納稅規(guī)則。如果明確將數(shù)據(jù)交易納入稅基，則應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)使用價(jià)值和交易價(jià)值制定相應(yīng)的稅收政策。二是明確虛擬資產(chǎn)稅收規(guī)則。針對(duì)NFT、加密貨幣等虛擬資產(chǎn)，制定統(tǒng)一的分類和交易稅收規(guī)定，覆蓋其交易、持有和增值環(huán)節(jié)。三是完善無形資產(chǎn)動(dòng)態(tài)價(jià)值評(píng)估機(jī)制。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和市場(chǎng)價(jià)值追蹤工具，對(duì)數(shù)據(jù)、算法等無形資產(chǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)價(jià)值評(píng)估和量化分析，制定標(biāo)準(zhǔn)化估值規(guī)則，并將其納入企業(yè)所得稅征稅范圍。
4.明確虛擬商品和數(shù)字服務(wù)的貨物和勞務(wù)稅征稅規(guī)定
虛擬商品和數(shù)字服務(wù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅體系覆蓋不足。因此，建議明確虛擬商品（如游戲裝備）和數(shù)字服務(wù)（如在線訂閱服務(wù)）的增值稅征稅及征管規(guī)定，減少稅基流失。此外，可根據(jù)數(shù)字產(chǎn)品不同于傳統(tǒng)商品的特點(diǎn)，合理設(shè)置增值稅稅率，確保稅收公平性。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)跨境稅收合作與協(xié)調(diào)
數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有高度的跨境特性，企業(yè)可以通過虛擬化的運(yùn)營(yíng)方式在全球范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不依賴于固定的物理場(chǎng)所。這一特點(diǎn)導(dǎo)致傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)和利潤(rùn)歸屬的劃分規(guī)則適配性不足。尤其是跨境電商和互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，往往在多個(gè)轄區(qū)產(chǎn)生收入，但僅在少數(shù)低稅轄區(qū)繳納企業(yè)所得稅，導(dǎo)致多個(gè)轄區(qū)稅基流失。
1.強(qiáng)化國(guó)際稅收合作，推動(dòng)全球數(shù)字稅收規(guī)則的制定和實(shí)施
一是參與全球性稅改方案的制定。積極參與二十國(guó)集團(tuán)（G20）/經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃和“雙支柱”方案，通過引入全球最低稅和新的利潤(rùn)分配規(guī)則，確?？鐕?guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)利潤(rùn)的合理分配。二是加強(qiáng)雙邊稅收協(xié)定談判。與主要貿(mào)易伙伴（如美國(guó)、歐盟）開展稅收協(xié)定談判，明確跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)稅收歸屬劃分方式，減少跨境稅收爭(zhēng)議。例如，通過簽訂稅收協(xié)定，確?？鐕?guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在中國(guó)市場(chǎng)產(chǎn)生的利潤(rùn)能夠在中國(guó)繳納與其實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相符的稅款。三是推動(dòng)構(gòu)建公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。通過加強(qiáng)全球稅收合作，不僅可以減少稅基流失，還能為國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上爭(zhēng)取公平的稅收競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
2.構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，推動(dòng)區(qū)域或全球?qū)用娴亩噙叾愂諈f(xié)調(diào)
一是通過與東盟、亞太經(jīng)合組織（APEC）等區(qū)域組織加強(qiáng)合作，推動(dòng)形成區(qū)域性數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收協(xié)定，促進(jìn)區(qū)域內(nèi)稅收政策透明化和公平化。二是推動(dòng)設(shè)立全球統(tǒng)一的數(shù)字服務(wù)稅，對(duì)跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的服務(wù)收入按全球范圍內(nèi)的使用和消費(fèi)進(jìn)行分配，確保這些企業(yè)承擔(dān)合理的稅收責(zé)任。三是與共建“一帶一路”國(guó)家建立稅收合作機(jī)制，推動(dòng)區(qū)域內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅收規(guī)則協(xié)調(diào)一致。
通過參與國(guó)際稅收規(guī)則制定和加強(qiáng)跨境稅收協(xié)調(diào)，可以減少稅基侵蝕，保障國(guó)家稅收利益。一方面，確?？鐕?guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)按照其在中國(guó)市場(chǎng)產(chǎn)生的實(shí)際收入繳納稅款，防止稅收流失，保障國(guó)內(nèi)稅收權(quán)益。另一方面，可以優(yōu)化國(guó)內(nèi)稅收營(yíng)商環(huán)境，為國(guó)內(nèi)企業(yè)減少跨境稅收爭(zhēng)議提供保障，同時(shí)可進(jìn)一步吸引國(guó)際企業(yè)來華投資。

（三）積極推動(dòng)稅收征管數(shù)字化升級(jí)與智能化改造
1.推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的信息化建設(shè)，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的收入透明化
一是要求數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交勞動(dòng)者收入數(shù)據(jù)和交易明細(xì)，覆蓋兼職、多平臺(tái)收入來源。二是利用大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)，對(duì)多渠道收入進(jìn)行整合與監(jiān)控，建立虛擬資產(chǎn)交易強(qiáng)制申報(bào)機(jī)制，并完善跨境支付平臺(tái)的資本交易數(shù)據(jù)披露要求。三是鼓勵(lì)企業(yè)披露其數(shù)據(jù)資源和無形資產(chǎn)的規(guī)模及市場(chǎng)價(jià)值，建立面向數(shù)據(jù)和無形資產(chǎn)的綜合申報(bào)制度，從源頭減少逃稅行為。
2.進(jìn)一步加強(qiáng)各部門之間的數(shù)據(jù)共享與合作，建立跨部門的數(shù)據(jù)共享機(jī)制
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與海關(guān)、金融監(jiān)督管理、市場(chǎng)監(jiān)督管理等部門建立協(xié)同機(jī)制，形成覆蓋跨境電商、虛擬資產(chǎn)交易、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的全方位數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡(luò)。二是通過綜合性監(jiān)管手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)跨境電商交易、跨平臺(tái)收入以及資本流動(dòng)的實(shí)時(shí)跟蹤，確保稅基的全面覆蓋。三是利用數(shù)據(jù)共享機(jī)制，整合多部門資源，提高稅收合規(guī)性并減少稅收管理盲區(qū)。
3.進(jìn)一步借助數(shù)字化和智能化技術(shù)提高稅收征管效率
一是推進(jìn)建設(shè)統(tǒng)一的數(shù)字稅務(wù)平臺(tái)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)電商平臺(tái)、共享經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域海量交易數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和精準(zhǔn)分析。二是利用大數(shù)據(jù)對(duì)海量交易進(jìn)行智能篩選，結(jié)合人工智能算法優(yōu)化稅基核查和納稅人分類管理。三是通過數(shù)字化系統(tǒng)自動(dòng)生成報(bào)稅數(shù)據(jù)并實(shí)時(shí)檢測(cè)異常交易，減少人工審計(jì)成本，提高稅收征管的精確性。
4.加快推進(jìn)稅收征管智能化改造
一方面，利用人工智能技術(shù)對(duì)大型跨國(guó)企業(yè)和高凈值個(gè)人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅務(wù)稽查，提高稽查精準(zhǔn)度。開發(fā)智能化在線稅收咨詢服務(wù)，優(yōu)化納稅申報(bào)體驗(yàn)，提高企業(yè)和個(gè)人的稅收遵從度。另一方面，通過構(gòu)建基于機(jī)器學(xué)習(xí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，快速識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)納稅人和異常交易，防范稅收流失。

（四）建立數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)與稅收制度的銜接機(jī)制
1.完善數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的法律框架，為稅收征收提供依據(jù)
在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為與土地、勞動(dòng)力、資本并列的關(guān)鍵生產(chǎn)要素。數(shù)據(jù)的價(jià)值不斷被挖掘和利用，成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)盈利的重要來源。然而，當(dāng)前的稅收制度并未完全適應(yīng)數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素的特殊性，尤其是在如何對(duì)數(shù)據(jù)交易和使用進(jìn)行合理征稅方面，尚缺乏明確的法律框架。建議加快建立數(shù)據(jù)要素的法律框架，明確數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)屬性及其在生產(chǎn)中的作用，為稅收征管提供規(guī)范依據(jù)。通過立法明確數(shù)據(jù)的采集、存儲(chǔ)、加工、流通和交易環(huán)節(jié)的稅收規(guī)則，確保數(shù)據(jù)要素價(jià)值被合理納入稅基。
2.推動(dòng)數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)與稅收制度銜接
數(shù)據(jù)作為一種無形資產(chǎn)，其產(chǎn)權(quán)保護(hù)問題也是稅收政策涉及的一個(gè)重要方面。建議通過建立健全數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)法律框架，明確數(shù)據(jù)的所有權(quán)、使用權(quán)、交易權(quán)等屬性，推動(dòng)數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)的定義與稅收制度相銜接。例如，企業(yè)在利用數(shù)據(jù)進(jìn)行盈利時(shí)，應(yīng)明確需承擔(dān)相應(yīng)的稅收責(zé)任。明確數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)不僅有助于提高稅收合規(guī)性，還能推動(dòng)數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范化發(fā)展。
3.加快建立數(shù)據(jù)交易的稅收框架
數(shù)據(jù)交易的稅收征管可以參考傳統(tǒng)商品交易課稅征管模式，通過增值稅對(duì)數(shù)據(jù)交易進(jìn)行合理征稅。此外，對(duì)于數(shù)據(jù)跨境交易，建議與主要貿(mào)易伙伴進(jìn)行稅收協(xié)定談判，明確數(shù)據(jù)流動(dòng)中的稅收收入歸屬問題，防止數(shù)據(jù)交易相關(guān)稅源流失。
4.實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)稅收的動(dòng)態(tài)管理
可利用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)交易進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤，確保稅收透明化與可追溯性。此外，可引入人工智能算法，對(duì)數(shù)據(jù)流通和交易行為進(jìn)行稅基動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)與預(yù)測(cè)，提高稅收征管效率。

（五）提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅收合規(guī)性與透明度
1.進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)稅收的透明度
數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)，尤其是大型平臺(tái)企業(yè)和跨國(guó)企業(yè)，通常通過復(fù)雜的組織架構(gòu)和跨境業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)避稅路徑。BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃“轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔和國(guó)別報(bào)告”要求跨國(guó)企業(yè)提供其在各國(guó)的收入分配、稅款繳納及其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)指標(biāo)的報(bào)告。2016年，為進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理、增強(qiáng)稅企間信息透明度，我國(guó)借鑒BEPS第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃成果報(bào)告，發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），要求滿足一定條件的居民企業(yè)填報(bào)國(guó)別報(bào)告。例如，該居民企業(yè)為跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元，或者該居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。根據(jù)這一規(guī)定，在中國(guó)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)且達(dá)到國(guó)別報(bào)告門檻的跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)應(yīng)披露其全球范圍內(nèi)的稅款繳納數(shù)據(jù)。建議深入挖掘這一數(shù)據(jù)源，確保這些企業(yè)在中國(guó)市場(chǎng)的稅收貢獻(xiàn)與實(shí)際利潤(rùn)相匹配。此外，建議利用多邊稅收信息交換機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)多邊稅收征管協(xié)作，促使跨國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)提高復(fù)雜跨境業(yè)務(wù)的稅收合規(guī)性。
2.加強(qiáng)針對(duì)中小企業(yè)的稅收教育與扶持
數(shù)字經(jīng)濟(jì)中小企業(yè)和個(gè)人創(chuàng)業(yè)者在稅務(wù)合規(guī)方面通常面臨知識(shí)不足和成本壓力問題，應(yīng)加大對(duì)中小企業(yè)的稅收教育與政策扶持力度，幫助其更好地履行納稅義務(wù)。一是通過線上與線下相結(jié)合的方式，向中小企業(yè)普及稅收法規(guī)、合規(guī)操作和優(yōu)惠政策，提升其稅務(wù)認(rèn)知水平。二是加大對(duì)初創(chuàng)企業(yè)的稅收扶持力度。例如，提供小微企業(yè)稅收減免、延遲繳納稅款等措施，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。三是建立便捷的在線稅務(wù)服務(wù)平臺(tái)，簡(jiǎn)化報(bào)稅流程，減少中小企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)方面的時(shí)間與成本。開發(fā)智能化系統(tǒng)工具，幫助中小企業(yè)自動(dòng)生成稅務(wù)報(bào)表、核對(duì)稅款，提升報(bào)稅效率。
3.優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境
加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)間的互動(dòng)，推動(dòng)透明化和智能化的稅收管理體系建設(shè)。此舉不僅能提高稅收征管效率，還能提升企業(yè)對(duì)稅收制度的信任感，全面提升企業(yè)的稅收合規(guī)性。
綜上所述，完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策是確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要一步。通過加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、優(yōu)化國(guó)內(nèi)稅收結(jié)構(gòu)、推動(dòng)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造、建立數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)與稅收制度的銜接機(jī)制以及提升企業(yè)稅收遵從度，可以在保障財(cái)政收入的同時(shí)，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和新質(zhì)生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展。稅收政策體系的合理設(shè)計(jì)不僅能夠應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的挑戰(zhàn)，還能夠引導(dǎo)資源配置、激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展及新質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2025年第1期）