【2020年7月7日】銷售激勵的稅收籌劃

銷售激勵的稅收籌劃

01 稅收籌劃依據(jù)

為了提高公司的銷售業(yè)績，激勵銷售人員的工作積極性，實踐中，企業(yè)往往會采納銷售業(yè)務(wù)提成和銷售傭金兩項銷售激勵制度。其中銷售業(yè)務(wù)提成與銷售傭金有嚴格的區(qū)別，區(qū)分銷售傭金與業(yè)務(wù)提成，關(guān)鍵要看銷售人員是否同企業(yè)存在任職、雇傭關(guān)系。如果存在任職、雇傭關(guān)系，就是業(yè)務(wù)提成；如果不存在任職、雇傭關(guān)系，就是銷售傭金?；诖朔治?，如果是銷售業(yè)務(wù)提成，則企業(yè)支付給銷售人員的業(yè)務(wù)提成，應(yīng)該視同工資、薪金所得，依法履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)；如果是銷售傭金，則企業(yè)支付給銷售人員的銷售傭金應(yīng)視同勞務(wù)報酬所得，應(yīng)該履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。

1.1.有關(guān)年終獎發(fā)放的稅收政策規(guī)定
  根據(jù)《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；再按照以下公式計算應(yīng)納個人所得稅額：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。并且還規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

1.2.有關(guān)銷售傭金的規(guī)定
  有關(guān)銷售傭金的企業(yè)所得稅前扣除問題，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，必須具備以下五個條件：

  第一，不超過以下規(guī)定計算限額的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。
  （1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
  （2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。
  第二，企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
  第三，企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。
  第四，企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
  第五，企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得真實憑證。

02 稅收籌劃思路

在目前競爭日趨激烈的情況下，許多企業(yè)為開拓銷售市場，對銷售人員實行固定報酬與按銷售額的一定比例提成相捆綁的方法，即每年年終按銷售人員銷售額的一定比例一次性發(fā)放銷售獎金，但銷售人員須自行負擔差旅費、業(yè)務(wù)招待費等成本費用。即企業(yè)對銷售人員的獎金提成常常采取“包干制”，即對銷售人員除每月定額發(fā)放工資外，再按照其銷售金額的一定比例提取獎金，支付獎金后，不再另行報銷銷售人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等與銷售有關(guān)的費用。企業(yè)也就達到了防止銷售人員濫報費用，節(jié)約成本支出，鼓勵多勞多得的目的。此種方法對于提高銷售人員的工作積極性、降低公司成本十分有利，但是從稅收角度分析，就會發(fā)現(xiàn)這種方法不僅會增加銷售人員個人所得稅的稅收負擔，而且會使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

  基于以上分析，為了減輕銷售人員獲得銷售業(yè)績的個人所得稅負擔，應(yīng)按照以下技巧設(shè)計低稅負的銷售激勵制度：
  第一，設(shè)計低稅負的銷售業(yè)務(wù)提成制度。如果銷售人員是企業(yè)的雇員，即銷售人員與企業(yè)之間是雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司應(yīng)對銷售人員的差旅費進行剝離，實報實銷，按照銷售人員完成銷售額的一定比例，報銷業(yè)務(wù)招待費（必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字）和手機通信費用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎按照一次性年終獎的辦法計算個人所得稅。

  第二，設(shè)計低稅負的銷售傭金制度。如果銷售人員與公司之間沒有雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司與銷售人員應(yīng)在合同中約定：按照銷售額的一定比例在公司里實報實銷銷售人員的差旅費、業(yè)務(wù)招待費（必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字）和手機通信費等費用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎分次發(fā)放，按照勞務(wù)報酬代扣代繳個人所得稅。

03 案例
萬成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司。2019年年初，該公司對銷售人員實行報酬與銷售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定，銷售人員每月從公司領(lǐng)取5000元的工資，然后年終按銷售額領(lǐng)取一定比例的銷售獎。銷售人員張明2010年經(jīng)過努力工作，實現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定張明應(yīng)該得到31萬元的銷售獎金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎）。請問應(yīng)如何進行納稅籌劃？

  （1）籌劃前的稅負分析
  由于張明每月可以從公司那里獲得3500元的收入，說明張明與公司間是雇傭與被雇傭的關(guān)系。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定以及財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）的規(guī)定，在計算全年一次性獎金所需繳納的個人所得稅時，應(yīng)先將納稅人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計算應(yīng)繳納的個人所得稅?；诖艘?guī)定，張明的銷售業(yè)績獎310000元除以12等于25833元，根據(jù)工資、薪金所得適用稅率表，所對應(yīng)的個人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為2660，則張明應(yīng)負擔的個人所得稅為：310000×25%-2660=78840（元）。

  （2）籌劃方案
  公司應(yīng)對銷售人員的差旅費進行剝離，實報實銷，按照銷售人員完成銷售額的一定比例，報銷業(yè)務(wù)招待費（必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字）和手機通信費用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎按照一次性年終獎的辦法計算個人所得稅。假設(shè)在銷售獎金中差旅費占10%，業(yè)務(wù)招待費占15%，通信費占5%。

  （3）籌劃后的稅負分析
  通過低稅負的業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計，張明的年終應(yīng)得獎金應(yīng)該為217000元。則張明應(yīng)該繳納的個人所得稅為217000×20%-1410=41990（元），比低稅負業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計前少繳納個人所得稅32850元（74840-41990）。因差旅費、業(yè)務(wù)招待費、通信費可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元［310000×（10%+15%+5%）×25%］。

本文節(jié)選自《新個人所得稅法解讀：政策分析、實務(wù)操作與稅收籌劃》第七章，更多內(nèi)容請參考本書。

責任編輯：馬劉丁