稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理：各國(guó)側(cè)重不同

作者：范潁超 柴生偉

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局

在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理理念，在具體操作上各有側(cè)重。在不同國(guó)家的具體實(shí)踐中，以美國(guó)、荷蘭為代表的國(guó)家，注重權(quán)利與義務(wù)的平等，通過(guò)事前合作的方式強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力；以澳大利亞為代表的國(guó)家，則注重從稅務(wù)審計(jì)等風(fēng)險(xiǎn)管理手段的結(jié)果入手，分析企業(yè)不遵從的原因，進(jìn)一步改進(jìn)相關(guān)管理手段和服務(wù)產(chǎn)品。

美國(guó)和荷蘭都實(shí)行事先裁定

在美國(guó)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有三個(gè)特征，一是強(qiáng)調(diào)稅企申報(bào)前合作，通過(guò)個(gè)別信函裁定、申報(bào)前協(xié)議、合規(guī)性保證程序等一系列產(chǎn)品，與納稅人合作提高遵從水平，盡可能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在事前消除；二是精準(zhǔn)設(shè)計(jì)申報(bào)內(nèi)容，明確納稅人在納稅申報(bào)時(shí)必須同時(shí)報(bào)送相關(guān)差異表；三是事后通過(guò)所掌握的充分的內(nèi)部和外部信息，采用特定系統(tǒng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)分，推送給應(yīng)對(duì)部門(mén)，并且建立內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)，全程監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)狀況，確保了“最后一公里”的貫通。

荷蘭稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理采用平衡風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控模式，強(qiáng)調(diào)稅企權(quán)利與義務(wù)平等，稅企雙方相互信任、理解。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)提出的訴求給予快速響應(yīng)，提供一站式服務(wù)，并對(duì)企業(yè)保持愿意解決問(wèn)題的開(kāi)放式態(tài)度。企業(yè)也會(huì)自覺(jué)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，并及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息和資料。同時(shí)，荷蘭設(shè)置了專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。2005年起，荷蘭稅務(wù)局成立了風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室，專門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

與美國(guó)相似的是，荷蘭也實(shí)行稅收事先裁定制度。早在1990年，荷蘭稅務(wù)局就在鹿特丹設(shè)有專門(mén)的部門(mén)，負(fù)責(zé)統(tǒng)一受理納稅人申請(qǐng)。2001年開(kāi)始，荷蘭稅務(wù)局通過(guò)正面清單和負(fù)面清單結(jié)合的方式明確受理范圍，2014年又發(fā)布關(guān)于預(yù)約定價(jià)和稅收事先裁定的五項(xiàng)法令，旨在提高納稅服務(wù)水平。2018年，荷蘭進(jìn)一步發(fā)布涉及國(guó)際特征的事先裁定的規(guī)定。稅收事先裁定可以降低納稅人未來(lái)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的不確定性，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主動(dòng)事前介入，不但可以大大降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)取得納稅人的信任，構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

澳大利亞：深入分析不遵從原因

澳大利亞的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理突出遵從目標(biāo)，旨在培養(yǎng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體規(guī)劃上，從目標(biāo)的確定到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，澳大利亞稅務(wù)局（英文簡(jiǎn)稱“ATO”）都強(qiáng)調(diào)建立與納稅人共同合作的稅法遵從關(guān)系。根據(jù)“遵從金字塔”模型區(qū)別采取遵從應(yīng)對(duì)措施，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的針對(duì)性較強(qiáng)，創(chuàng)造有利于自愿遵從稅法的環(huán)境，稅企雙方合作互信，共同促進(jìn)稅法遵從。

具體來(lái)說(shuō)，ATO在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面有非常清晰的規(guī)程，并實(shí)施了豐富的申報(bào)前和申報(bào)后的遵從產(chǎn)品。申報(bào)前遵從產(chǎn)品包括申報(bào)前遵從分析（PCR）、年度遵從安排（ACA）、申報(bào)前走訪、稅收裁定等；申報(bào)后遵從產(chǎn)品有客戶風(fēng)險(xiǎn)審查（CRR）、專項(xiàng)審查、稅務(wù)審計(jì)等。

在澳大利亞，征納雙方的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)審查貫穿于ATO稅務(wù)審計(jì)的全過(guò)程。ATO強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行反思，深入分析不遵從的制度原因，不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，改進(jìn)稅收遵從產(chǎn)品?？梢哉f(shuō)，ATO的審計(jì)流程是置于ATO整體遵從管理體系之中加以設(shè)計(jì)的，與其他遵從產(chǎn)品具有嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，可以保證稅務(wù)審計(jì)能夠深度挖掘處理企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

需要提醒的是，無(wú)論從ATO“預(yù)防第一、糾正第二”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略來(lái)看，還是從稅企雙方成本效率的角度看，作為糾正措施的稅務(wù)審計(jì)并非可以廣泛實(shí)施的遵從產(chǎn)品。為避免影響大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)職能的有效發(fā)揮，科學(xué)選擇、適量開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)是非常必要的。這就要求稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要從事后管理向事前防控轉(zhuǎn)變，通過(guò)加強(qiáng)政策發(fā)布與傳送、稅收裁定制度、定期發(fā)布行業(yè)稅務(wù)檢查指引、要求納稅人建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控程序等預(yù)防性措施，降低納稅人不遵從風(fēng)險(xiǎn)，從而提升稅務(wù)審計(jì)的效率。

此外，ATO重視對(duì)企業(yè)日常情況的跟進(jìn)了解，通過(guò)分析企業(yè)業(yè)務(wù)范圍、行業(yè)、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、心理、遵從系統(tǒng)等因素充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。由于ATO遵從管理工作團(tuán)隊(duì)能夠全面、及時(shí)了解大企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)行領(lǐng)域及商業(yè)背景，有效保證了全面風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)審查的準(zhǔn)確性，并為是否實(shí)施稅務(wù)審計(jì)提供了更為可靠的依據(jù)，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)有效的遵從管理奠定了基礎(chǔ)。

ATO稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作用的充分發(fā)揮，還得益于其擁有配套的硬件技術(shù)和軟件環(huán)境。從硬件技術(shù)上講，ATO基于法律保障的強(qiáng)大信息數(shù)據(jù)采集功能、廣覆蓋面的管理信息平臺(tái)和分析工具；從軟件環(huán)境看，ATO稅務(wù)審計(jì)中科學(xué)的團(tuán)隊(duì)協(xié)作和技術(shù)支撐機(jī)制、合理的稅企信息溝通機(jī)制、嚴(yán)密的審計(jì)過(guò)程監(jiān)督機(jī)制等同樣值得借鑒。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年07月30日  版次：08

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