直播行業(yè)“坑位費”的業(yè)務實質是什么？

直播行業(yè)“坑位費”的業(yè)務實質是什么？

來源：《中國稅務報》2025年6月6日B3版
作者：何振華 印春芳 馮刃
作者單位：國家稅務總局常德市稅務局、常德市武陵區(qū)稅務局、湘潭縣稅務局

直播帶貨作為近年來最火爆的電商新業(yè)態(tài)，已深刻改變傳統(tǒng)零售模式。據(jù)艾瑞咨詢測算，2024年中國直播電商市場規(guī)模約為5.8萬億元，約占網(wǎng)絡零售總額的1/3以上。對于行業(yè)內“坑位費”這一新型收入形式，應在厘清業(yè)務實質的前提下準確適用稅收政策。

網(wǎng)紅何超偷逃稅案件
《大河之水》第23集，稅務部門向社會公開了網(wǎng)紅何超偷逃稅案。稅務部門通過調查何超與合作公司、供應商之間的合同協(xié)議、結算方式、資金往來以及何超個人賬戶的資金流水，發(fā)現(xiàn)何超以個人直播的形式，通過個人工作室及宏綽公司與合作方湙佳公司（主播與供應商間的中介平臺）結算“坑位費”，并分別開具發(fā)票和收款。
稅務部門通過進一步調查宏綽公司發(fā)現(xiàn)，宏綽公司實際控制人為某涉稅專業(yè)服務機構從業(yè)人員鐘偉，何超的個人稅務事項均由其打理。值得關注的是，宏綽公司的5家上游企業(yè)為同一時間注冊，且5家企業(yè)的收入與費用基本一致，均享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。稅務部門以此為突破口，發(fā)現(xiàn)鐘偉借用他人身份證設立宏綽公司的5家上游企業(yè)，通過這些“空殼公司”分拆歸屬于何超個人的收入，違規(guī)轉換其收入性質，并通過虛開發(fā)票等方式幫助何超偷逃稅。

“坑位費”的經濟業(yè)務實質
當商家需要主播幫助售賣商品時，就會將商品鏈接掛入直播間，在多數(shù)情況下，主播會收取所謂的“坑位費”，也可稱之為服務費、發(fā)布費或商品上架費，這筆費用與最終銷量無關。換句話說，只有商家先交了“坑位費”，網(wǎng)紅才會考慮通過直播的方式銷售商家的商品?！翱游毁M”的收取標準通常依據(jù)主播過往的銷售業(yè)績、人氣以及粉絲活躍度等因素決定。
“坑位費”作為一種新型收入形式，通常由主播或其團隊收取而非平臺收取，其實質就是主播的表演費用。結合劇情，湙佳公司之所以愿意支付給何超“坑位費”，是因為其個人在網(wǎng)絡平臺上的知名度較高。而何超的知名度，是個人獨立擁有的。所以，“坑位費”的經濟實質，是何超為湙佳公司提供“展覽”“廣告”等而取得的勞務報酬。
根據(jù)個人所得稅法實施條例第六條規(guī)定，勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。《國家稅務總局關于印發(fā)〈廣告市場個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕148號）第五條規(guī)定，納稅人在廣告設計、制作、發(fā)布過程中提供名義、形象而取得的所得，應按勞務報酬所得項目計算納稅。
根據(jù)上述政策規(guī)定，何超個人取得的“坑位費”應歸屬于商品廣告發(fā)布過程中提供名義和形象而取得的所得，應按照勞務報酬所得項目繳納個人所得稅。劇中，何超成立各類企業(yè)或組織開具發(fā)票收款，表面上看業(yè)務是真實的，實際上個人工作室和宏綽公司并未進行任何實質性經營活動，僅僅是為了少繳稅款而包裝設立的“空殼公司”，改變不了“坑位費”屬于個人勞務報酬的實質。

轉換收入性質少繳稅款
根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人取得勞務報酬所得應稅項目，由支付勞務報酬的單位或個人預扣預繳個人所得稅，年度終了時并入綜合所得，適用3%—45%的7級超額累進稅率，在次年3月1日—6月30日期間匯算清繳，多退少補。
所以，何超收取“坑位費”等勞務報酬所得，應適用3%—45%的7級超額累進稅率。假定何超一個年度內取得上述不含稅收入5000萬元，按照“勞務報酬所得”應稅項目計算，且其僅有勞務報酬一項綜合所得，在不考慮專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除因素的情況下，何超應繳納個人所得稅=［50000000×（1－20%）－60000］×45%－181920=17791080（元）。
何超通過個人工作室收取“坑位費”，將個人勞務報酬所得轉換為工作室的經營所得，應該如何納稅呢？根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，個人取得經營所得應稅項目，以每一納稅年度的收入總額減除成本費用以及損失后的余額為應納稅所得額，適用5%—35%的5級超額累進稅率，在次年3月31日前匯算清繳，多退少補。據(jù)此計算，作為工作室經營所得，在不考慮成本費用等扣除項目因素的情況下，何超應繳納個人所得稅=50000000×35%－65500=17434500（元）。顯然，對何超這樣的高收入人群，同樣的一筆收入，按照勞務報酬所得計算繳納的稅款，要高于按照經營所得計算繳納的稅款。
劇中，何超因“稅”塌房并退圈，最根本的原因是其法律意識淡薄，作為公眾人物和高收入人群，何超的違法行為值得警醒。如劇中旁白所說，網(wǎng)絡直播非法外之地，主播個人要自覺依法納稅。同時，涉稅專業(yè)服務機構及從業(yè)人員也要引以為戒，始終守牢法律底線。


（中國稅務報社何振華稅收宣傳工作室供稿。）