【2002年12月20日】進(jìn)一步發(fā)揮重點(diǎn)稅源監(jiān)控工作的作用

進(jìn)一步發(fā)揮重點(diǎn)稅源監(jiān)控工作的作用

作者：吳新聯(lián) 焦瑞進(jìn)

一、重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理工作現(xiàn)狀

重點(diǎn)稅源監(jiān)控工作是通過對重點(diǎn)稅源企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營情況的掌握和了解，分析企業(yè)稅源變化和稅收問題，為稅收管理提供數(shù)據(jù)支持和決策依據(jù)的基礎(chǔ)性工作。從2000年起，國家稅務(wù)總局計(jì)劃統(tǒng)計(jì)司根據(jù)組織稅收收入的需要對大中型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及稅收情況開始進(jìn)行全面監(jiān)控，通過全面了解重點(diǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，掌握重點(diǎn)企業(yè)的稅收動(dòng)態(tài)，分析研究二者之間的相關(guān)關(guān)系，為組織稅收收入和征收管理提供信息服務(wù)。

重點(diǎn)稅源監(jiān)控利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)手段，對重點(diǎn)稅源企業(yè)實(shí)行國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局四級交叉監(jiān)控。2000年以前，重點(diǎn)稅源監(jiān)控選戶標(biāo)準(zhǔn)是，年繳納“兩稅”2 000萬元以上的增值稅納稅人、年繳納營業(yè)稅500萬元以上營業(yè)稅納稅人，共監(jiān)控企業(yè)1 916 戶。2001年降低了重點(diǎn)稅源監(jiān)控選戶標(biāo)準(zhǔn)，將年繳納“兩稅”1 000萬元以上的增值稅納稅人、年繳納營業(yè)稅300萬元以上的營業(yè)稅納稅人全部納入監(jiān)控范圍，共監(jiān)控企業(yè)7 502戶。2002年前5個(gè)月最高的一個(gè)月，國家稅務(wù)總局直接監(jiān)控的重點(diǎn)企業(yè)達(dá)10 400 戶。

按照這種監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)，2000年和2001 年的稅收收入監(jiān)控額分別為2 982 億元和4 085億元。監(jiān)控的稅收收入按扣除海關(guān)代征進(jìn)口增值稅和證券交易印花稅的口徑計(jì)算，占全國國內(nèi)稅收收入的比重分別為27.9% 和35.95%。

重點(diǎn)稅源監(jiān)控報(bào)表的指標(biāo)體系： 2000 年以前，企業(yè)表含60 項(xiàng)指標(biāo)，產(chǎn)品表含28 項(xiàng)指標(biāo)；2001 年企業(yè)表含90 項(xiàng)指標(biāo)，產(chǎn)品（項(xiàng)目）表含22 項(xiàng)指標(biāo)； 2002 年企業(yè)表含100 項(xiàng)指標(biāo)，產(chǎn)品（項(xiàng)目）表含23 項(xiàng)指標(biāo)。調(diào)查指標(biāo)體系涉及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)和有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，把企業(yè)的稅收情況與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況緊密地聯(lián)系在一起，為稅務(wù)機(jī)關(guān)分析企業(yè)的稅收問題提供了直接客觀的依據(jù)。

通過重點(diǎn)稅源監(jiān)控，現(xiàn)已掌握了重點(diǎn)稅源的行業(yè)分布、地區(qū)分布和經(jīng)濟(jì)類型分布的基本情況，并可實(shí)施重點(diǎn)稅源分月變化的實(shí)時(shí)追蹤監(jiān)控。各地區(qū)的企業(yè)欠稅、企業(yè)稅負(fù)、稅收入庫率、稅收問題也可通過重點(diǎn)稅源監(jiān)控予以揭示。僅2000年，通過對重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)的數(shù)據(jù)稽核檢查，查出有問題的涉稅金額59億元，2001年查出76億元，為堵塞稅收漏洞，完善稅收管理做出了重大貢獻(xiàn)。同時(shí)，通過對重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)的四級交叉監(jiān)控，強(qiáng)化了稅收征管對企業(yè)不誠信納稅的威懾力。

重點(diǎn)稅源監(jiān)控工作為稅務(wù)機(jī)關(guān)了解和掌握重點(diǎn)稅源的分布、企業(yè)稅收特征、地區(qū)稅收問題等提供了第一手資料，同時(shí)也為促進(jìn)各地的稅收征管起了積極作用。

1.為加強(qiáng)稅收征管提供數(shù)據(jù)支持

在重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)分析中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)期的申報(bào)數(shù)據(jù)沒有問題，但企業(yè)各期的申報(bào)數(shù)據(jù)不能很好地銜接。特別是增值稅既有應(yīng)繳稅金的跨期銜接問題又有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣跨期銜接問題。2000年重點(diǎn)稅源監(jiān)控的增值稅一般納稅人近800 戶企業(yè)，僅這兩項(xiàng)內(nèi)容的跨期稽核，就發(fā)現(xiàn)稅收問題涉稅金額高達(dá)59億元之多。這說明有部分企業(yè)抓住納稅申報(bào)沒有跨期稽核程序的漏洞，在跨期數(shù)據(jù)的銜接上做文章，形成稅收的流失。類似的漏洞還有申報(bào)數(shù)據(jù)不全等問題。

分析征管薄弱環(huán)節(jié)，可以從同行業(yè)稅負(fù)不同地區(qū)的差異、入庫率、稅收彈性 或征收率等多種量化指標(biāo)予以說明。比如A地稅收增長20%，B地稅收只增長12%。單從這兩個(gè)數(shù)據(jù)很難評價(jià)兩地稅收征管的好壞，必須從當(dāng)?shù)囟愂赵鲩L與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系來評價(jià)征管的優(yōu)劣。因此，稅源 分析可以為加強(qiáng)稅收征管提供數(shù)據(jù)支持。

2.跟蹤企業(yè)稅負(fù)的變化

在稅源監(jiān)控工作中，從各地重點(diǎn)稅源監(jiān)控里選了319戶1995年以來生產(chǎn)經(jīng)營相對穩(wěn)定的企業(yè)作為調(diào)查對象，進(jìn)行稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系的專項(xiàng)分析。數(shù)據(jù)顯示，“九五”期間由于稅收增長低于企業(yè)銷售增長和企業(yè)增加值的增長，這一期間的稅收負(fù)擔(dān)也在波動(dòng)中呈下降趨勢。其中1998年最高，1999年緩解，到2000年降到最低狀態(tài)。這一客觀結(jié)果表明，1999年和2000年我國稅收收入的高速增長是在不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)情況下的增長，是新生稅源稅收的增長。

同時(shí)，重點(diǎn)稅源監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)與稅收資料普查數(shù)據(jù)對比，呈現(xiàn)兩個(gè)特點(diǎn)：一是重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，高出普查企業(yè)近4個(gè)百分點(diǎn)；二是重點(diǎn)稅源企業(yè)的稅負(fù)穩(wěn)中有降，普查企業(yè)的稅負(fù)呈逐年上升的態(tài)勢，表明大、中、小型企業(yè)稅負(fù)呈現(xiàn)一種聚中的態(tài)勢。

3. 測算負(fù)擔(dān)水平，評價(jià)征管差異程度

用重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)中某一行業(yè)企業(yè)某稅種的稅收收入比計(jì)稅收入求出該行業(yè)的平均稅負(fù)水平。例如，2001年重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)中，256 戶紡織企業(yè)增值稅的平均應(yīng)繳稅負(fù)為4.8%，平均實(shí)繳稅負(fù)為5.02%；2001年重點(diǎn)稅源監(jiān)控企業(yè)中，206 戶冶金企業(yè)增值稅的平均應(yīng)繳稅負(fù)為5%，平均實(shí)繳稅負(fù)為4.97%。

再根據(jù)該行業(yè)企業(yè)個(gè)體稅負(fù)距行業(yè)平均稅負(fù)水平的離散程度，可以有效地反映出各地稅收征管的差異水平。這一數(shù)值越大，表明不同地區(qū)的征管差異也越大。例如，2001年重點(diǎn)稅源監(jiān)控的紡織行業(yè)企業(yè)的應(yīng)繳稅負(fù)，最高地區(qū)與最低地區(qū)之間相差8.73 個(gè)百分點(diǎn)，離散度為3.24；企業(yè)實(shí)繳稅負(fù)，最高地區(qū)與最低地區(qū)之間相差14.62 個(gè)百分點(diǎn)，離散度為7.11。企業(yè)實(shí)繳稅負(fù)的離散度是應(yīng)繳稅負(fù)的兩倍，這表明實(shí)際征收的問題更嚴(yán)重。

二、重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理工作的方向

信息化建設(shè)的一個(gè)著眼點(diǎn)，就是要獲取充分的數(shù)據(jù)，并加以分析運(yùn)用，從而大大提高工作質(zhì)量和效率。很長一段時(shí)間里，稅務(wù)部門處理的常規(guī)數(shù)據(jù)主要局限在稅收收入方面——應(yīng)收多少、收了多少，這是稅務(wù)部門最基本的業(yè)務(wù)核算。盡管在納稅人那里有很多信息值得采集，但由于各方面的條件所限，只能選用其中最主要的部分。近幾年隨著信息化程度的不斷提高，各地稅務(wù)部門開展了重點(diǎn)稅源管理工作。重點(diǎn)稅源管理的特點(diǎn)是，把納稅人的財(cái)務(wù)信息納入了分析范圍，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與稅收收入結(jié)合運(yùn)用，由單項(xiàng)的收入分析變?yōu)槎愗?fù)情況的多維分析。隨著電子化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，稅源管理呈現(xiàn)的空間越來越大，日益成為稅收管理的重頭戲。

1. 重點(diǎn)稅源管理工作的兩個(gè)層面

重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理工作可從多種角度展開，但歸結(jié)其基本用途和作用，可分為兩個(gè)基本工作層面：

一個(gè)層面是從個(gè)戶的重點(diǎn)稅源出發(fā)，通過監(jiān)控占當(dāng)?shù)厥杖胼^大比重的重點(diǎn)稅源，從而把握收入進(jìn)度和收入趨勢，這主要體現(xiàn)在基層稅務(wù)部門；一個(gè)層面是將重點(diǎn)稅源作為群體，通過合理分類，進(jìn)行分析比較，提供用于全國稅收管理的行業(yè)稅負(fù)資料，這項(xiàng)工作應(yīng)該由總局來做。近兩年來，總局在這方面已經(jīng)確定了工作定位，理出了一個(gè)工作思路，期望隨著“金稅三期”的落實(shí)到位得以逐步開展。

2. 行業(yè)稅負(fù)比較的主要方法

首先，要注重可比性。行業(yè)稅負(fù)的比較最好是落實(shí)到同一產(chǎn)品的生產(chǎn)、同一品種的經(jīng)營上，要最大程度地排除不可比因素，這樣的比較結(jié)果有利于尋找稅收上的原因。因此，行業(yè)稅負(fù)比較首先要對行業(yè)分類進(jìn)行細(xì)劃。比如，紡織行業(yè)中可以進(jìn)一步分出毛紡、棉紡，酒類也有白酒、啤酒之分。行業(yè)分類要盡可能細(xì)， 但又不能脫離社會(huì)上規(guī)定的分類標(biāo)準(zhǔn)另搞一套，尤其是在信息化條件下，要充分利用現(xiàn)有的企業(yè)編碼。目前，全國重點(diǎn)稅源監(jiān)控應(yīng)用軟件已植入了按國家標(biāo)準(zhǔn)制定的國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼體系，應(yīng)在這個(gè)代碼體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合稅收分析的需要，制定一套稅負(fù)比較的行業(yè)分類體系。

其次，要選好樣本。具體到一個(gè)行業(yè)，不可能也沒有必要將這個(gè)行業(yè)全部企業(yè)的信息集中到總局來。只要選擇部分企業(yè)就可以了。在選擇企業(yè)樣本時(shí)，一是要有代表性，既要有各種經(jīng)濟(jì)類型的， 又要有東、中、西不同區(qū)域的，還要兼顧大、中、小不同經(jīng)濟(jì)規(guī)模。這樣的樣本綜合性較強(qiáng)，又可在綜合分析下，進(jìn)一步分析各種構(gòu)成樣本的具體情況；二是每一類企業(yè)都要有足夠的數(shù)量，最好是依據(jù)每一類企業(yè)在這個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)中所占的比重，來確定樣本中每一類企業(yè)的數(shù)量。

3. 行業(yè)稅負(fù)比較的作用

第一，有利于加強(qiáng)征管。行業(yè)稅負(fù)樣本分析，可以得出某一個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)、最高稅負(fù)和最低稅負(fù)，乃至于可以反映這個(gè)行業(yè)每一類企業(yè)的稅負(fù)情況，比如外資企業(yè)的稅負(fù)、東部企業(yè)的稅負(fù)等，定期向全國發(fā)布。各地稅務(wù)部門可以依據(jù)這個(gè)稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)去衡量所轄企業(yè)。同樣是這一行業(yè)的企業(yè)，如果稅負(fù)明顯過低，就可能有問題。反之，如果企業(yè)稅負(fù)正常，就可以作為誠信度較高的企業(yè)去對待。這樣，基層稅務(wù)征管部門工作的針對性更強(qiáng)，效率更高。將行業(yè)稅負(fù)比較作為一項(xiàng)常規(guī)工作，以此促進(jìn)征管，實(shí)際上就是使實(shí)際稅負(fù)不斷接近法定稅負(fù)的過程。

第二，有利于稅政研究。行業(yè)稅負(fù)比較在稅政上的作用是，通過這樣的稅負(fù)比較，可以看出一個(gè)稅收政策在不同納稅人身上體現(xiàn)的情況，也可以看出稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)結(jié)果，由此再進(jìn)一步分析稅收政策對經(jīng)濟(jì)的正負(fù)效應(yīng)，從而研究有沒有必要以及如何調(diào)整稅收政策。

三、完善重點(diǎn)稅源管理工作的建議

近兩年來，總局的重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)采集工作在不斷改進(jìn)，但依然能發(fā)現(xiàn)較多錯(cuò)誤，主要原因是缺乏制度約束。企業(yè)報(bào) 送的重點(diǎn)稅源數(shù)據(jù)主要是申報(bào)表外的附列資料，報(bào)與不報(bào)，報(bào)虛報(bào)實(shí)，沒有相應(yīng) 的硬性規(guī)定，這需要在以后著重解決。一是要依據(jù)征管法及其實(shí)施細(xì)則制定納稅申報(bào)的專項(xiàng)規(guī)定，讓企業(yè)遵循。在信息化 的環(huán)境下，稅務(wù)部門獲取的申報(bào)數(shù)據(jù)，不能局限于現(xiàn)有的內(nèi)容，而應(yīng)根據(jù)需要加 以擴(kuò)容，更好地發(fā)揮稅務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)分析作用。二是要大力推廣網(wǎng)上申報(bào)。目前 許多企業(yè)已經(jīng)使用財(cái)務(wù)軟件，要從技術(shù)上解決財(cái)務(wù)資料與申報(bào)資料的轉(zhuǎn)化，這樣既可以減輕企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作量， 又可保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。三是積極為納稅人服務(wù)。稅務(wù)部門對納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析后，公諸社會(huì)，供企業(yè)享用。行業(yè) 內(nèi)的企業(yè)有許多共性之處，稅務(wù)部門提供的稅負(fù)比較和財(cái)務(wù)分析，便于企業(yè)從中找出自身的不足，進(jìn)而加強(qiáng)經(jīng)營管理。