【2021年8月11日】中央財經(jīng)大學(xué)蔡昌：新時代稅務(wù)管理實踐與創(chuàng)新

中國財經(jīng)大學(xué)蔡昌：新時代稅務(wù)管理實踐與創(chuàng)新

導(dǎo)讀

2021年8月5日，“重構(gòu)數(shù)字戰(zhàn)斗力 2021金蝶云·星瀚智慧稅務(wù)中國行”首發(fā)場活動于北京圓滿舉辦。來自中央財經(jīng)大學(xué)、畢馬威、新奧、金蝶等學(xué)界和業(yè)界前沿代表共同出席。 中央財經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任、財經(jīng)稅務(wù)學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師蔡昌在會上做了“稅收新政解讀與納稅籌劃”主題分享。我們整理了現(xiàn)場演講視頻與文字，特別分享給您。

各位領(lǐng)導(dǎo)、各位朋友，大家下午好！雖然中國的疫情有點反復(fù)，但我們的數(shù)字化轉(zhuǎn)型正在更快速地往前走。大家知道，金蝶現(xiàn)在正在快速地進軍數(shù)字化財稅領(lǐng)域。我和金蝶也是老朋友了，應(yīng)該說他們在數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面做了大量的工作，大家都有目共睹。我認為數(shù)字化轉(zhuǎn)型是未來的一個很明確的方向。接下來想和大家聊一聊關(guān)于稅收新政解讀以及稅收籌劃，主要是從實踐和創(chuàng)新的角度談一談新時代的稅務(wù)管理。我本人一直在從事財務(wù)和稅務(wù)工作，也和金蝶建立了很多的聯(lián)系。金蝶在財稅方面做出了很多的貢獻，包括電子發(fā)票，或者叫做發(fā)票電子化等等。行業(yè)下一步是實現(xiàn)國家提出的到2025年完全發(fā)票電子化。此外我們還在做稅收數(shù)字化的推廣工作。我目前的研究是關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟、稅收治理這樣一個領(lǐng)域，所以我對今天的這個主題很感興趣。

我的分享包括三個方面：新的稅收征管改革與金稅四期、稅收籌劃理論與實務(wù)操作工具、以及我對稅務(wù)管理合規(guī)性的認識，也就是業(yè)財法稅融合。

01 中國新稅收征管改革和金稅四期

稅收征管改革的背景

中國的分稅制做了很大的改革，主要有幾個方面。首先是稅收分流，把中央和地方的稅收收入分流，雖然我們的國際稅合并了，叫做分久必合，但我們中央和地方的分稅制體系照樣運行。其次是稅種分設(shè)，國地稅可以簡單地按照稅種的分類進行征收和管理，并且是中央財政和地方財政分灶吃飯。所得稅分成比例，企業(yè)所得稅和個人所得稅是三四開，增值稅的比例暫定五五開，但未來是不是會調(diào)整還得再看一看。第三是地方稅體系建設(shè)，這方面還在路上，比如房產(chǎn)稅、消費稅和土地增值稅等等改革。我們也做了一個測算，很多地方現(xiàn)在正在推進新基建和城市改造，債務(wù)負擔是會比較大的。

國家也對國地稅的合并提出了要求。統(tǒng)一了稅收口徑，執(zhí)法標準和金稅工程數(shù)據(jù)和系統(tǒng)都做了很大的改造；加強了國家的稅收征管力量，現(xiàn)在檢查的不只是稅務(wù)局，審計署會監(jiān)督稅務(wù)局的工作，說明我們國家的監(jiān)督檢查體系還是比較完善的。如此來看，從中央到地方，從企業(yè)管理到政府治理，未來財稅管理都有這樣一套體系運行。

稅收在社會上是一個非常敏感的話題，實際上這是一個博弈行為。一部人類的稅收史就是避稅和反避稅較量的歷史。這就像漁民捕魚的時候有些魚會漏網(wǎng)，因為魚的生存欲望肯定會驅(qū)使它去鉆漁網(wǎng)的空子。稅法也像一張大網(wǎng)一樣，要想做到天網(wǎng)恢恢、疏而不漏，稅法就要不斷進行演進和修補，所以政策就會不斷的調(diào)整變化和推陳出新。

金稅三期的影響效應(yīng)

企業(yè)涉稅風險推送成為常態(tài)。若有風險稅務(wù)機關(guān)馬上找上門，如果解釋不合理就不能通過，就要檢查企業(yè)。所以金稅三期成為了稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)納稅風險的重要手段。

增值稅專業(yè)發(fā)票采用全要素認證。如果有任何問題都會發(fā)現(xiàn)，因此近幾年增值稅專用發(fā)票開票公司偷逃稅、虛開發(fā)票的少了很多。盡管如此，還有一類情況沒有完全打擊到，就是偷偷地開完票之后公司也不要了，人也跑了。但是大部分的問題都已經(jīng)解決了。

發(fā)票開具和發(fā)票數(shù)據(jù)上傳實現(xiàn)即時性，可以即時預(yù)警納稅人。企業(yè)這邊還沒有入帳，稅務(wù)局就知道有沒有問題了。所以現(xiàn)在的監(jiān)控體系非常嚴密。

稅收監(jiān)控體系嚴密的另一方面體現(xiàn)在對電子發(fā)票的監(jiān)管更加嚴格。發(fā)票電子化成為稅收改革的重點，到2025年就要全部發(fā)票電子化，這就限制了稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)。未來是技術(shù)和專業(yè)的時代，不再是人脈的時代。

新的稅收征管改革

稅收征管改革提出的是關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見，是中辦和國辦聯(lián)合下發(fā)的文件，可以理解成是稅收領(lǐng)域的“十四五規(guī)劃”。

一個中心

以服務(wù)納稅人繳費人為中心、以電子發(fā)票改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動力，具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)。就像人一樣，可以通過大數(shù)據(jù)驅(qū)動，深入推進、精確執(zhí)法、精細服務(wù)、精準監(jiān)管、精誠共治、大幅度提高稅法遵從度和社會滿意度，明顯降低征納成本，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。這段話精準指出了我國在“十四五”期間稅收領(lǐng)域的發(fā)展方向，一個中心就是以服務(wù)納稅人繳費人為中心，政府都提出這樣的思想，大量的社會機構(gòu)都在為納稅人繳費人服務(wù)。

三大目標

到了2022年要在稅務(wù)執(zhí)法規(guī)范性、稅費服務(wù)便捷性、稅務(wù)監(jiān)管精準性取得重要進展。

到了2023年基本建成無風險不打擾、有違法要追究、全過程強智控的稅務(wù)執(zhí)法新體系，線下服務(wù)無死角、線上服務(wù)不打烊、定制服務(wù)廣覆蓋，就是雙隨機、一公開的監(jiān)控新體系。這是“一票管稅”向“一數(shù)治稅，分類精準監(jiān)管”轉(zhuǎn)變，從中可以看到國家“十四五規(guī)劃”稅收方面的發(fā)展。簡單來說就是企業(yè)交的是什么稅收、什么業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)全部知道，不用看發(fā)票了。因為發(fā)票反映的其實就是信息流，而未來這都會被數(shù)據(jù)信息替代。

到了2025年，深化稅收征管改革取得顯著成效，基本建成功能強大的智慧稅務(wù)，形成國內(nèi)一流的智能化行政運營系統(tǒng)，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法服務(wù)監(jiān)管能力。稅收就是執(zhí)法、服務(wù)和監(jiān)管。

關(guān)注點一：全面推進稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造

在推進智慧稅務(wù)建設(shè)當中要充分運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，著力推進內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下有機貫通、驅(qū)動稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)變革，進一步優(yōu)化組織體系和資源配置。

智能化改革當中還要求推進在2022年基本實現(xiàn)法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”智能歸集，2023年基本實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)信息“一局式”和稅務(wù)人員信息“一員式”，到2025年要實現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管與大數(shù)據(jù)智能化應(yīng)用深度融合、高效聯(lián)動、全面升級。

關(guān)注點二：穩(wěn)步實施發(fā)票電子化改革

到了2025年，基本實現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化，著力降低制度性交易成本。比如現(xiàn)在鐵路、民航發(fā)票電子化改革已經(jīng)開始了，金蝶作為數(shù)字化財稅的先行者和領(lǐng)頭羊也做了大量工作服務(wù)于企業(yè)。

關(guān)注點三：深化稅收大數(shù)據(jù)共享應(yīng)用

讓數(shù)據(jù)在各個行業(yè)、各個部門都可以看到，目標是在2025年建成數(shù)據(jù)的共享協(xié)調(diào)機制。

技術(shù)進步帶來的金稅四期

金稅四期是第三方信息與信息共享完美結(jié)合。國家會把所有部門中涉稅的信息給到稅務(wù)，但稅務(wù)的信息不一定給部門，也就是稅務(wù)機關(guān)會成為信息的集成中心。比如說海關(guān)沒有必要知道稅務(wù)部門的所有信息，但是稅務(wù)要知道海關(guān)的，因為過境稅要由海關(guān)征收。金稅四期還要將銀行帳號和目前的稅務(wù)系統(tǒng)全部聯(lián)網(wǎng)，銀稅互聯(lián)，真正實現(xiàn)全網(wǎng)全程監(jiān)控。此外，金稅四期實現(xiàn)“五個全”：全業(yè)務(wù)、全流程、全數(shù)據(jù)、全國聯(lián)網(wǎng)、全國業(yè)務(wù)通辦、優(yōu)化營商環(huán)境?，F(xiàn)在我們已經(jīng)實現(xiàn)全城通辦，北京市的稅，在北京的任何一個地方交都沒問題。而未來可以實現(xiàn)全國業(yè)務(wù)通辦。這些是金稅四期的特點。

金稅四期可以更有效地進行風險識別。首先是納稅人業(yè)務(wù)證據(jù)上傳，形成完整的證據(jù)鏈，包括合同、業(yè)務(wù)模式和交易結(jié)構(gòu)都要上傳。其次是金稅四期為納稅人畫像，形成關(guān)于稅收信用的雛形。也就是說，未來不只是銀行，稅收也會形成征信體系。金稅四期將會掃描公司所有開具和收到的發(fā)票，有問題立馬會找企業(yè)。此外，還會更加注重業(yè)務(wù)的真實性、邏輯性、合理性、強化稅務(wù)的合規(guī)性要求。我提出了一個業(yè)財法稅融合的思想，將會影響未來的稅務(wù)監(jiān)管和企業(yè)稅務(wù)的合規(guī)性。

金稅四期將重點查處九類企業(yè)：虛假開戶企業(yè)、空殼企業(yè)、個稅和社保費欠繳企業(yè)、庫存帳實不符的企業(yè)、收入與成本嚴重不匹配的企業(yè)、虛假開票的企業(yè)、異常申報的企業(yè)、稅負率異常的企業(yè)、長虧不倒的企業(yè)。其中，虛開發(fā)票的企業(yè)現(xiàn)實當中通常有三種：沒有真實交易，所有的票都是虛開；有真實交易，但開票數(shù)量與金額不相符；進行實際交易，讓別人代開發(fā)票?，F(xiàn)在國家對這些企業(yè)的監(jiān)督非常嚴格。

金稅四期實現(xiàn)企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查。簡單來說就是政府在建大數(shù)據(jù)。企業(yè)聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)的作用是把信息集成，稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)，把企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查的系統(tǒng)接上。

02 怎樣用好稅收籌劃——稅收籌劃理論與實務(wù)操作工具

稅收籌劃，是在既定稅制框架下，納稅人（法人或自然人）通過合法手段，對戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資及財務(wù)活動和涉稅事項進行事先規(guī)劃和安排，以實現(xiàn)節(jié)稅、遞延納稅和降低風險為目標的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動。我認為稅收籌劃本身是一種可以降低風險和節(jié)約稅收的合規(guī)方法。違法偷稅是不行的，稅收籌劃理論一定要規(guī)范化和合法化。中國有一句話叫做“守正用奇”，只有先守正才能出奇兵。

稅收籌劃的核心

稅收籌劃解決的是什么問題？重點在于產(chǎn)權(quán)歸屬問題。第一，稅收籌劃解決產(chǎn)權(quán)保護問題，交稅是保障安全的重要手段。第二，稅收籌劃體現(xiàn)稅收法定原則和私法自治的原則。企業(yè)有一定的主動權(quán)，例如企業(yè)要是不買設(shè)備就沒有折舊，也不影響相關(guān)的財務(wù)問題。稅收法定是基礎(chǔ)，所有的東西國家必須要有政策，沒有政策不能征稅。

合法避稅

中性避稅

中性避稅是可以的，例如改變喝白酒的消費習(xí)慣就是一種中性避稅。這種類型的中性避稅是對自身行為的調(diào)節(jié)。還有，合理掛靠科研機構(gòu)是可以享受進口設(shè)備技術(shù)免征進口環(huán)節(jié)稅收的。但掛靠一定要合理，不合理的假掛靠是要承擔責任的?，F(xiàn)在很多機構(gòu)跟高校合作，聯(lián)合進行技術(shù)研發(fā)，這就是一種合規(guī)的操作。

灰色避稅

灰色避稅就有點不太正常，容易卷到偷逃稅里。例如有一些企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費都改成會議費，看似很簡單，其實這是違法的，因為這改變了經(jīng)濟活動本來的面目，是偷稅。很多人說我們就是這么干的，沒有被抓到，但這并不意味著你沒有違法。雖然擦邊球比較不好抓，但嚴格來講這是違法的行為，所以大家的立場一定要很清楚，什么是可行的什么是不可行的。

零工經(jīng)濟稅收處理的合法性問題

什么叫做零工經(jīng)濟？就是這個人在單位里面上班干活，不屬于勞動關(guān)系，沒有簽勞動合同，也不屬于勞務(wù)關(guān)系，而是非勞動關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系以外的其它勞動形式。最近國家剛剛出臺文件，除了勞動關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系之外還有第三類用工，就是可以把一個活包給你，但這個活也不是勞務(wù)，具體是什么暫時還不清楚。比如外賣小哥跑慢了要扣錢，送得好可以給獎勵，這就是靈活用工。

利用稅收優(yōu)惠

其實，最好的籌劃方法就是利用稅收優(yōu)惠。比如制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用，太優(yōu)惠了，花一百萬扣兩百萬，就是有這么好的事情。再比如增值稅的減稅政策等，中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)者可以去研究這些政策。

有效的稅收籌劃

Myron S. Scholes提出的有效稅收籌劃理論，即探討在各種約束條件下如何實現(xiàn)納稅人“稅后利潤最大化”目標的稅收籌劃理論框架。該理論拋棄了傳統(tǒng)的“納稅最小化”目標導(dǎo)向，挖掘多維目標下的節(jié)稅真相。

稅收籌劃的三大原則

稅收籌劃一定要從多邊契約的角度考慮稅收問題。不能光考慮自己，一定要考慮到對合作方有什么影響，考慮好了才能成交，成交了籌劃才能成功。

稅收籌劃在考慮成本的時候不僅要考慮稅收成本，還要考慮非稅成本。要考慮到由于稅收籌劃的方案設(shè)計可能導(dǎo)致別的成本的增加。比如企業(yè)重組，多了很多會計成本、納稅成本、總經(jīng)理和董事長的人力成本，還有機構(gòu)分設(shè)的成本等等。沒有考慮到這些方面的方案不一定是合適的。

稅收籌劃在考慮投融資等財務(wù)決策時，稅收成本不僅要考慮顯性稅收，也要考慮隱性稅收。什么叫做隱性稅收？就是由于稅收政策變化引起的資源價格的變化。

我認為這三個觀點是稅收籌劃的基本原則，大家按照這三個原則去做一般都能夠成功。

稅務(wù)籌劃的兩種實踐模式

稅務(wù)籌劃的實踐模式，一般考慮比較多的是兩種方法：分稅種籌劃和分流程籌劃，但分稅種常?？紤]不全面，所有一般還是按照流程比較好。比如融資的過程有什么稅收，企業(yè)的并購重組、整個跨國經(jīng)營，每個環(huán)節(jié)都要考慮清楚。綜合性籌劃就是從單一方法到基本規(guī)律，我個人認為稅務(wù)籌劃的最高境界是鑲嵌式籌劃，業(yè)務(wù)設(shè)計第一、籌劃第二，你的籌劃設(shè)計是在業(yè)務(wù)當中。

稅收籌劃的三大設(shè)計思想

第一是流程思想，就是流程不一樣、稅也不一樣。比如雖然阿里巴巴是純中介，滴滴也是純中介，阿里巴巴和滴滴的業(yè)務(wù)模式有很大的差別，實際上最后的財稅結(jié)果是不一樣的。

第二是契約思想，就是通過合同模式的不同改變稅收，比如簽合同的時候一定要考慮稅的問題。

第三是轉(zhuǎn)化思想，交易結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、組織結(jié)構(gòu)、納稅主體、納稅地點的要素和要件的適當變化，從而達到控稅的目的。要注意控制條件，比如是物理變化還是化學(xué)反應(yīng)，這樣一來我們就可以把設(shè)計做好。

總結(jié)一下轉(zhuǎn)化思想，第一，從一種形式轉(zhuǎn)化到另一種形式，形式一變收入類型就會不同。第二，從一個納稅期間到另一個期間，業(yè)務(wù)發(fā)生的時間變了，納稅分布的期間也會發(fā)生變化。第三，從一個納稅空間轉(zhuǎn)到另一個納稅空間，空間主體發(fā)生變化。這些都可能有優(yōu)惠政策的應(yīng)用和操作。

互聯(lián)網(wǎng)與數(shù)字經(jīng)濟稅收籌劃

我認為未來互聯(lián)網(wǎng)與數(shù)字經(jīng)濟稅收籌劃有幾個角度非常重要。

首先是知識產(chǎn)權(quán)價值運營。現(xiàn)在知識產(chǎn)權(quán)的戰(zhàn)爭很激烈，中美在很多層面的對抗都是知識產(chǎn)權(quán)。

其次是平臺經(jīng)濟和大數(shù)據(jù)。管理系統(tǒng)的研發(fā)和使用，在整個市場上都是受到追捧的。

第三是技術(shù)研發(fā)的稅收籌劃，知識和數(shù)據(jù)成為新的生態(tài)要素。

第四是數(shù)據(jù)要素參與收入分配，這是數(shù)據(jù)價值的體現(xiàn)。最近我們也在研究數(shù)據(jù)參與分配過程當中的稅收問題，到底數(shù)據(jù)怎么征稅？這是一個非常前沿的問題，最近專門做了跟蹤研究和調(diào)研。騰訊、阿里、京東和金蝶為什么值這么多錢？市值為什么這么高？就是因為有數(shù)據(jù)的價值在支撐著公司的市值，要是沒有的話固定資產(chǎn)才多少？沒有多少，所以這些領(lǐng)域在稅收籌劃的時候都有空間。

03 業(yè)財法稅融合——對稅務(wù)管理合規(guī)性的認識

業(yè)財法稅融合，是近兩年我自己的思想理論框架，同時在稅務(wù)研究雜志專題發(fā)過文章，是專門講業(yè)財法稅融合的理論框架和行動指南，怎么從理論到實踐去做。

業(yè)財法稅融合的基本思想

業(yè)財法稅融合的關(guān)鍵就是稅務(wù)管理合規(guī)。業(yè)財法稅融合的基本思想是，從推行業(yè)財融合的落地，逐步延伸為指導(dǎo)企業(yè)合規(guī)性的管理協(xié)同模式。我當時提的建議是一定要把業(yè)務(wù)在金稅四期中體現(xiàn)出來，因為如果不知道業(yè)務(wù)是什么，只是開票不管用，在未來業(yè)務(wù)合同全部都要上傳，這就是“業(yè)”的概念。

業(yè)財法稅的前提條件

實現(xiàn)業(yè)財法稅的前提條件是三點：信息共享、法律滲透、管理流程。為什么業(yè)財法稅融合會在最近兩年才會出現(xiàn)？因為過去信息共享不了，都是紙質(zhì)的記帳，信息化程度很低，有很多信息孤島、數(shù)據(jù)盲區(qū)，根本找不到這些數(shù)據(jù)。但是現(xiàn)在我們有區(qū)塊鏈應(yīng)用，大家發(fā)現(xiàn)可以數(shù)據(jù)溯源，而且可以防篡改。越來越豐富的功能，越來越完備的法律條款，使得現(xiàn)在整個財務(wù)業(yè)務(wù)活動都可以提供相應(yīng)的證據(jù)鏈。

業(yè)財法稅融合，業(yè)務(wù)是根基，最終收口在稅務(wù)。前面的三個條件實現(xiàn)后的最佳效果，要達到業(yè)務(wù)模式運營無障礙、法律操作無縫隙、財稅管理無風險。做到這“三無”，企業(yè)就沒有風險。業(yè)財法稅的底層邏輯就是證據(jù)鏈，詢價、合同定義、交易、資金結(jié)算、票據(jù)、財務(wù)和稅務(wù)都必須有，全部一體化，這樣才能證明業(yè)務(wù)合規(guī)。

舉個例子。華為運用業(yè)財法稅的融合，通過技術(shù)支撐進行數(shù)據(jù)洪流，達到智能合約，把業(yè)務(wù)模式做了拓展，包括國際結(jié)算、合規(guī)驗證等等。智能合約利用了大數(shù)據(jù)的概念，以及來自于區(qū)塊鏈里面的模式和規(guī)則，達到條件就自動簽約、自動履行。這說明業(yè)財法稅融合在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下真的可以發(fā)揮作用。我認為從國家的稅收監(jiān)管到企業(yè)的合規(guī)處理都需要這種思想。

深度解讀“四流一致”

“四流一致”，就是業(yè)務(wù)流、合同流、發(fā)票流、資金流，實際上還有物流，物流屬于業(yè)務(wù)流的一部分。

“四流一致”的邏輯是，業(yè)務(wù)流、合同流和發(fā)票流必須一致，不一致就有問題；但資金流可以不一致，付款的時候沒錢了，委托第三方代付，可不可以？可以的?，F(xiàn)在的電商不就是這么做的嗎？誰還會從網(wǎng)絡(luò)公司總部發(fā)貨呢？都是生產(chǎn)地直接發(fā)過去的。所以物流和資金流可以不一致，這個邏輯是沒有問題的。

未來整個業(yè)財法稅融合會體現(xiàn)出業(yè)務(wù)、財務(wù)、法務(wù)、稅務(wù)的“四位一體”，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、合同流、資金流、發(fā)票流的“四流合一”，創(chuàng)造出打破時空觀的數(shù)字經(jīng)濟時代。大數(shù)據(jù)時代的時間和地點不重要，企業(yè)報稅可以在任何時間任何地點。這是一個很大的變化，而且未來再發(fā)展也沒有現(xiàn)在的這么快。我認為大家對財稅的認識要建立在新的時空觀的基礎(chǔ)上，這一點是很重要的。

謝謝各位！

（文稿有刪減）

2021年8月11日