【2020年8月7日】這些個稅風險問題，你都知道嗎？

這些個稅風險問題，你都知道嗎？

隨著個稅改革的不斷深入，如同金稅三期對企業(yè)的管控、影響更加嚴厲，稅務(wù)機關(guān)也開始對個人進行稅務(wù)管控，并且基于先進的信息化手段和銀行的聯(lián)系，使得個人收入的金額、收入的種類等也都能夠被稅務(wù)機關(guān)清晰地了解到，并且在個人可以扣除的六項專項附加扣除后，在年終匯算清繳后，自然人納稅人的收入信息會更全面地反映到稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)作為代扣代繳人，其扣繳程序一定要規(guī)范、內(nèi)容一定要與法規(guī)一致，自然人納稅人年終匯算清繳自行申報時亦是如此，特別在社保也由稅務(wù)機關(guān)代扣后，稅務(wù)機關(guān)掌握了完整的、貫通的個人納稅人的收入情況，企業(yè)與個人在代扣代繳或繳納個人所得稅時面臨比以往更多的風險，如果不加以重視，會埋藏下極大的隱患。

企業(yè)方面存在的風險
1.公司工資表中始終申報老板一個人或者長期只給一兩個員工申報個稅。這種情況的不合理之處在于職工的數(shù)量以及超乎常理的穩(wěn)定性，容易成為被稽查的風險點。
2.員工的工資長期為0元或者1元。天下沒有免費的午餐，員工亦不會免費給老板打工，即使企業(yè)虧損，發(fā)不起工資，那也是短期的，長期如此，員工不走，企業(yè)也會倒閉。

3.大部分員工的工資為5000元或者臨近5000元。目前個稅的免征額為5000元，每個公司都有自己的薪酬體系，不同工齡的員工、不同崗位的員工的薪酬應(yīng)該是有差別的，大多是5000元或者不到5000元，不合常理。

4.規(guī)模較大或經(jīng)營狀況較好的單位長期申報稅額為0元。如果企業(yè)故意將員工的工資限制到5000元以下，惡意籌劃造成個人所得稅收的流失，將引起稅務(wù)機關(guān)的注意和調(diào)查，有繳納滯納金的風險。

5.對部分員工雖然發(fā)放工資但是沒有進行全員全額個稅申報?！秱€人所得稅法》要求以企業(yè)實際為員工發(fā)放的工資、薪金為基礎(chǔ)計算個人所得稅，所以如果企業(yè)實際發(fā)放了工資，一定要按照全員全額納稅，否則將不符合實際情況。

6.個稅申報的人員數(shù)跟繳納社保的人員數(shù)差距較大。我國的社保相關(guān)法律規(guī)定“五險一金”的繳納基數(shù)是企業(yè)為個人實際繳納的工資、薪金，稅法規(guī)定稅收繳納的基礎(chǔ)也是企業(yè)為個人繳納的工資、薪金，所以，個稅申報的人員跟繳納社保的人員數(shù)量差距較大的，肯定存在問題。

7.個稅申報系統(tǒng)申報的工資、薪金跟企業(yè)所得稅年報中申報的工資、薪金差距較大。工資、薪金是一個固定的數(shù)值，一旦個稅申報系統(tǒng)的工資、薪金和企業(yè)所得稅種申報的不一樣，稅務(wù)機關(guān)對此肯定會產(chǎn)生懷疑。

8.隱藏人數(shù)，從而達到小微企業(yè)標準來享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在成立初期，資金短缺，通過申請小微企業(yè)可以保持較大的現(xiàn)金流，所以可能會采取一些極端的辦法減少繳納的稅收，為企業(yè)未來發(fā)展籌劃空間。

9.員工存在兩處或者兩處以上工資、薪金但未自行進行個稅申報。我國稅法規(guī)定員工存在兩處或者兩處以上工資、薪金的，須自行進行個稅申報，所以如果員工因為自身原因未申報納稅，會對企業(yè)聲譽造成影響。

10.公司存在自然人股權(quán)變更但是未申報個稅。自然人股權(quán)變更可能會造成自然人持有的股票數(shù)目發(fā)生變化，同時就會造成分紅和紅利發(fā)生變化。原有和變更后的股利和分紅需要申報，并且自然人股權(quán)變更會在企業(yè)的報表上披露，所以較易被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)。

11.公司年終向自然人股東分紅但是未代扣個稅。公司向自然人股東分紅的數(shù)目會在企業(yè)的年終報表中予以公布，如果企業(yè)在實際操作過程中并未代扣個稅，勢必造成社會的關(guān)注。

12.公司自然人股東借款長期不還又未用于經(jīng)營。企業(yè)為股東發(fā)放的工資需要繳納一定的稅收，但是如果企業(yè)以借款的名義借給股東，就可以減少一部分稅收，股東的實際收入也會增多，但以這種方式給股東的錢勢必不會用于經(jīng)營，會有逃稅的風險。

13.公司經(jīng)常出現(xiàn)向員工發(fā)放福利、補貼等但未并入工資、薪金申報個稅。根據(jù)我國《個人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為員工發(fā)放的福利和補貼需要按照企業(yè)工資、薪金的14%繳納個稅且要進行申報，如果企業(yè)并未這么做，會增加企業(yè)的風險。

14.公司存在虛列人數(shù)分解高工資以達到少繳個稅的目的。工資薪金是七級超額累進，工資越高，繳納的稅收會相對越大，所以企業(yè)通過虛列人數(shù)可以分割工資、薪金，降低適用級數(shù)，減少代扣代繳的個人所得稅。

15.公司存在讓員工拿費用發(fā)票來抵工資、薪金的現(xiàn)象。根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，企業(yè)在繳納所得稅時可以將合法的發(fā)票作為費用抵扣。如果企業(yè)允許員工拿發(fā)票抵銷稅，因這種抵扣方式往往是同質(zhì)、重復(fù)的，會造成發(fā)票票面信息與實際不符，并且金額越大、頻率越高，越容易被發(fā)現(xiàn)。

16.公司每月以午餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，未并入當月工資、薪金所得扣繳個人所得稅。這是對個稅優(yōu)惠政策的濫用，如果午餐補助發(fā)放頻率、午餐補助金額超過合理的情況，會引起稅務(wù)機關(guān)的注意。

17.公司聘用退休人員、臨時人員上班但是未申報個稅。在社保也由稅務(wù)機關(guān)代扣代繳的情況下，這種情況十分容易被發(fā)現(xiàn)，從而增加企業(yè)與個人的涉稅風險。

18.公司支付外部人員的勞務(wù)費雖已代扣個稅，但是沒有取得勞務(wù)費發(fā)票。這在未來稅務(wù)機關(guān)稽查時，會出現(xiàn)原始憑證不全的情況，而稅法在完稅憑證、發(fā)票等原始憑證的審核方面十分嚴格，有票才可以扣是征稅的準則。

19.公司員工的工資、薪金年所得超過12萬元，但是未按照稅法規(guī)定的期限進行自行納稅申報。雖然公司準確并及時地代扣代繳了員工的個人所得稅，但是員工個人并未按照要求自行申報，這會給公司的納稅信用帶來影響。

20.公司每月定期以發(fā)放員工出差補助之名義，達到少繳個稅的目的。如果出差天數(shù)、目的地與提供的發(fā)票內(nèi)容不一致，則會埋下風險。

21.公司長期存在發(fā)放工資均通過現(xiàn)金發(fā)放而且額度較大的現(xiàn)象。在這種情況下，公司通常不會代扣代繳稅款，但是這種情況會造成公司的支出出現(xiàn)一部分用處不明的情況。

22.公司存在一個納稅年度多次使用年終獎個稅計稅辦法。年終獎個稅計稅辦法每個納稅人每年只能適用一次，多次使用，便違反了稅法的規(guī)定。

23.公司經(jīng)常存在計提工資但是長時間不發(fā)放的現(xiàn)象。當個人的工資、薪金信息被稅務(wù)機關(guān)清楚了解后，這種計提工資增加成本，但是暫不發(fā)放的情況很容易被發(fā)現(xiàn)，被定性為虛增成本。

24.工資發(fā)放的記賬憑證僅僅為銀行代發(fā)工資的支付證明，而沒有人員明細，很可能存在虛增員工或者發(fā)放工資、薪金不實的情況。

25.公司未按月發(fā)放工資，一次性補發(fā)數(shù)月工資但是計提個稅錯誤。

26.公司人為變更個稅申報的稅目，如將“工資、薪金所得”變更為“股息、紅利所得”等。

個人納稅存在的風險
1 個人在進行專項附加扣除時，因為目前法律要求的是備案制，即自然人納稅人在進行稅前扣除時，只需填寫相關(guān)資料，不需通過查驗即可進行稅前扣除，但是必須將一些需要備案的文件留存好，以備查驗。比如，子女教育專項附加扣除就規(guī)定：境內(nèi)接受教育不需要特別留存資料。但是在境外接受教育的子女，需要保存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育資料以備查驗。如果在被查驗時，不能出示相關(guān)資料，就存在虛假申報扣除的嫌疑，會給自己帶來很多不便。六項專項附加扣除需要備案的材料如表1所示。

表1 六項專項附加扣除需要備案的材料

2 個人對稅法知識沒有了解清楚，在自行申報個稅的時候，將不同的收入混淆。比如，員工為公司介紹了一筆業(yè)務(wù)，收取了中介費，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該計入勞務(wù)報酬，而不是工資、薪金。不論是因此多繳或是少繳稅款，都會給納稅人個人帶來不便。

3 當稅務(wù)機關(guān)了解了納稅人的資產(chǎn)情況以后，特別是稅務(wù)機關(guān)對自然人納稅人的銀行賬戶進行有條件的調(diào)查以后，如果自然人納稅人的資產(chǎn)情況與其申報的收入存在明顯的差異，會被稅務(wù)機關(guān)重點稽查。舉個例子，自然人納稅人每年工資、薪金收入10萬元由公司代扣代繳，通過經(jīng)營副業(yè)——火鍋店每年賺取50萬元，但是沒有自行申報繳納個稅，且其名下有較多不動產(chǎn)。隨著稅務(wù)機關(guān)對個人信息的管控逐漸趨全、趨嚴，這種收入與資產(chǎn)不相符的情況會被稅務(wù)機關(guān)劃入重點稽查的范圍。

本文節(jié)選自《新個人所得稅法解讀：政策分析、實務(wù)操作與稅收籌劃》第七章，更多內(nèi)容請參考本書。

責任編輯：馬劉丁