【2020年5月18日】促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇與治理對策

促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇與治理對策

蔡昌 教授

作者簡介
蔡昌（1971— ），男，山東菏澤人，博士（后），國際注冊高級會計師（ICSPA），中央財經(jīng)大學財政稅務學院教授、博士生導師，寧德師范學院閩江學者講座教授，研究方向：稅收理論與政策；趙艷艷（1995— ），女，山東聊城人，中央財經(jīng)大學財政稅務學院博士研究生，研究方向：大數(shù)據(jù)與數(shù)字經(jīng)濟稅收問題

文獻出處
蔡昌，趙艷艷.促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇與治理對策[J].會計之友，2020（9）：107-114.

【摘 要】 文章重點剖析數(shù)字經(jīng)濟對我國現(xiàn)行稅制的沖擊與挑戰(zhàn)，闡釋促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策作用機理，分析現(xiàn)行稅制與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的不適應性，在借鑒數(shù)字經(jīng)濟稅收立法國際經(jīng)驗的基礎上，提出促進我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)范化發(fā)展、經(jīng)濟社會數(shù)字化轉型、數(shù)據(jù)要素參與分配和數(shù)字經(jīng)濟基礎設施投資的稅收政策選擇，并利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢，構建數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)；通過構建數(shù)字經(jīng)濟協(xié)同治理機制推進經(jīng)濟數(shù)字化建設；充分利用大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈以及人工智能等互聯(lián)網(wǎng)技術推動我國數(shù)字經(jīng)濟稅收征管創(chuàng)新，完善稅收治理結構與治理模式，從理論和實踐結合角度為我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展提供相關稅收政策建議。

【關鍵詞】 數(shù)字經(jīng)濟； 稅收政策選擇； 稅收治理

【中圖分類號】 F812
【文獻標識碼】 A
【文章編號】 1004-5937（2020）09-0107-08

一、數(shù)字經(jīng)濟的內(nèi)涵、發(fā)展方向及其社會經(jīng)濟影響
（一）數(shù)字經(jīng)濟的內(nèi)涵與發(fā)展方向
1.數(shù)字經(jīng)濟的概念
美國加州大學歷史學教授萬志英（Richard von Glahn）在其著作《劍橋中國經(jīng)濟史》前言中提出：現(xiàn)代經(jīng)濟的增長并非主要源于市場的擴張，而是源于新知識和新技術所孕育的創(chuàng)新①。誠然，技術進步的力量很大，技術進步對經(jīng)濟和社會的推動作用很直接。近年來在全球異軍突起的數(shù)字經(jīng)濟就是一個基于新知識、新技術所孕育的創(chuàng)新典范。

其實，“數(shù)字經(jīng)濟”概念最早出現(xiàn)距現(xiàn)在已經(jīng)20多年了，Don Tapscott[1]認為，與傳統(tǒng)經(jīng)濟相比，數(shù)字經(jīng)濟應該具有知識性、融合性、創(chuàng)新性、數(shù)字化等12個特征，美國信息高速公路的普及與產(chǎn)生的新體制表明數(shù)字經(jīng)濟時代②已經(jīng)來臨。Kim[2]認為經(jīng)濟交易中的貨物與服務在數(shù)字經(jīng)濟的背景下變得難以區(qū)分，雖然僅從微觀的角度對數(shù)字經(jīng)濟這種經(jīng)濟活動進行研究，但將其判定為一種特殊經(jīng)濟形態(tài)已是一大進步。

《二十國集團數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與合作倡議》中對數(shù)字經(jīng)濟進行了如下權威性界定：數(shù)字經(jīng)濟是指以使用數(shù)字化的知識和信息作為關鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡作為重要載體、以信息通信技術的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟結構優(yōu)化的重要推動力的一系列經(jīng)濟活動[3]。2016年世界經(jīng)濟論壇上，數(shù)字經(jīng)濟被定義為“第四次工業(yè)革命”框架中的一部分，“數(shù)字化”不僅是技術，它還是一種思維方式以及新型商業(yè)模式和消費模式的源泉③。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展迅速，創(chuàng)新活躍、輻射廣泛，已經(jīng)滲透到世界經(jīng)濟的各個方面，對銀行、零售、能源、交通、教育、出版、媒體以及健康等領域產(chǎn)生重大影響，信息和通信技術正在改變社會交往及個人關系模式，為經(jīng)濟社會發(fā)展提供新動能。數(shù)據(jù)資源的爆發(fā)式、指數(shù)化增長及分析應用水平的持續(xù)提升，新興數(shù)字技術的迅猛發(fā)展及與實體經(jīng)濟各行業(yè)領域的深度融合，為全球經(jīng)濟實現(xiàn)健康、可持續(xù)增長提供了有力支持。

2.數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展方向：數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化
數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展過程中的重要階段性特征，雖然二者都與數(shù)字經(jīng)濟有關，但其內(nèi)涵、特征與意義截然不同。數(shù)字產(chǎn)業(yè)化是指以信息技術為基礎的基礎電信、電子設備、軟件等互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)，結合大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、云計算等新興技術，對數(shù)據(jù)進行清洗、整理、挖掘和分析，形成具有一定價值或潛在價值的數(shù)字資產(chǎn)，為需求者提供相關技術服務或解決方案，幫助企業(yè)實現(xiàn)智能化發(fā)展。數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)分析可以明確得出消費者偏好、市場發(fā)展趨勢、企業(yè)經(jīng)營缺陷等信息，這些分析結果也就是數(shù)字產(chǎn)業(yè)化下形成的數(shù)字產(chǎn)品，可以進行市場交易或流通。數(shù)字產(chǎn)業(yè)化正在引發(fā)傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)組織形態(tài)的變革，借助于信息技術的不斷創(chuàng)新，推動數(shù)字經(jīng)濟不斷向前發(fā)展。

產(chǎn)業(yè)數(shù)字化是指在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的基礎上應用信息技術，提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的效率水平，實現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的數(shù)字化轉型。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化不僅可以提高實體經(jīng)濟的運行效率，同時借助信息技術構建產(chǎn)業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)的融合發(fā)展模式，能夠推動新舊動能轉換，促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉型升級，形成數(shù)字經(jīng)濟的重要組成部分。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化通過數(shù)字經(jīng)濟平臺進行資源優(yōu)化配置，利用數(shù)字技術連接和整合傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品供給者和消費者，促進雙方通過平臺達成交易，創(chuàng)造更多社會價值。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的發(fā)展不斷創(chuàng)新傳統(tǒng)商業(yè)模式，其中電子商務、共享經(jīng)濟、區(qū)塊鏈經(jīng)濟、網(wǎng)絡金融等領域表現(xiàn)尤為突出。世界銀行數(shù)據(jù)表明，近十年全球工業(yè)新增GDP中大部分都源于電子信息、汽車、高端制造等實體經(jīng)濟，將信息技術與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相結合是未來經(jīng)濟發(fā)展的總趨勢[4]。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的發(fā)展不僅可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，還有助于塑造全球數(shù)字經(jīng)濟價值鏈，實現(xiàn)交通、物流、醫(yī)療等多領域綜合應用。其實，產(chǎn)業(yè)數(shù)字化體現(xiàn)著實體經(jīng)濟和數(shù)字經(jīng)濟的深度融合發(fā)展，共同推動我國經(jīng)濟的高質量發(fā)展。

（二）數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展對社會經(jīng)濟的影響
聯(lián)合國《2019年數(shù)字經(jīng)濟報告》指出，當前數(shù)字經(jīng)濟占世界GDP總值比重約為4.5%～15.5%；《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報告2019》藍皮書指出，2019年中國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模為31.3萬億元，占GDP比重達34.8%。以習近平同志為核心的黨中央對大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、云計算等新技術及數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展給予高度重視：“加強人工智能和產(chǎn)業(yè)發(fā)展融合，為高質量發(fā)展提供新動能”“推動經(jīng)濟高質量發(fā)展，要把重點放在推動產(chǎn)業(yè)結構轉型升級上”“要聚焦主導產(chǎn)業(yè)，加快培育新興產(chǎn)業(yè)，改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)，搶抓數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展機遇”等一系列富有突破性的新論斷，為數(shù)字經(jīng)濟在中國的發(fā)展、社會治理及進一步向縱深推進提供了理論創(chuàng)新方向和實踐指導路徑。李克強總理提出，要在全國大范圍掀起“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新浪潮。在推動產(chǎn)業(yè)結構轉型和發(fā)展雙創(chuàng)產(chǎn)業(yè)上，數(shù)字經(jīng)濟具有其獨特價值與優(yōu)勢，數(shù)字經(jīng)濟資源可以無限衍生，不僅能夠緩解我國資源短缺的壓力，同時數(shù)字經(jīng)濟為大眾創(chuàng)業(yè)提供了良好環(huán)境和條件，不斷促進國民經(jīng)濟發(fā)展。

數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展有助于提升國家治理的現(xiàn)代化。我國政府積極探索促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的相關研究，把鼓勵創(chuàng)新和發(fā)展作為國家治理的重要任務，為數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展提供有利的政策和市場環(huán)境。同時，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展反作用于國家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化提升，形成政府、企業(yè)、平臺、消費者等多方協(xié)同共治的新格局，構建健康運行的數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)，完善我國數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理結構與模式。

二、數(shù)字經(jīng)濟對我國現(xiàn)行稅制的沖擊與挑戰(zhàn)
（一）數(shù)字經(jīng)濟對納稅主體界定提出挑戰(zhàn)
數(shù)字經(jīng)濟的商業(yè)模式大部分通過交易平臺，將資源的供需方聯(lián)系在一起，資金是由資源需求方通過第三方支付平臺支付后返還網(wǎng)絡交易平臺，扣除平臺收入后余下部分進入到資源供給方賬戶。從資金流向來看，第三方支付平臺、網(wǎng)絡交易平臺和資源供給方都是納稅主體，根據(jù)其是否為法人機構而負有增值稅、個人所得稅或企業(yè)所得稅等相應稅種的納稅義務。但是隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展，線上交易突破了交易半徑的限制，納稅主體的確定也就不那么容易。由于數(shù)字經(jīng)濟模式下供應方和需求方的連接渠道僅依靠網(wǎng)絡或數(shù)字平臺等媒介，交易雙方很容易利用技術手段隱匿個人姓名、身份和地址等真實信息，無形中加大了稅收征管難度。

（二）數(shù)字經(jīng)濟對國際稅收規(guī)則形成沖擊
數(shù)字經(jīng)濟作為信息化時代的產(chǎn)物，必將成為未來國內(nèi)交易和國際貿(mào)易的主流形式以及世界經(jīng)濟發(fā)展的重要驅動。但這種新型商業(yè)模式具有的數(shù)字化、流動性、虛擬性等特點給國際稅收管轄權帶來巨大挑戰(zhàn)，倪紅日[5]認為常設機構和利潤歸屬的判定是數(shù)字經(jīng)濟在國際稅收規(guī)則制定中的主要問題。國際稅收管轄權劃分是國際稅收分配關系的核心問題，對跨國公司在跨境交易中收益分配產(chǎn)生關鍵性影響。我國在雙邊稅收協(xié)定中強調(diào)收入來源地原則，但目前來看，依然堅持收入來源地原則就會成為未來國際經(jīng)濟交往的障礙。特別是在“一帶一路”倡議下，我國現(xiàn)行稅收協(xié)定的修訂必須重新審視居民管轄權與收入來源地管轄權的差異性及其對我國利益的影響。

（三）數(shù)字經(jīng)濟增加涉稅信息的獲取難度
數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展給稅務機關檢查取證增加了難度?；ヂ?lián)網(wǎng)上進行的交易活動，集物流、信息流、資金流為一體。數(shù)字經(jīng)濟交易模式一般通過網(wǎng)上支付，不再使用貨幣、刷卡等傳統(tǒng)支付方式，這給稅務機關監(jiān)控應稅資金流動增加了困難。數(shù)字經(jīng)濟交易環(huán)節(jié)，計算機加密技術的普及與推廣也同樣加大了稅務機關獲取涉稅信息的難度。數(shù)字經(jīng)濟交易模式下，納稅人還可以采用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，稅務機關對數(shù)字經(jīng)濟活動進行監(jiān)控，面臨著合理成本范圍內(nèi)獲取必要信息與保護個人隱私、保護知識產(chǎn)權協(xié)調(diào)問題，因而對納稅人逃避稅款的認定將缺乏有力依據(jù)。

（四）數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管模式創(chuàng)新提出要求
在數(shù)字經(jīng)濟模式下，一些交易雙方私下進行交換，不再通過資金進行交易，導致經(jīng)濟交易資金難以被監(jiān)管，甚至一些納稅人在數(shù)字經(jīng)濟交易活動中，主動采取“交換”的方式，隱藏資金的流轉和交易的實質，導致稅務機關無法掌握相關信息開展征稅活動，因稅基侵蝕而導致稅收流失。一些數(shù)字經(jīng)濟交易活動中的共享模式，取代貨幣為一般等價物的交易模式，從而導致勞動成果交換的隱形化，從而誘發(fā)了“交換隱形化避稅”[6]。交易內(nèi)容的數(shù)據(jù)化使得稅收征管面臨找不到納稅主體或者即使找到也難以監(jiān)控其經(jīng)營活動的情況，這無疑給稅收征管活動帶來巨大挑戰(zhàn)，稅收征管體制與征管模式亟須隨數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展而不斷優(yōu)化創(chuàng)新。

三、數(shù)字經(jīng)濟相關稅收政策的國際比較與借鑒
數(shù)字經(jīng)濟在各國經(jīng)濟發(fā)展中所起的作用越來越重要，希望以何種態(tài)度、制定什么樣的稅收政策以應對數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，是擺在世界各國面前的共同問題。對數(shù)字經(jīng)濟加強稅收監(jiān)管還是保持開放包容態(tài)度，各國在制定稅收政策時都在尋找一個平衡支點。

（一）美國數(shù)字經(jīng)濟相關稅收政策
20世紀90年代，美國在信息技術和互聯(lián)網(wǎng)研發(fā)與應用領域居于前列，并且率先提出以“信息高速公路”④為核心的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展模式。美國作為世界上最早開展數(shù)字經(jīng)濟建設的國家之一，在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展和財稅政策制定方面富有經(jīng)驗。美國電子商務的市場體系、法律體系、政策體系、稅收體系等都較為完善，其頒布的第一項電子商務法案是《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，該項法案明確提出不針對互聯(lián)網(wǎng)交易開征新稅種，這一政策在美國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展初期極大地推動了電子商務行業(yè)的發(fā)展。但該法案也導致數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟之間稅負不公平問題，于是美國政府在2014年又出臺《市場公平法案》，提出由各州或地方政府針對電子商務公司開征消費稅。隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展，美國也逐漸建立了較為規(guī)范的稅收政策體系，尋找促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的政策引導路徑。

（二）歐盟數(shù)字經(jīng)濟相關稅收政策
歐盟的數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展晚于美國，但鑒于歐盟包含多個成員國，需要兼顧歐盟組織內(nèi)部各個國家之間的稅收主權和利潤轉移問題，所以對數(shù)字經(jīng)濟的監(jiān)管較為嚴格，在一定程度上為數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管帶來了便利。歐盟同美國一樣，在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展初期沒有設立新的稅種，但是卻明確提出對電子商務征收增值稅，以避免引起數(shù)字經(jīng)濟和傳統(tǒng)經(jīng)濟之間的稅負不公平問題。2015年，歐盟提出“歐洲數(shù)字單一市場戰(zhàn)略”，意圖打破歐盟境內(nèi)各國之間的數(shù)字貿(mào)易壁壘，實現(xiàn)資源自由流動。歐盟發(fā)起的“歐洲數(shù)字單一市場戰(zhàn)略”極大地鼓勵了數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。2017年歐盟將一站式征稅制度的適用范圍從成員國擴大到非成員國之間的電子商務交易，簡化了企業(yè)納稅申報流程。2018年3月，歐盟委員會公布了數(shù)字經(jīng)濟公平課稅方案，提出要通過“數(shù)字服務稅”（Digital Services Tax，DST）對數(shù)字經(jīng)濟進行征稅。

（三）法國數(shù)字經(jīng)濟相關稅收政策
法國通用稅法規(guī)定，每項交易發(fā)生時都需要進行納稅申報。在數(shù)字經(jīng)濟時代，交易頻繁發(fā)生背景下，該規(guī)定無疑會增加征納雙方的負擔，于是法國取消了通用稅法中的該項規(guī)定，同時新增了網(wǎng)絡平臺自動報告和提交相關信息的義務。法國利用網(wǎng)絡平臺作為稅收征管的工具，通過搜集納稅人的涉稅信息確保稅款的足額征收，既方便法國政府以較低的成本對較為分散的納稅人實施稅收管理，又提高了納稅人的稅收遵從度。法國面對世界領域的數(shù)字經(jīng)濟崛起趨勢，單邊提出擬對數(shù)字化企業(yè)征收“數(shù)字服務稅”的行動，并于2019年7月在法國議會上通過了自2019年1月1日起征收稅率為3%的數(shù)字服務稅的法案，規(guī)定年全球銷售收入7.5億歐元以上并且源自法國的年銷售收入2 500萬歐元以上的數(shù)字化企業(yè)為征稅對象，這一法案針對數(shù)字化企業(yè)在法國提供的數(shù)字服務獲得的收入或從法國消費者身上獲得的收入進行征稅，這顯然是一種利益保護性稅收政策，也體現(xiàn)出法國對全球數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)轉型的重視程度以及參與數(shù)字經(jīng)濟收益分配的積極態(tài)度。

（四）印度數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策
發(fā)展中國家針對數(shù)字經(jīng)濟制定的稅收政策與發(fā)達國家有明顯不同之處，發(fā)展中國家一般對數(shù)字經(jīng)濟相關交易征收關稅和增值稅，并加強稅收征管力度，從而保護本國企業(yè)和國家稅收權益。印度是首批對電子商務征稅的國家之一，1999年4月印度規(guī)定境外的計算機系統(tǒng)從印度公司取得收入，視同境外機構獲得來源于印度的特許權使用費，印度對此項交易收入有權征收預提稅。印度雖然沒有針對數(shù)字經(jīng)濟開征新的稅種，但其通過拓寬稅制的方式將電子商務納入征稅范圍，符合國際稅收中規(guī)定的稅收中性原則。2017年7月，印度開始實施商品和服務稅（Goods and Services Tax，GST）的新稅制，通過單一的GST來取代煩瑣的地方稅，并放寬跨境貿(mào)易，促進電子商務的發(fā)展。印度政府還針對電商平臺、打車平臺等平臺經(jīng)濟的商家征收源頭稅（Tax Collected at Source，TCS），這部分稅收在平臺向商家付款時直接采取代扣代繳的方式予以征收。

通過綜合分析世界上典型國家關于數(shù)字經(jīng)濟的稅收政策與監(jiān)管措施，剖析基于內(nèi)外部稅收利益考量框架下的博弈行為與稅收政策導向，發(fā)現(xiàn)各國的經(jīng)濟狀況決定了其對數(shù)字經(jīng)濟征稅采取的態(tài)度，同時國際稅收環(huán)境的變革趨勢也是各國制定稅收政策時考慮的因素之一。各國提出的數(shù)字經(jīng)濟稅收單邊措施造成了國際稅收規(guī)則的紊亂，因此OECD為達成國際共識提出了解決數(shù)字經(jīng)濟稅收問題的兩大支柱：第一大支柱即建立一個新的聯(lián)結度和利潤分配規(guī)則，重新分配征稅管轄權；第二大支柱是解決數(shù)字經(jīng)濟存在的避稅問題[7]。中國在全球的數(shù)字經(jīng)濟體系中占有重要地位，并且擁有廣闊的數(shù)字經(jīng)濟消費市場，已然成為全球數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的領跑者。因此，中國應密切關注世界各國針對數(shù)字經(jīng)濟提出的稅收政策，推動公平、公正的數(shù)字經(jīng)濟國際稅收規(guī)則的構建，為中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展營造良好的外部營商環(huán)境。

四、數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與現(xiàn)行稅制的適應性分析
（一）促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策作用機理
數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展催生了大量的新興商業(yè)模式，宏觀經(jīng)濟結構也隨之正在發(fā)生改變，這對傳統(tǒng)稅收政策和稅收治理體系提出全新的挑戰(zhàn)。面對數(shù)字經(jīng)濟的特殊性，只有深入研究促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策作用機理，才能制定更具有針對性的稅收政策以促進數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。

1.降低企業(yè)運營成本
數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)利用研發(fā)費用加計扣除、稅收減免等稅收優(yōu)惠政策，可以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。對企業(yè)來說，無論是直接稅還是間接稅的稅前抵扣與扣除政策，都有助于企業(yè)減低運營成本，提高市場競爭力。

2.引導生產(chǎn)要素流動
在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中信息技術起到關鍵性作用，政府通過制定相應的稅收政策促使生產(chǎn)要素向相關產(chǎn)業(yè)流動，為數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展提供技術條件。稅收政策具有經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，政府通過稅收激勵政策促進企業(yè)加大對數(shù)字經(jīng)濟基礎設施、專用技術的投資，利用減免稅等方式鼓勵數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)加大對人才的引進和培訓，改善就業(yè)環(huán)境，提高技術水平和勞動生產(chǎn)率。

3.增強稅制的激勵性
政府鼓勵數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新且允許試錯創(chuàng)新，對數(shù)字經(jīng)濟中涌現(xiàn)的新業(yè)態(tài)、新技術、新模式實施稅收激勵，允許數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)享受低稅率、稅收減免等優(yōu)惠政策，這不僅符合“寬稅基、低稅率”的稅制改革要求，也有利于倒逼傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級換代，淘汰落后產(chǎn)能，推動數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。

4.營造稅收公平的稅收環(huán)境
在數(shù)字經(jīng)濟征稅問題上，堅持稅收公平原則，就是對數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟一視同仁，對交易結構、交易功能相同的納稅人，不論屬于實體經(jīng)濟領域，還是屬于數(shù)字經(jīng)濟范疇，征稅政策要保持一致，不能因交易形態(tài)而有所差別，盡量體現(xiàn)稅收公平性。同時，數(shù)字經(jīng)濟稅制的全球一致性安排，也成為世界各國普遍關注的問題之一。因此，堅持稅收公平導向，秉承稅收中性原則，才是維持數(shù)字經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的根本之道。

（二）數(shù)字經(jīng)濟與現(xiàn)行稅制的不適應性
目前我國數(shù)字經(jīng)濟相關稅收制度并不完善，未形成完整的稅收征管體系與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展狀況相匹配。我國目前針對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策主要包括稅收減免、研發(fā)費用加計扣除等，但這些政策措施具有普適性，沒有體現(xiàn)促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需求，現(xiàn)行稅制與數(shù)字經(jīng)濟之間的適應性有待提升。

1.缺乏針對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展要求的稅收制度
現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策一般適用于高新技術企業(yè)、科技研發(fā)型企業(yè)等，數(shù)字經(jīng)濟涉及的不只是技術和軟件等的研發(fā)創(chuàng)新，還包括對數(shù)據(jù)的搜集、處理和分析等，這些獨屬于數(shù)字經(jīng)濟的業(yè)務也會產(chǎn)生一定的成本，而目前并未針對這方面制定專屬的稅收優(yōu)惠政策[8]。我國《企業(yè)所得稅法》中對國家重點公共設施項目規(guī)定“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，但在《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中沒有與數(shù)字經(jīng)濟相對應的基礎設施類別。

2.數(shù)字經(jīng)濟的衍生產(chǎn)業(yè)缺乏稅收規(guī)范
數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展衍生出很多新興產(chǎn)業(yè)，但稅法并未對這些新興產(chǎn)業(yè)的相關業(yè)務制定相應的稅收政策，造成數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展給產(chǎn)品、業(yè)務定位帶來了困難，取得的有關收入如何劃分所屬類別將影響應納稅額。例如數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)提供數(shù)據(jù)分析業(yè)務取得的收入，在征稅時是按照銷售收入還是提供服務收入計稅難以確定。此外，目前我國的稅收政策并不能應用于對跨境提供數(shù)字服務征稅，對數(shù)字化商品和服務如何征稅也沒有明確的稅法規(guī)定。

3.常設機構判定的國際稅收規(guī)則缺乏統(tǒng)一政策
擁有實體是我國判定常設機構的標準之一⑤，然而在數(shù)字經(jīng)濟背景下這并不是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的必備要素，傳統(tǒng)的常設機構判定標準已不能滿足當今信息技術發(fā)展的需求。雖然我國積極響應《實施稅收協(xié)定相關措施以防止稅基侵蝕和利潤轉移的多邊公約》，但仍未以明確的法律形式對新型常設機構的概念加以定義，有礙于執(zhí)行效率的提高。

在我國稅收制度中，納稅主體的界定較為模糊。數(shù)字經(jīng)濟時代，交易主體通過IP地址的混淆打破地域限制，使得稅務機關難以在價值鏈整合的過程中準確判斷納稅主體。同時，我國有關稅收法律文件之間的關聯(lián)程度不夠緊密，不僅未形成相應的法律體系，各條文之間相對離散，使得部分情形游離于法律之外，存在避稅的可能性，這顯然不利于維護我國稅收主權。

4.數(shù)據(jù)價值創(chuàng)造和價值認定缺乏統(tǒng)一的稅收制度
數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)因技術升級改造、產(chǎn)品開發(fā)創(chuàng)新而獲取的利潤，離不開對消費者使用情況、消費習慣等數(shù)據(jù)的收集及分析，用戶參與程度逐漸加大，因此消費者也在企業(yè)經(jīng)營活動中具有價值貢獻。比如境外的非居民企業(yè)通過對境內(nèi)客戶數(shù)據(jù)進行分析處理而獲取的利潤，應在境內(nèi)進行相應的收益分配與納稅。雖然《國家稅務總局關于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第6號）⑥對無形資產(chǎn)收益分配方法提出建設性指導意見，要求其資金成本的回報應符合相關功能及相應風險，注重無形資產(chǎn)的價值貢獻，但涉及客戶在交易中貢獻的數(shù)據(jù)價值如何劃分利潤歸屬，并未給出明確的相關政策規(guī)定。

五、促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇
（一）促進我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)范化發(fā)展的稅收政策選擇
1.規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇
數(shù)字經(jīng)濟的規(guī)范發(fā)展需要以健全的法律法規(guī)為基礎，明確數(shù)字經(jīng)濟中各納稅主體的權利與義務，這是保障數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展的先決條件。而目前數(shù)字經(jīng)濟缺乏稅收立法，數(shù)字經(jīng)濟領域存在稅收立法空白，因此數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展缺乏應有的稅收約束，規(guī)范數(shù)字技術的高速發(fā)展所導致的稅制匱乏和法律滯后問題，必須緊跟數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展步伐健全相應的稅收立法，以有效規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。
2.數(shù)字產(chǎn)權保護與界定的稅收政策選擇
產(chǎn)權界定是數(shù)據(jù)要素分配的重要前提。產(chǎn)權主要包括所有權和使用權，數(shù)字產(chǎn)權同樣也包括所有權和使用權。但數(shù)據(jù)要素又與一般生產(chǎn)要素不同，其所有權和使用權分別歸屬于不同的群體。數(shù)據(jù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析是數(shù)據(jù)特征的三個方面，數(shù)據(jù)內(nèi)容是數(shù)據(jù)的本質，體現(xiàn)著數(shù)據(jù)的所有權；數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析則是數(shù)據(jù)產(chǎn)生效益的途徑，體現(xiàn)著數(shù)據(jù)的使用權。因此，要促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，必須重點加強數(shù)字產(chǎn)權界定、數(shù)字產(chǎn)權保護以及數(shù)字稅等方面的稅制建設，形成數(shù)字產(chǎn)權保護與界定的相關稅收慣例與稅制體系，為數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展提供良好的稅制環(huán)境。
3.適應數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收征管制度與政策選擇
數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的隱蔽化和交易方式的多樣性為稅收征管帶來一定的難度，但同時數(shù)字信息技術和數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析也可以服務于數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管。稅務機關能利用數(shù)字經(jīng)濟平臺與政府其他監(jiān)管部門、社會組織、企業(yè)進行信息互換，也能利用網(wǎng)絡化交易形式推廣電子發(fā)票，改變傳統(tǒng)的“以票控稅”征管模式，借助大數(shù)據(jù)進行涉稅數(shù)據(jù)的綜合分析利用，有針對性地開展稅收征管活動，提高稅收征管水平[8]。此外，在國際稅收領域，稅務機關通過國際間的稅收合作與情報交換，解決跨境稅收信息不對稱問題，積極和其他國家及組織進行雙邊或多邊稅收協(xié)定磋商，積極解決數(shù)字經(jīng)濟帶來的跨國稅收征管問題。
4.數(shù)字經(jīng)濟全球治理規(guī)則變革下的稅收政策選擇
數(shù)字經(jīng)濟是數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素參與生產(chǎn)活動和收入分配的一種經(jīng)濟模式。當前，數(shù)字經(jīng)濟在整個國民經(jīng)濟中的地位上升[9]。數(shù)據(jù)本身具有一定的價值，數(shù)據(jù)成為一種有價值的資產(chǎn)。在全球數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈中，數(shù)字經(jīng)濟要求數(shù)據(jù)本身要實現(xiàn)共享，數(shù)據(jù)價值要實現(xiàn)共創(chuàng)。我國已經(jīng)開始引入數(shù)據(jù)要素參與分配的制度規(guī)則，如何評估數(shù)據(jù)價值，如何完善數(shù)字經(jīng)濟分配規(guī)則和收益分享機制已經(jīng)成為國際間稅收利益協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容。以數(shù)據(jù)要素參與收入分配，提升我國數(shù)字經(jīng)濟在國際產(chǎn)業(yè)鏈中的地位，需要考慮如何保護國家稅收利益，避免國內(nèi)稅收流失，增強我國數(shù)字經(jīng)濟的國際競爭力和國際稅收規(guī)則制定的話語權。

（二）促進經(jīng)濟社會數(shù)字化轉型的稅收政策選擇
數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展推動經(jīng)濟社會的數(shù)字化轉型，我國經(jīng)濟社會數(shù)字化轉型主要涉及政府、企業(yè)和中介機構等直接參與主體，如何能夠促進數(shù)字化轉型是一個必須克服的重點難點問題[10]。政府作為特殊的社會主體，應充分利用數(shù)字技術推動政府治理數(shù)字化轉型，提升政府治理效能；企業(yè)作為市場主要參與主體也必須緊跟數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展步伐，擴大數(shù)字經(jīng)濟的輻射范圍，積極參與技術創(chuàng)新，順利完成數(shù)字化戰(zhàn)略轉型；中介機構是指為業(yè)務活動雙方提供服務的第三方主體，是市場中普遍存在的第三方社會服務提供商。中介機構的服務范圍需要不斷擴大，服務技術與能力需要不斷提高，也需要緊跟數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展，不斷完成社會服務的數(shù)字化轉型，即從低層次的服務逐步轉向高層次的服務，提高社會服務的數(shù)字化水平與運行效率。

以稅務中介機構為例，通過數(shù)字經(jīng)濟服務平臺連接納稅人和政府部門，不斷獲取納稅人的涉稅信息和政府發(fā)布的稅收政策，利用人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)為納稅人提供相應的代理記賬、納稅申報、稅務咨詢、稅收籌劃等服務，將納稅人的涉稅信息傳輸至政府稅收征管平臺，協(xié)助納稅人完成納稅申報、匯算清繳、財務記賬等工作。稅務中介機構還可以為納稅人提供高難度和高復雜性的涉稅服務，分析納稅人的涉稅數(shù)據(jù)，為納稅人提供專項稅務咨詢、市場調(diào)研、稅收籌劃等高端業(yè)務。同時中介機構還可以與金融機構、投資平臺等其他專業(yè)平臺或組織機構相結合，利用對納稅人的數(shù)據(jù)分析提出適合的融資與投資路徑。稅務中介機構的數(shù)字化服務路徑如圖1所示。稅務中介機構通過數(shù)字化轉型，不僅能夠實現(xiàn)數(shù)字化稅務服務，提高服務效率和服務水平，還可以借助數(shù)據(jù)的處理和分析技術，為企業(yè)發(fā)展和政府管理提供相應的決策建議。

（三）促進數(shù)據(jù)要素參與分配的稅收政策選擇
黨的十九屆四中全會首次明確提出“數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素參與收入分配”，體現(xiàn)了在數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展背景下我國基本經(jīng)濟制度與時俱進，是一個重大的理論突破與政策創(chuàng)新。數(shù)據(jù)要素參與收入分配，有助于推動社會經(jīng)濟結構調(diào)整和制度創(chuàng)新，發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術、數(shù)字經(jīng)濟在經(jīng)濟高質量發(fā)展中的引擎作用。隨著科技進步和生產(chǎn)力發(fā)展，數(shù)據(jù)日益成為重要的經(jīng)濟資源和生產(chǎn)資料，數(shù)據(jù)的生產(chǎn)和開放利用、數(shù)據(jù)相關技術及產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新成為推動我國乃至全球經(jīng)濟發(fā)展的重要驅動力。
數(shù)據(jù)要素的稟賦差異會影響收入分配的結果。一方面，在一些能對數(shù)據(jù)進行深入挖掘、系統(tǒng)分析的社會組織與市場機構手里，數(shù)據(jù)資源能帶來巨大的收益，而對那些擁有龐大的數(shù)據(jù)資源卻沒有挖掘和分析能力的機構或組織來說，數(shù)據(jù)的價值無法體現(xiàn)出來，當然也就很難執(zhí)行數(shù)據(jù)參與收入分配的規(guī)則。另一方面，當存在數(shù)據(jù)要素稟賦差異嚴重影響數(shù)據(jù)要素參與收入分配的結果時，稅收就需要發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用。目前我國稅制框架中，調(diào)節(jié)收入分配主要還是依靠直接稅，但我國目前仍然以增值稅為代表的間接稅為主要稅種，因此應該調(diào)整國內(nèi)的稅制結構，進一步探索提高直接稅比重的改革措施，即主要通過個人所得稅和企業(yè)所得稅等直接稅比重的提高，來對數(shù)據(jù)要素參與收入分配的不均衡結果進行調(diào)節(jié)，為數(shù)字經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展提供強有力的政策支撐。

（四）促進數(shù)字經(jīng)濟基礎設施投資的稅收政策選擇
1.放寬數(shù)字經(jīng)濟稅收優(yōu)惠政策的適用范圍
現(xiàn)有的一些稅收政策不適用于實施數(shù)字化轉型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和依靠數(shù)字產(chǎn)業(yè)化發(fā)展起來的新興平臺類企業(yè)，不論是數(shù)字化轉型的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是數(shù)字產(chǎn)業(yè)化的平臺類企業(yè)，都部分或全部屬于數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的范疇。如果要讓具有針對性的稅收政策在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮作用，就需要適當放寬稅收政策的適用范圍，讓更多數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的企業(yè)能獲得稅收激勵，進而推動數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。筆者建議，對從事數(shù)字產(chǎn)業(yè)化或產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的相關企業(yè)的經(jīng)營活動或研發(fā)活動，允許享受研發(fā)費用加計扣除、高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠、投資稅收抵免等優(yōu)惠政策，以鼓勵設備、技術投入的稅收激勵手段促進數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
2.數(shù)字經(jīng)濟基礎設施項目加入稅收優(yōu)惠目錄
產(chǎn)業(yè)數(shù)字化要求傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與數(shù)字化的深度融合，這對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展至關重要。但是，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉型也需要一個過程，很多經(jīng)營傳統(tǒng)業(yè)務的企業(yè)數(shù)字化轉型還存在一個技術瓶頸，據(jù)有關研究證明，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的數(shù)字化轉型過程需要3—10年的時間。因此，應加大傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)應用數(shù)字技術進行數(shù)字化轉型的稅收優(yōu)惠力度。筆者建議修訂《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，將數(shù)字經(jīng)濟的基礎設施項目增加到目錄中，使數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)及其衍生產(chǎn)業(yè)能夠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，減輕傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)類企業(yè)的數(shù)字化轉型壓力，提升稅收政策的適應性。
3.借助稅收政策加強對數(shù)字領域專業(yè)技術人才的投資
數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展需要更多的人才加入這一領域，但目前社會上緊缺數(shù)字技術高端人才，并已形成巨大的缺口。尤其是兼具傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與人工智能、區(qū)塊鏈、云計算、大數(shù)據(jù)等相結合的復合型人才。筆者建議，政府應通過制定相應的稅收優(yōu)惠政策，引導數(shù)字技術專業(yè)人才進行有序流動，合理配置社會領域該類人才的結構。比如，加大企業(yè)對人才引進和培養(yǎng)的稅收扣除力度，全額扣除職工教育經(jīng)費支出和相關人才培養(yǎng)經(jīng)費支出，為數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展在人才培養(yǎng)、人才儲備方面提供保障。

六、促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收治理對策
（一）利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢，構建數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)
數(shù)字經(jīng)濟是以數(shù)據(jù)作為生產(chǎn)要素參與分配的一種經(jīng)濟模式。數(shù)字經(jīng)濟面臨著諸多稅收治理的難題，比如國際稅收管轄權問題、銷售地與納稅地判斷問題、利潤歸屬地分享問題等。但同時大數(shù)據(jù)技術、“互聯(lián)網(wǎng)+”等信息技術手段也為數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理提供了技術支撐。比照自然界生態(tài)系統(tǒng)，在稅收領域引入數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)這一概念，即在區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算、人工智能等新技術協(xié)同下，政府、納稅人和中介機構各方主體共同作用形成一個數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)。從整體角度觀察，數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)維持一種動態(tài)平衡狀態(tài)，映射出系統(tǒng)內(nèi)部各參與主體及其與涉稅環(huán)境之間的相互作用關系。數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)的基本結構如圖2所示。

   數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)是一個數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)與稅收系統(tǒng)有機結合的大系統(tǒng)，系統(tǒng)內(nèi)部會產(chǎn)生大量數(shù)據(jù)與信息，龐大的數(shù)據(jù)集成以及較強的流動性會使交易的透明度增加，在動態(tài)平衡中促進各參與主體之間的協(xié)同發(fā)展，具體體現(xiàn)在以下方面：第一，減少信息的不對稱性，優(yōu)化信用環(huán)境；第二，提高納稅人遵從度，改善稅收征納關系；第三，增強國家治理水平，維護稅收秩序；第四，增強技術力量，實現(xiàn)多維主體的稅收共治效應。但是，數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)還離不開數(shù)據(jù)的有效性，以及數(shù)據(jù)信息在系統(tǒng)內(nèi)部及系統(tǒng)與外部環(huán)境之間傳遞的暢通性。只有保證數(shù)據(jù)的有效性和數(shù)據(jù)傳遞的暢通性，才能保證發(fā)揮數(shù)據(jù)的集成效應和數(shù)據(jù)的可用性，才能真正形成具有動態(tài)平衡、透明度高、效率高的數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)。

數(shù)字稅收生態(tài)系統(tǒng)的構建還需要政府及社會各界對數(shù)據(jù)及個人隱私權予以保護，嚴格遵循“該開放的數(shù)據(jù)一定要最大限度開放，該保護的數(shù)據(jù)必須嚴格加以保護”的基本原則。在信息高度共享情況下，維護信息安全、加強數(shù)據(jù)保密是數(shù)據(jù)要素參與分配、促進經(jīng)濟高質量發(fā)展的前提條件。從技術層面分析，可以利用區(qū)塊鏈技術實時維護系統(tǒng)數(shù)據(jù)的存儲設備，加強數(shù)據(jù)加密技術的研究應用，確保數(shù)據(jù)存儲的安全性，對泄露數(shù)據(jù)隱私的機構和個人嚴厲懲罰。從立法層面分析，政府應構建電子數(shù)據(jù)法律保障體系，建立數(shù)據(jù)隱私權保護機制。

（二）完善數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理模式
數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理是一個系統(tǒng)工程，相對復雜。同時，數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展變化又增加了稅收治理的難度。因此，建立完善的稅收治理結構與治理模式是促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的關鍵，通過構建數(shù)字經(jīng)濟協(xié)同治理機制推進經(jīng)濟數(shù)字化建設，促進數(shù)字經(jīng)濟健康有序發(fā)展[11]。協(xié)同治理是政府與企業(yè)、行業(yè)、公眾等參與主體之間互動的合作治理模式，即利用社會力量構建一個協(xié)同互補的整體型數(shù)字經(jīng)濟稅收治理模式。數(shù)字經(jīng)濟協(xié)同治理模式擺脫了各參與主體之間的束縛，逐步形成統(tǒng)一高效的整體化協(xié)同效應，動態(tài)性地推動數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展進程。

在現(xiàn)代信息技術環(huán)境下，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算以及區(qū)塊鏈技術不斷與稅收體系融合與發(fā)展，推動形成一種政府、納稅人、中介機構等多方參與的協(xié)同共治模式（見圖3），促進我國數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展與高效運行[12]。

信息技術的發(fā)展為參與主體之間的信息共享提供了技術環(huán)境，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、區(qū)塊鏈等信息技術與稅收征管活動不斷融合，激發(fā)出各參與主體的活力，共同提升數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理效率。

（三）推動我國數(shù)字經(jīng)濟稅收征管創(chuàng)新
數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展對稅收征管提出了新要求，這也成為數(shù)字經(jīng)濟稅收治理領域的關鍵問題。在征管主體方面，重點工作之一是完善“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務的大數(shù)據(jù)治稅平臺，加強稅收征管模式創(chuàng)新，運用電子稅務局、應用互聯(lián)網(wǎng)稅收征管平臺、移動端稅收征管APP等方式，將服務廳辦稅、網(wǎng)上辦稅、移動辦稅緊密結合起來。重點工作之二是稅務機關組建專門的數(shù)據(jù)保護部門，定時維護數(shù)據(jù)存儲設備和軟件系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)安全存儲和暢通傳輸。總之，稅務機關必須充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務的技術手段，加強稅源監(jiān)控與稅收征管工作，完善“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”在數(shù)字經(jīng)濟稅收征管領域的技術創(chuàng)新與實踐應用。
在稅收征管制度方面，一是積極推進稅收征管信息化法律體系的建設，完善與稅收征管能力相匹配的現(xiàn)代化稅收征管制度。堅持問題導向，破解征管制度與現(xiàn)代稅收征管能力不匹配的難題，推進現(xiàn)代化稅收征管制度的建設。二是建立標準化的行業(yè)準則，針對應用于數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的信息技術，完善相關技術標準，對風險實時提示、風險評估預警、稅收征收入庫率等各類行業(yè)標準、準則體系進行系統(tǒng)性建設，進一步完善信息和網(wǎng)絡安全的監(jiān)管制度，保障數(shù)字經(jīng)濟稅收征管活動的順利開展。
在稅收征管手段方面，一是充分利用“互聯(lián)網(wǎng)”技術，建立現(xiàn)代稅收征管模式，使“互聯(lián)網(wǎng)+”成為推動稅務部門職能轉換的重要驅動力[13]。加強稅收征管信息安全保障體系建設，筆者建議稅收征管體系引入?yún)^(qū)塊鏈，利用其強大的信息加密和防篡改功能，保障涉稅數(shù)據(jù)的真實性與保密性。二是搭建數(shù)字化稅收共享平臺，爭取讓平臺使用者共享到更多的第三方信息，實現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下涉稅信息與第三方信息的共享，同時增強稅收共享平臺的可持續(xù)發(fā)展和移動便捷性，有效提升數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管效率。

【參考文獻】
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［13］丁蕓，張巖.“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收征管模式探究［J］.會計之友，2019（17）：131-135.


注：
【基金項目】 國家社會科學基金后期資助項目“數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理問題研究”（19FJYB037）
①萬志英（Richard von Glahn）.《劍橋中國經(jīng)濟史：古代到19世紀》.中國人民大學出版社，2018.
②數(shù)字經(jīng)濟時代是以知識為基礎，并實現(xiàn)一切信息數(shù)字化的時代。
③參見世界經(jīng)濟論壇《2016年全球信息技術報告：數(shù)字經(jīng)濟時代推進創(chuàng)新》.2016.
④“信息高速公路”是一種高速多媒體傳輸系統(tǒng)，能在全球甚至更大的范圍內(nèi)傳輸聲像、圖文并茂的多媒體信息。
⑤國稅發(fā)〔2006〕35號：我國對外談簽的稅收協(xié)定第五條（常設機構）第一款規(guī)定：“常設機構”一語是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所；第四款規(guī)定：常設機構不包括專門為本企業(yè)進行準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業(yè)場所。
⑥第三十條規(guī)定：判定企業(yè)及其關聯(lián)方對無形資產(chǎn)價值的貢獻程度及相應的收益分配時，……充分考慮各方在無形資產(chǎn)開發(fā)、價值提升、維護、保護、應用和推廣中的價值貢獻，……企業(yè)僅擁有無形資產(chǎn)所有權而未對無形資產(chǎn)價值做出貢獻的，不應當參與無形資產(chǎn)收益分配。無形資產(chǎn)形成和使用過程中，僅提供資金而未實際執(zhí)行相關功能和承擔相應風險的，應當僅獲得合理的資金成本回報。第三十二條規(guī)定：企業(yè)與其關聯(lián)方轉讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權而收取或者支付的特許權使用費，應當與無形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關聯(lián)方帶來的經(jīng)濟利益相匹配。與經(jīng)濟利益不匹配而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關可以實施特別納稅調(diào)整。