專家提醒納稅人，稅收策劃很“熱門(mén)”，實(shí)務(wù)操作宜“冷靜”

有些稅收策劃，只是看上去很美

專家提醒納稅人，稅收策劃很“熱門(mén)”，實(shí)務(wù)操作宜“冷靜”

作者：覃韋英曌

5月13日，京東財(cái)政稅收書(shū)籍熱賣榜顯示，排行前十位的書(shū)籍中，共有6本以稅收策劃為主題；在某網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)2020年涉稅話題中，與稅收策劃相關(guān)的文章閱讀量進(jìn)入年度排行榜前十位，全年閱讀量高達(dá)749萬(wàn)，不少熱帖閱讀量達(dá)“10萬(wàn)+”；打開(kāi)百度指數(shù)，搜索“稅收策劃”，近30天相關(guān)詞條的日均搜索量高達(dá)2577，同比增長(zhǎng)332%。稅收策劃很熱，但企業(yè)存在的誤區(qū)仍有不少。從實(shí)務(wù)看，一些稅收策劃方案的“含金量”其實(shí)并不高，有些甚至是違法違規(guī)操作。因此，納稅人面對(duì)各種各樣的稅收策劃招數(shù)，在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)該冷靜行事。

記者調(diào)查：不少“科普貼”其實(shí)不靠譜

在某網(wǎng)絡(luò)視頻平臺(tái)上，有十幾條關(guān)于同一個(gè)稅收策劃方案的帖子：企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品營(yíng)銷時(shí)，與“買一贈(zèng)一”相比，“兩件五折”更能節(jié)稅。策劃者給出的解釋是，假如公司產(chǎn)品每件賣100元，“買一贈(zèng)一”中贈(zèng)送的產(chǎn)品要視同銷售，確認(rèn)100元銷售收入。這樣，相當(dāng)于銷售2件產(chǎn)品實(shí)際收入100元，但需要按照200元的收入計(jì)稅。如果商家按照“兩件五折”的方式銷售，銷售2件產(chǎn)品實(shí)際收入依然是100元，但可以按每件商品50元計(jì)稅。

“這個(gè)策劃很不靠譜！”畢馬威中國(guó)稅務(wù)經(jīng)理祝歡歡分析，這條帖子之所以熱度這么高，很大程度上是因?yàn)榇蟛糠稚碳叶加袪I(yíng)銷需求，而這條帖子的說(shuō)法又比較吸引眼球。祝歡歡分析，“買一贈(zèng)一”和“兩件五折”，從實(shí)質(zhì)上看都是折扣銷售。在增值稅上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）等規(guī)定，應(yīng)按照貨物和贈(zèng)品原價(jià)占比，分?jǐn)倢?shí)際取得的銷售額，將差額作為折扣額。在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，將貨物與贈(zèng)品分?jǐn)偤蟮膶?shí)際銷售額和折扣額，在同一張發(fā)票上的金額欄里分別注明，企業(yè)即可按折扣后的銷售額繳納增值稅。在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，贈(zèng)送的本企業(yè)產(chǎn)品不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值比例，來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。因此，就納稅而言，兩種促銷方法沒(méi)有任何差異。

在網(wǎng)絡(luò)上，類似的“科普熱帖”還有很多。比如，某視頻平臺(tái)上，一則廣告宣稱：“聰明”的老板都會(huì)成立3家公司來(lái)節(jié)稅，一家增值稅小規(guī)模納稅人，征收率只有1%；一家增值稅一般納稅人，用來(lái)做大客戶業(yè)務(wù)；一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，可以把稅率降到5%，還可以用來(lái)給另兩家企業(yè)開(kāi)發(fā)票。這樣，老板的總體稅負(fù)就會(huì)大大降低。這些話題與大部分企業(yè)緊密相關(guān)，切中了企業(yè)管理者的“需求”，因此熱度很高。對(duì)此，北京易瑾稅務(wù)師事務(wù)所合伙人高麗霞分析，從專業(yè)人士的角度看，這樣的稅收策劃方式很可能以虛構(gòu)交易、虛開(kāi)發(fā)票為前提，極可能被認(rèn)定為偷稅，是違法行為。畢馬威中國(guó)稅務(wù)總監(jiān)楊德銀認(rèn)為，這種想當(dāng)然的稅收策劃方案乍聽(tīng)起來(lái)很“高明”，實(shí)則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高。

“忽略經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)的稅收策劃，貽害無(wú)窮?！眹?guó)家稅務(wù)總局蘭州市稅務(wù)局干部楊乾說(shuō)，市場(chǎng)上有一種比較“熱門(mén)”的策劃方式，是在稅收洼地及高財(cái)政返還地區(qū)，注冊(cè)關(guān)聯(lián)企業(yè)或者可以核定征收的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。從反避稅角度看，關(guān)聯(lián)交易要有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且需符合獨(dú)立交易原則，獲得的利潤(rùn)要符合企業(yè)在價(jià)值鏈中所作出的貢獻(xiàn)。如果一味追求降低稅款而虛構(gòu)交易，企業(yè)將面臨極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

專家分析：一些“完美”方案實(shí)際很難落地

甲集團(tuán)本身不是高新技術(shù)企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。為了降低稅負(fù)，集團(tuán)決定，將研發(fā)中心獨(dú)立出去，注冊(cè)成為集團(tuán)子公司，并申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。日常經(jīng)營(yíng)中，通過(guò)向集團(tuán)母公司提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)和技術(shù)服務(wù)，獲取收入。但這個(gè)策劃方案最后受多重因素影響，不了了之。

有關(guān)專家表示，許多稅收策劃方案，從稅務(wù)角度來(lái)看似乎合理合規(guī)，但從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)角度來(lái)講，卻很難落地。按理說(shuō)，甲集團(tuán)這樣的企業(yè)，可以通過(guò)100%控股的企業(yè)間的資產(chǎn)劃撥，降低集團(tuán)稅負(fù)。但在具體實(shí)施中，研發(fā)中心以內(nèi)部機(jī)構(gòu)或者分公司形式存在，對(duì)許多大型企業(yè)來(lái)說(shuō)可能更具可行性。

“企業(yè)在實(shí)施稅收策劃方案的過(guò)程中，還需要同時(shí)考慮很多問(wèn)題?！睏钋治?，比如，進(jìn)入一些特殊行業(yè)是需要資質(zhì)審批的；一些企業(yè)的研發(fā)大多是為今后進(jìn)行技術(shù)儲(chǔ)備，當(dāng)前并無(wú)法產(chǎn)生交易價(jià)值；很多研發(fā)結(jié)果是以非專利技術(shù)形式存在，并不愿意顯露于世；還有些企業(yè)需要重新設(shè)計(jì)管理架構(gòu)，因此帶來(lái)的代價(jià)可能會(huì)很大；等等。

楊德銀舉例說(shuō)，在設(shè)計(jì)股權(quán)激勵(lì)稅收策劃方案時(shí)，就需要考慮很多具體的事項(xiàng)：從企業(yè)的角度，需要考慮優(yōu)化公司或個(gè)人持股結(jié)構(gòu)的必要性，配合持股平臺(tái)的必要性；從個(gè)人的角度，需要考慮稅收居民身份選擇、應(yīng)稅收入屬性等安排；從薪酬架構(gòu)的角度，需要考慮股權(quán)激勵(lì)與年薪占比的策劃、員工出資能力與收入歸屬時(shí)間、涉稅成本匡算，以及內(nèi)部配套管理與監(jiān)督等，方方面面都要兼顧到。

華稅律師事務(wù)所合伙人律師魏志標(biāo)分析，在實(shí)踐中，很多稅務(wù)策劃方案無(wú)法落地，往往是因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)籌處理好合同、稅務(wù)、財(cái)務(wù)等方面的事項(xiàng)，沒(méi)有構(gòu)建完整的“證據(jù)鏈”。比如，科技型企業(yè)可以利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，進(jìn)行一系列稅務(wù)安排。在此過(guò)程中，研發(fā)費(fèi)用輔助賬就成為企業(yè)必須重視的環(huán)節(jié)。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）要求，企業(yè)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，須按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。

在實(shí)操層面，設(shè)立輔助賬具體流程包括：設(shè)立符合企業(yè)自身研發(fā)需求的科目與完備的憑證體系，收集研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬、與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的有效憑證等原始資料，再分項(xiàng)目、分年度建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，最后將有效憑證和輔助賬進(jìn)行比對(duì)核查。當(dāng)面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查時(shí)，企業(yè)如果無(wú)法提供相關(guān)的證據(jù)材料，或者提供的材料自相矛盾，缺少內(nèi)在邏輯的一致性，最終很有可能面臨納稅調(diào)整，甚至面臨行政或刑事責(zé)任。

企業(yè)反思：既要考慮當(dāng)下，更要考慮未來(lái)

A集團(tuán)是一家承接裝備研發(fā)與制造、工程承包、貿(mào)易與服務(wù)的大型國(guó)有企業(yè)。為了對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的展覽業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，優(yōu)化集團(tuán)資源配置，集團(tuán)決定以無(wú)償劃轉(zhuǎn)的方式，將旗下100%控股的展覽子公司B公司與另一控股子公司C公司進(jìn)行整合，再劃轉(zhuǎn)至另一家子公司D公司旗下，使B公司成為集團(tuán)100%控股的孫公司。通過(guò)測(cè)算，A集團(tuán)選擇整個(gè)重組過(guò)程均適用特殊性稅務(wù)處理。

B公司整合后，A集團(tuán)發(fā)現(xiàn)，下一步的劃轉(zhuǎn)需要等到12個(gè)月以后才能推進(jìn)。原來(lái)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）等稅收政策的規(guī)定，企業(yè)如果要適用特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)滿足企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)等條件。

采訪中，不少企業(yè)財(cái)稅負(fù)責(zé)人反思一些失敗策劃案例后認(rèn)為，有些稅收策劃方案的設(shè)計(jì)，只考慮當(dāng)期節(jié)約稅款的多少，并未通盤(pán)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的實(shí)際情況，導(dǎo)致策劃手段與公司經(jīng)營(yíng)相脫節(jié)，策劃的“性價(jià)比”很低。就重組的稅收策劃而言，市場(chǎng)情況瞬息萬(wàn)變，有些重組是為了適應(yīng)集團(tuán)大規(guī)模的戰(zhàn)略安排，僅僅是龐大計(jì)劃中的一小部分，集團(tuán)企業(yè)很多時(shí)候不會(huì)為了重組將整個(gè)計(jì)劃拖延一年甚至更長(zhǎng)時(shí)間。

記者在采訪中了解到，一些企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中，出于節(jié)稅考慮，經(jīng)常會(huì)在中國(guó)香港設(shè)立區(qū)域銷售中心、在盧森堡設(shè)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)公司，在新加坡設(shè)立財(cái)資中心。對(duì)于這類企業(yè)，畢馬威中國(guó)稅務(wù)合伙人程娛提醒，要依據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架“支柱二”的設(shè)計(jì)，要重新考慮上述安排。這是因?yàn)?，根?jù)“支柱二”的要求，跨國(guó)企業(yè)需要在其運(yùn)營(yíng)的每一個(gè)管轄區(qū)，繳納最低水平的稅收。如果企業(yè)因利用海外轄區(qū)的稅收優(yōu)惠而使得在該轄區(qū)的實(shí)際稅負(fù)低于這一水平，跨國(guó)企業(yè)很有可能需要向其他轄區(qū)（如母公司所在轄區(qū)）補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。顯然，從集團(tuán)整體看，海外低稅轄區(qū)向跨國(guó)企業(yè)提供的稅收優(yōu)惠利益，很可能面臨被其他轄區(qū)收回的風(fēng)險(xiǎn)。如果策劃人士在做出這些安排的時(shí)候，并不了解國(guó)際稅收領(lǐng)域的相關(guān)動(dòng)態(tài)，可能做的只是“無(wú)用功”。

“企業(yè)還是需要及早行動(dòng)?！蔽褐緲?biāo)認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，利益相關(guān)者眾多，需要協(xié)調(diào)的監(jiān)管部門(mén)會(huì)更多，股權(quán)、資產(chǎn)等重組和交易過(guò)程中產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)可能也會(huì)更重，“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。越早進(jìn)行操作，對(duì)運(yùn)營(yíng)的負(fù)面影響越小，產(chǎn)生的稅負(fù)成本越小，操作難度也越低。因此，企業(yè)應(yīng)登高望遠(yuǎn)，盡早優(yōu)化自身架構(gòu)，做好稅務(wù)架構(gòu)的頂層設(shè)計(jì)。

“稅務(wù)總局4月15日舉辦的在線訪談活動(dòng)中透露的信息，很值得關(guān)注?！备啕愊继嵝?，在當(dāng)天的活動(dòng)中，國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)人士明確表示，針對(duì)利用“稅收洼地”“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》的要求，通過(guò)加強(qiáng)制度建設(shè)、完善稅收政策等措施，加以防控和打擊，為市場(chǎng)主體創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境。同時(shí)，會(huì)充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，從“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變?！耙虼?，納稅人一定要在合法、合理、合規(guī)的基礎(chǔ)上開(kāi)展稅收策劃，千萬(wàn)不要鋌而走險(xiǎn)，以身試法。”高麗霞說(shuō)。

來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2021年05月14日，版次：05