買賣是“二手” 涉稅管理要一流

我國二手平臺交易規(guī)模去年達到3745億元，比上年增長約44%

買賣是“二手” 涉稅管理要一流

作者：本報記者 覃韋英曌 王善宏 陳俊峰 通訊員 張健 陳雅 趙沁憬

來源：中國稅務報 2021年11月26日 版次：05

人民啟信數(shù)據(jù)顯示，截至2021年7月，我國現(xiàn)存二手交易相關企業(yè)超過28萬家。其中，互聯(lián)網(wǎng)平臺是二手商品交易的重要渠道，已被越來越多的消費者所接受。2017年~2020年，我國二手平臺交易規(guī)模實現(xiàn)高速增長。據(jù)統(tǒng)計，2020年，我國二手平臺交易規(guī)模達到3745億元，比上年增長約44%，總量接近2017年的4倍。據(jù)了解，二手交易平臺主要存在寄賣、“回收+二次銷售”和“寄賣+自營”等商業(yè)模式。不同商業(yè)模式下，二手交易平臺需關注的稅務實操側重點不同。專業(yè)人士提醒二手交易平臺，“二手”的買賣，更要做好一流的稅務風控。

寄賣模式：結合交易實質(zhì)，規(guī)范稅務處理

“沒有中間商賺差價！”這句耳熟能詳?shù)男麄髡Z，其實也是二手交易平臺寄賣模式的一種生動詮釋。

據(jù)中匯稅務師事務所合伙人佟毅介紹，寄賣，指委托人將自己欲出售的物品交付給受托人，讓其按指定價格代為出售。寄賣的物品可以是委托人生產(chǎn)的產(chǎn)品，也可以是已使用過的其他物品。寄賣對委托人擴大產(chǎn)品銷售、處理閑置財產(chǎn)或得到急需的資金有積極作用。寄賣時，委托人與受托人簽訂寄賣協(xié)議，確定銷售價格；受托人按協(xié)議要求，代其出售，并按銷售金額的一定比例或約定的其他方式收取一定的手續(xù)費，但對在協(xié)議期間是否售出商品不負責任。從寄賣的定義上看，因為二手交易平臺自身沒有定價權，也不對售出的商品承擔責任，最終只是按照相應方式，向賣家收取一定的手續(xù)費，因此，其業(yè)務實質(zhì)是一種“委托代銷”，其身份是代理人?！斑@種情況下，平臺企業(yè)應該按照委托代銷的相關規(guī)定，準確確認納稅義務發(fā)生時間，合規(guī)進行稅務處理。”佟毅說。

國家稅務總局北京市海淀區(qū)稅務局干部張潔長期在征管一線工作。她告訴記者，寄賣模式下，二手交易平臺僅提供平臺服務并收取平臺服務費。因此，二手商品的銷售方其實是入駐平臺的賣家而非平臺自身，如果買家需要發(fā)票，應由入駐平臺的賣家承擔開票義務。而在此過程中，二手交易平臺提供平臺服務并收取平臺服務費，應按“現(xiàn)代服務”項目，向賣家開具增值稅發(fā)票，并確認相應應稅收入。

實務中，張潔發(fā)現(xiàn)，一些二手交易平臺比較容易忽略對代收款的管理。張潔提醒，對于代賣家收取的代收款，平臺企業(yè)應當建立?？顚?，與平臺服務費等自營收入分開進行會計核算。尤其是在服務合同中，應清楚列明哪些收入屬于代收款、哪些收入屬于平臺服務費，避免出現(xiàn)收入確認的涉稅風險。

隨著業(yè)務的拓展和豐富，寄賣模式下，一些二手交易平臺在提供平臺服務的同時，還會提供質(zhì)檢、估價和租賃等服務。專業(yè)人士提醒，對平臺企業(yè)來說，最為關鍵的，是要抓準業(yè)務實質(zhì)，做好涉稅處理。

北京易瑾稅務師事務所合伙人高麗霞舉例說，針對寄賣模式下，買賣雙方自行交易有可能出現(xiàn)的信任缺失、信息不對稱和成交量小等情況，部分二手交易平臺附加了增信、增值服務，為交易雙方提供質(zhì)檢、估價、代為辦理交易過戶和融資等服務。從形式上看，二手交易平臺參與了買賣交易，但實質(zhì)上，二手交易平臺提供的仍然是居間服務，需要按照“現(xiàn)代服務”項目，計算繳納增值稅，并確認企業(yè)所得稅應稅收入。

深圳市羅湖區(qū)稅務局干部邱澤桂提醒，主要從事二手車交易的平臺企業(yè)，在提供平臺服務的同時，往往還會提供鑒定估價、汽車養(yǎng)護或維修、汽車租賃等服務，業(yè)務模塊更多，更要注意準確判斷提供服務的業(yè)務實質(zhì)，準確進行稅務處理。如果平臺企業(yè)提供了鑒定估價服務，要按照“鑒證服務”項目進行稅務處理；不涉及修理修配的美容清洗等保養(yǎng)服務，按“其他現(xiàn)代服務”項目進行核算。在這種情況下，邱澤桂建議二手車交易平臺，一方面，要從提高企業(yè)整體納稅遵從度和稅務管理人員專業(yè)素質(zhì)著手，規(guī)范稅務處理；另一方面，還要注意依據(jù)二手車經(jīng)營行為的相關稅收規(guī)定，制定企業(yè)內(nèi)部管理制度及操作規(guī)范，同時通過建立完善的財會制度，優(yōu)化核算方式，完善收入、成本和費用等的核算。

“以我們實際經(jīng)營的經(jīng)驗來看，這一點非常重要?！睆V東澳康達二手車經(jīng)銷有限公司賬務經(jīng)理周先生說。

“回收+二次銷售”模式：重在管好稅前扣除憑證

“回收+二次銷售”模式下，賣家將商品直接出售給二手交易平臺，平臺再將商品二次銷售給買家。

中匯稅務師事務所合伙人佟毅說，在賣家將商品出售給二手交易平臺這個環(huán)節(jié)，不同的商品，如二手車、二手房、舊貨、固定資產(chǎn)或其他使用過的物品，及不同的賣家身份，如企業(yè)或自然人，涉及的稅務處理有較大的差異。如果賣家是自然人個人，從個人所得稅的角度，賣家需按“財產(chǎn)轉讓所得”，計算繳納個人所得稅，平臺企業(yè)要注意及時履行個人所得稅的代扣代繳義務。

無論賣家是個人還是企業(yè)，從企業(yè)所得稅稅前扣除的角度來考慮，平臺企業(yè)都需取得合法的稅前扣除憑證。

瑞安市稅務局干部胡麗娜提醒平臺企業(yè)，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號印發(fā)）規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，如果對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；如果對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是，個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。國家稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于增值稅應稅項目的，如果對方為單位，則以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；如果對方為個人，則以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于增值稅應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。“平臺公司要區(qū)分不同情況，做好成本賬務處理，不合規(guī)的憑證對應的支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！焙惸日f。

在二手商品對外再銷售環(huán)節(jié)，佟毅提醒，平臺企業(yè)要注意按照銷售舊貨的相關規(guī)定，進行相應稅務處理。根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第二條和《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）第一條等規(guī)定，二手交易平臺銷售舊貨，按照簡易計稅方法，依照3%征收率減按2%征收增值稅，并相應開具增值稅普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。值得注意的是，這里所稱的舊貨，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括平臺企業(yè)自己使用過的物品。

深圳市羅湖區(qū)稅務局干部邱澤桂提醒，對于二手車的經(jīng)銷，有對應的特殊增值稅政策。根據(jù)《財政部 稅務總局關于二手車經(jīng)銷有關增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第17號），2020年5月1日~2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

胡麗娜說，二手交易平臺由于個人客戶居多、銷售金額較小等原因，存在不索要發(fā)票即不開具發(fā)票的情形。隨著稅收大數(shù)據(jù)的應用，在“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下，平臺企業(yè)特別要注意及時、足額做好未開具發(fā)票銷售收入的申報納稅工作，加強稅收遵從意識，強化自身稅務管理，防范稅務風險。

對此，北京易瑾稅務師事務所合伙人高麗霞建議平臺企業(yè)，重點是搭建完備的信息系統(tǒng)，并盡可能保證信息數(shù)據(jù)的記錄、收集、處理、傳遞和保存等，符合自身稅務風險防控的需要。

“寄賣+自營”模式：合規(guī)，不變的關鍵詞

“寄賣+自營”模式，可以說是前兩種商業(yè)模式的“組合體”，平臺企業(yè)不僅為用戶提供交易平臺，還通過自營買賣或租賃，參與二手商品的具體交易。

北京轉轉精神科技有限責任公司旗下的應用程序“轉轉APP”，就采取了這種商業(yè)模式。據(jù)公司財務負責人山盟介紹，“轉轉APP”上同時存在三種商業(yè)模式。一種是平臺模式，二手商品由入駐平臺的賣家向買家銷售，平臺僅提供平臺服務并收取平臺服務費；一種是自營買賣模式，平臺向賣家回收或采購二手商品，并自行對外銷售；還有一種是自營租賃模式，平臺向賣家回收或采購二手商品，并自行對外出租。

山盟說，這種情況下，二手交易平臺既存在寄賣業(yè)務收入，也存在自營業(yè)務收入，需要嚴格區(qū)分寄賣模式及自營模式所涉訂單，并對寄賣訂單和自營訂單分別進行核算，相應進行財務及稅務處理。值得注意的是，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務，又未分別核算銷售額的，需從高適用稅率。此外，平臺企業(yè)僅可就自營部分向買家開具發(fā)票，對于寄賣的二手商品，平臺企業(yè)不得向買家開具發(fā)票。

“合規(guī)，是二手交易平臺發(fā)展過程中不變的關鍵詞。”采訪中，專業(yè)人士表示，隨著我國二手交易市場的不斷發(fā)展，二手交易平臺的新興業(yè)態(tài)也在不斷顯現(xiàn)。平臺企業(yè)只有筑牢合規(guī)底線，才能真正在這片藍海中乘風破浪，揚帆遠航。

記者在采訪中了解到，實務中，一些二手交易平臺存在“刷單炒信”等行為。對此，瑞安市稅務局干部胡麗娜提醒，刷單屬于虛假銷售行為，一般情況下，企業(yè)無法對真實銷售收入和刷單金額準確進行區(qū)分，須就全部賬面收入計算繳納相應稅款。同時，反不正當競爭法第八條明確規(guī)定，經(jīng)營者不得對其商品的銷售狀況、用戶評價等作虛假宣傳，不得通過組織虛假交易等方式，幫助其他經(jīng)營者進行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳。這意味著，一旦企業(yè)因刷單行為面臨罰款，罰款支出將不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

“二手交易平臺還要強化發(fā)票管理，警惕虛開增值稅發(fā)票風險?！焙惸日f，發(fā)票管理辦法第二十二條明確規(guī)定，任何單位和個人，不得有為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票等虛開發(fā)票行為。因此，胡麗娜建議二手交易平臺，要完善開票制度，約束自己與其他交易參與方，嚴格按照實際交易情況開具發(fā)票。開具發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應與貨物訂單內(nèi)容、貨物出庫單、貨物運輸憑證和貨物往來憑證等資料保持一致。

一般來說，自營模式下，二手交易平臺還提供包攬郵寄、出售及售后等一系列服務。與此同時，寄賣模式下，二手交易平臺不斷提供越來越多的增值服務，意味著需要投入更多的資金和人力成本。對此，深圳市羅湖區(qū)稅務局干部邱澤桂建議平臺企業(yè)，要完善成本管理制度，嚴格按照相關規(guī)定做好稅務處理。對于人力成本支出，還要注意區(qū)別勞務報酬和工資薪金等不同所得，履行好個人所得稅代扣代繳義務。