稅收專家提醒上市公司：財(cái)務(wù)造假，就是給自己“挖坑” 來源：中國稅務(wù)報(bào)

稅收專家提醒上市公司：財(cái)務(wù)造假，就是給自己“挖坑”

來源：中國稅務(wù)報(bào) 作者：李雨柔 覃韋英曌

　　【核心提示】

　　近日，湖南千山制藥機(jī)械股份有限公司因重大違法情形而可能被強(qiáng)制退市的新聞，在財(cái)稅業(yè)界引發(fā)熱議。其重大違法情形之一，就是財(cái)務(wù)造假。業(yè)內(nèi)專家指出，財(cái)務(wù)造假只能給企業(yè)帶來一時(shí)的財(cái)報(bào)美觀，卻隱藏著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦爆發(fā)將會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)帶來毀滅性傷害。建議上市公司提高內(nèi)控執(zhí)行力，把風(fēng)險(xiǎn)管控融入日常生產(chǎn)經(jīng)營中。

　　12月2日晚，湖南千山制藥機(jī)械股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱千山藥機(jī)）發(fā)布公告稱，千山藥機(jī)于近日收到證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書》（以下簡(jiǎn)稱《事先告知書》）。根據(jù)《事先告知書》認(rèn)定的內(nèi)容，千山藥機(jī)存在觸及“重大違法強(qiáng)制退市”的情形。千山藥機(jī)或?qū)⒊蔀椤渡钲谧C券交易所上市公司重大違法強(qiáng)制退市實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《重大違法強(qiáng)制退市實(shí)施辦法》）頒布以來，繼長(zhǎng)生生物、康得新之后，第三個(gè)被實(shí)施重大違法強(qiáng)制退市的公司。

　　強(qiáng)制退市或又添一例

　　千山藥機(jī)發(fā)布公告稱，公司于2019年11月29日收到證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《事先告知書》?！妒孪雀嬷獣分兄赋觯剿帣C(jī)2015年~2018年連續(xù)四年凈利潤實(shí)際為負(fù)，觸及相關(guān)規(guī)定中“重大違法強(qiáng)制退市”情形，公司股票可能被實(shí)施重大違法強(qiáng)制退市。消息一出，業(yè)界嘩然。

　　《事先告知書》中提到，證監(jiān)會(huì)認(rèn)定千山藥機(jī)2015年、2016年年度報(bào)告存在虛假記載，2017年存在未按規(guī)定對(duì)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用公司資金履行臨時(shí)報(bào)告義務(wù)等情形。根據(jù)《證券法》有關(guān)規(guī)定，除被強(qiáng)制退市外，千山藥機(jī)還將面臨60萬元的罰款，相關(guān)責(zé)任人被處以5萬元~90萬元不等的罰款，違法行為情節(jié)嚴(yán)重的當(dāng)事人劉祥華、劉華山被采取終身證券市場(chǎng)禁入措施。

　　記者了解到，自2018年11月《重大違法強(qiáng)制退市實(shí)施辦法》發(fā)布以來，已有長(zhǎng)生生物、康得新兩家上市公司被實(shí)施重大違法強(qiáng)制退市。值得關(guān)注的是，這三家上市公司均存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為。不僅如此，今年以來，上市公司財(cái)務(wù)造假的新聞?lì)l頻傳出，既對(duì)其商業(yè)信譽(yù)造成毀滅性傷害，也損害了廣大投資者的利益。

　　財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)畸高

　　《事先告知書》顯示，千山藥機(jī)虛增利潤4.37億元：2015年度利潤虛增7950.53萬元，占當(dāng)年年報(bào)披露利潤總額的95.76%；2016年虛增利潤總額3.57億元左右，占當(dāng)年年報(bào)披露利潤總額的160.05%。多位專家表示，上市公司在年報(bào)中進(jìn)行虛假記載，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很高，極易帶來嚴(yán)重后果。

　　中翰稅務(wù)集團(tuán)理事長(zhǎng)王駿分析，財(cái)務(wù)造假形成的虛增利潤，有沒有進(jìn)行納稅申報(bào)，或?qū)a(chǎn)生兩種不同的稅收后果——如果沒有進(jìn)行企業(yè)所得稅和增值稅等稅種的納稅申報(bào)，則納稅申報(bào)數(shù)據(jù)或?qū)⒈欢悇?wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)控系統(tǒng)認(rèn)定為數(shù)據(jù)異常。最終，企業(yè)將可能由于稅務(wù)檢查而暴露其財(cái)務(wù)造假的事實(shí)。如果企業(yè)進(jìn)行了納稅申報(bào)，雖然其造假的事實(shí)可能被隱瞞，但實(shí)際上，企業(yè)是在用真金白銀的稅款流出，換取財(cái)務(wù)報(bào)表的“紙上富貴”。

　　從公開信息來看，千山藥機(jī)的財(cái)務(wù)造假行為背后，隱藏著諸多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，一筆關(guān)于虛減應(yīng)收賬款的交易，引起了中翰稅務(wù)集團(tuán)合伙人郝龍航的關(guān)注。2016年，千山藥機(jī)解除與太平洋證券的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，但并未如實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致其2016年度虛減應(yīng)收賬款1.17億元，虛減應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1.17億元，虛增利潤1.17億元，占2016年年度報(bào)告披露利潤總額的52.21%。

　　對(duì)此，郝龍航分析，千山藥機(jī)的操作，其實(shí)是將已轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收賬款收回，卻又全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備。根據(jù)稅法規(guī)定，此類減值損失不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果千山藥機(jī)在業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，確認(rèn)了相關(guān)資產(chǎn)損失，須做核銷應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理，并將相應(yīng)損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。

　　《事先告知書》中還提到，千山藥機(jī)2017年存在關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用公司資金的行為，且未按規(guī)定對(duì)該事項(xiàng)履行臨時(shí)報(bào)告義務(wù)。對(duì)此，上市公司稅收研究中心主任唐守信稱，為防止關(guān)聯(lián)方，特別是大股東侵占其他股東的權(quán)益，證券法明文禁止關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用公司資金。不僅如此，如果該資金占用行為是無償?shù)模蛘叨▋r(jià)原則不公允，雙方均可能面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，上市公司作為資金提供方，可能存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，而關(guān)聯(lián)方作為資金使用方，則可能多繳企業(yè)所得稅。

　　引以為戒避免風(fēng)險(xiǎn)

　　專業(yè)人士認(rèn)為，千山藥機(jī)的種種違法行為存在較強(qiáng)的主觀性。長(zhǎng)生生物、康得新和千山藥機(jī)等上市公司的錯(cuò)誤實(shí)踐證明，任何抱有僥幸心理的違法行為都是不可取的，各上市公司須引以為戒，加強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行力，誠信經(jīng)營，合規(guī)納稅?！捌髽I(yè)財(cái)務(wù)造假，就是在給自己‘挖坑’。只有腳踏實(shí)地開展業(yè)務(wù)，才能獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益，贏得真正漂亮的財(cái)務(wù)報(bào)表?！蓖躜E說。

　　郝龍航表示，企業(yè)只有實(shí)施更為嚴(yán)厲的監(jiān)管措施與責(zé)任承擔(dān)機(jī)制，并在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，強(qiáng)化執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度，才能從根源上遏制主觀違法違規(guī)行為。因此，如何提高企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行力，是值得上市公司管理層思考的問題。不少上市公司看似建立了健全的內(nèi)控體系和完善的內(nèi)控規(guī)章制度，但實(shí)際執(zhí)行能力卻很弱。一些上市公司甚至只是在臨近上市前，才匆匆制定了一些華而不實(shí)的內(nèi)控制度。

　　值得關(guān)注的是，盡管國家鼓勵(lì)企業(yè)通過上市的方式獲得更多資金，但對(duì)企業(yè)上市審核，以及上市后的相關(guān)監(jiān)管較為嚴(yán)格，尤其是對(duì)上市公司存在的財(cái)務(wù)造假等違法行為，持“零容忍”態(tài)度。更值得注意的是，由于創(chuàng)業(yè)板不接受公司股票重新上市申請(qǐng)，諸如千山藥機(jī)這樣的創(chuàng)業(yè)板上市公司，一旦被強(qiáng)制退市，重生機(jī)會(huì)寥寥無幾。