朱為群 王常靜：《自然人網(wǎng)店管理規(guī)范》的稅收治理功能分析

文 / 朱為群  王常靜  
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收治理現(xiàn)代化研究院院長(zhǎng)、教授
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅投資學(xué)院博士研究生

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，自然人網(wǎng)店如雨后春筍般蓬勃興起。自然人網(wǎng)店是指在網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)上銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品或從事便民勞務(wù)、零星小額交易等類(lèi)型經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依法免予登記的自然人主體，其在穩(wěn)增長(zhǎng)、促消費(fèi)、保就業(yè)、惠民生等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于依法免予登記，自然人網(wǎng)店長(zhǎng)期處于“隱形經(jīng)營(yíng)”狀態(tài)，稅收征管面臨諸多挑戰(zhàn)。自2025年6月1日起正式實(shí)施的《自然人網(wǎng)店管理規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》），作為我國(guó)首個(gè)覆蓋自然人網(wǎng)店平臺(tái)入駐、運(yùn)營(yíng)、退出和數(shù)據(jù)報(bào)送全流程的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不僅在市場(chǎng)監(jiān)管中具有制度創(chuàng)新意義，更為稅務(wù)機(jī)關(guān)提升平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理效能提供了契機(jī)。本文聚焦《規(guī)范》蘊(yùn)含的稅收治理功能，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與國(guó)際比較，系統(tǒng)分析其在納稅人識(shí)別、稅基信息采集、稅務(wù)合規(guī)約束與涉稅數(shù)據(jù)追溯等方面的積極作用，并提出優(yōu)化完善建議，以期為推動(dòng)稅收治理現(xiàn)代化提供啟示與參考。

   朱為群

納稅人識(shí)別功能：打破“隱形經(jīng)營(yíng)”狀態(tài)

在電子商務(wù)發(fā)展初期，大量自然人依托網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)店，但監(jiān)管層面幾乎沒(méi)有強(qiáng)制性市場(chǎng)主體登記要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握自然人經(jīng)營(yíng)者的身份信息與經(jīng)營(yíng)情況。2019年實(shí)施的電子商務(wù)法首次要求電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者（指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)從事銷(xiāo)售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自然人、法人和非法人組織）履行市場(chǎng)主體登記義務(wù)，標(biāo)志著自然人經(jīng)營(yíng)者從“完全隱形”到“納入制度化監(jiān)管軌道”?！兑?guī)范》在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化完善自然人網(wǎng)店平臺(tái)入駐環(huán)節(jié)的身份驗(yàn)證與信息采集，使自然人網(wǎng)店逐漸進(jìn)入制度化識(shí)別軌道。這一制度安排有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)建立自然人納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)，為識(shí)別后續(xù)經(jīng)營(yíng)行為奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
在國(guó)際上，納稅人識(shí)別是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理的首要環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在《平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商對(duì)共享和零工經(jīng)濟(jì)中賣(mài)家進(jìn)行報(bào)告的規(guī)則范本》中規(guī)定，平臺(tái)企業(yè)必須承擔(dān)識(shí)別賣(mài)方身份的責(zé)任，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法區(qū)分普通用戶與經(jīng)營(yíng)者。歐盟通過(guò)的《稅務(wù)行政合作指令》第七修正案（以下稱(chēng)DAC7），明確要求平臺(tái)企業(yè)需定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送自然人經(jīng)營(yíng)者的姓名、地址、稅號(hào)和銀行賬戶等信息，從而建立跨境自然人經(jīng)營(yíng)者數(shù)據(jù)庫(kù)。這些制度表明，前端實(shí)名登記與后端稅務(wù)身份匹配的結(jié)合是實(shí)現(xiàn)納稅人識(shí)別功能的關(guān)鍵。
然而，《規(guī)范》作為推薦性行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其制度設(shè)計(jì)的重心仍在市場(chǎng)監(jiān)管層面，與稅收征管體系的銜接尚不完善。目前，平臺(tái)實(shí)名認(rèn)證與工商登記、稅務(wù)登記之間尚未建立制度化映射，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以直接依托平臺(tái)數(shù)據(jù)將自然人經(jīng)營(yíng)者納入納稅人管理體系。隨著《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》的實(shí)施，平臺(tái)企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送涉稅信息時(shí)，實(shí)名認(rèn)證數(shù)據(jù)將成為匹配交易與納稅義務(wù)的重要基礎(chǔ)，也為納稅人識(shí)別功能落地提供了制度保障。

稅基信息采集功能：從零散留痕到制度化報(bào)送

在自然人網(wǎng)店尚未納入制度化監(jiān)管之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依靠大數(shù)據(jù)比對(duì)發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。即使電子商務(wù)法確立了平臺(tái)企業(yè)具有留存交易信息義務(wù)，但由于缺乏統(tǒng)一接口和報(bào)送標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的涉稅信息仍然有片段化、滯后化問(wèn)題?！兑?guī)范》的出臺(tái)在一定程度上彌補(bǔ)了這一不足。其通過(guò)要求平臺(tái)企業(yè)統(tǒng)一保存交易、發(fā)貨等信息，初步構(gòu)建起規(guī)范化的數(shù)據(jù)采集框架，標(biāo)志著我國(guó)在自然人稅收治理方面從“信息缺失”走向“數(shù)據(jù)留痕”。
在國(guó)際上，多個(gè)國(guó)家通過(guò)建立平臺(tái)信息報(bào)送機(jī)制，將自然人經(jīng)營(yíng)者的交易信息采集前移至交易源頭。澳大利亞自2023年起分階段實(shí)施共享經(jīng)濟(jì)報(bào)告制度，將網(wǎng)約車(chē)、短租、零工平臺(tái)等具有交易撮合和履約功能的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)主體全面納入交易信息報(bào)送范圍，由平臺(tái)企業(yè)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞收入數(shù)據(jù)。加拿大也自2023年起實(shí)施平臺(tái)經(jīng)濟(jì)信息報(bào)送制度，要求數(shù)字平臺(tái)收集并按年度向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送賣(mài)方身份與交易收入、數(shù)量信息，覆蓋在線銷(xiāo)售和服務(wù)提供等多個(gè)領(lǐng)域。這些制度的共同特點(diǎn)，是通過(guò)制度化的報(bào)送機(jī)制，將分散的交易信息集中至稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人經(jīng)營(yíng)者的精準(zhǔn)識(shí)別和身份、交易信息的全面采集。
隨著我國(guó)《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》的實(shí)施，平臺(tái)企業(yè)需直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送涉稅信息，這意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)不再依賴(lài)市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)傳遞數(shù)據(jù)，而是通過(guò)制度化要求直接獲取交易流水，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)與征管的有效銜接。

稅務(wù)合規(guī)約束功能：以制度化記錄強(qiáng)化合規(guī)行為

從我國(guó)制度演變看，自然人經(jīng)營(yíng)者長(zhǎng)期處于“無(wú)稅務(wù)合規(guī)約束”的真空地帶。早期網(wǎng)店違規(guī)成本較低，經(jīng)營(yíng)者即便被消費(fèi)者投訴，也可以通過(guò)注銷(xiāo)賬號(hào)輕易規(guī)避責(zé)任。隨著電子商務(wù)法的實(shí)施，平臺(tái)企業(yè)承擔(dān)起信息留存的責(zé)任，自然人經(jīng)營(yíng)者的違規(guī)行為可跨店鋪、跨平臺(tái)追溯?！兑?guī)范》進(jìn)一步要求平臺(tái)企業(yè)建立經(jīng)營(yíng)行為的全程留痕機(jī)制，將自然人網(wǎng)店虛假宣傳、拒絕售后服務(wù)、惡意逃避責(zé)任等違規(guī)情形納入其信用檔案，并通過(guò)限期改正、公示警告等方式進(jìn)行處理。這些沉淀下來(lái)的信用數(shù)據(jù)不僅是市場(chǎng)監(jiān)管的工具，也可作為納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)的重要參考，有助于提高稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分層管理的精準(zhǔn)度。
在國(guó)際上，德國(guó)于2023年確立了對(duì)平臺(tái)企業(yè)未履行稅務(wù)信息報(bào)送義務(wù)的高額罰款與連帶責(zé)任制度，要求平臺(tái)企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別和管理交易方，否則將面臨經(jīng)濟(jì)處罰。日本亦自2023年起對(duì)電子賬簿保存法進(jìn)行修訂，強(qiáng)化了電子交易數(shù)據(jù)的保存與管理義務(wù)，要求納稅人對(duì)電子交易的相關(guān)憑證進(jìn)行留存、分類(lèi)和可檢索，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)事后查驗(yàn)。OECD也提出，可通過(guò)信息公開(kāi)和信用評(píng)級(jí)等手段，強(qiáng)化對(duì)自然人經(jīng)營(yíng)者的合規(guī)激勵(lì)，使稅收征管由“被動(dòng)追查”轉(zhuǎn)向“前端約束”。通過(guò)這些制度安排，稅務(wù)合規(guī)約束不僅能夠發(fā)揮外部治理的強(qiáng)制作用，還可逐步內(nèi)化為經(jīng)營(yíng)者的行為準(zhǔn)則與穩(wěn)定預(yù)期，從而提升自然人經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收治理的整體效能與可持續(xù)性。
國(guó)際上的主流做法與《規(guī)范》的制度方向相呼應(yīng)，但在法律約束與執(zhí)行力度方面更為明確，對(duì)我國(guó)的制度完善具有重要啟示。目前，《互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》已對(duì)平臺(tái)企業(yè)瞞報(bào)、謊報(bào)、漏報(bào)涉稅信息等行為設(shè)置了經(jīng)濟(jì)處罰條款，但尚未有效傳導(dǎo)至自然人經(jīng)營(yíng)者層面。因此，如何將稅務(wù)合規(guī)約束進(jìn)一步落實(shí)至自然人經(jīng)營(yíng)者層面，以及如何利用平臺(tái)信用數(shù)據(jù)與稅務(wù)合規(guī)監(jiān)管建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，是下一階段制度完善的重要方向。

涉稅數(shù)據(jù)追溯功能：延伸責(zé)任邊界以保障全周期治理

自然人網(wǎng)店具有高流動(dòng)性，“隨開(kāi)隨關(guān)”現(xiàn)象十分普遍。在傳統(tǒng)的稅收監(jiān)管模式下，一旦經(jīng)營(yíng)者選擇退出平臺(tái)，其交易數(shù)據(jù)和責(zé)任鏈條極易中斷，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后核查陷入困境。盡管電子商務(wù)法明確規(guī)定平臺(tái)企業(yè)具有自交易完成之日起保存商品和服務(wù)信息、交易信息不少于三年的義務(wù)，但并未對(duì)自然人經(jīng)營(yíng)者退出的責(zé)任機(jī)制進(jìn)行要求，這是監(jiān)管實(shí)踐和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)中的薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)此，《規(guī)范》細(xì)化自然人網(wǎng)店退出平臺(tái)信息公示義務(wù)，要求自然人網(wǎng)店關(guān)店必須提前30天在首頁(yè)顯著位置持續(xù)公示，并明確平臺(tái)企業(yè)應(yīng)督促自然人網(wǎng)店在公示期內(nèi)履行發(fā)貨、退換貨、維權(quán)投訴處理等義務(wù)。這樣的制度安排，防止自然人經(jīng)營(yíng)者通過(guò)關(guān)店逃避責(zé)任，將其納入可延續(xù)的制度約束之中。
在國(guó)際經(jīng)驗(yàn)中，歐盟也有類(lèi)似的信息留存要求和關(guān)店不豁免機(jī)制。對(duì)于平臺(tái)涉稅信息的保存，DAC7指令要求平臺(tái)數(shù)據(jù)收集記錄保留五至十年，具體視成員國(guó)的執(zhí)法情況而定；關(guān)店不豁免機(jī)制明確禁止“未履行交付承諾”的不作為行為，要求平臺(tái)企業(yè)確保商家可追溯，并在自然人網(wǎng)店關(guān)閉后保留交易與投訴渠道。這些制度可以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)突破經(jīng)營(yíng)者退出或轉(zhuǎn)移后的監(jiān)管盲區(qū)，形成“可回溯、可驗(yàn)證”的信息閉環(huán)。
目前，《規(guī)范》已確立了涉稅數(shù)據(jù)追溯的基本制度框架，但在實(shí)際應(yīng)用層面仍有細(xì)化空間。例如，自然人網(wǎng)店退出后的交易與經(jīng)營(yíng)信息如何有效納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，如何與支付機(jī)構(gòu)、物流企業(yè)等外部數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)交叉驗(yàn)證與協(xié)同使用等，均需進(jìn)一步明確。

完善稅收治理功能的建議

推動(dòng)《規(guī)范》與稅收法律法規(guī)有機(jī)銜接。目前，《規(guī)范》的法律效力主要局限于市場(chǎng)監(jiān)管領(lǐng)域，并未在稅收征管體系中形成具有法律約束力的操作依據(jù)。要真正發(fā)揮其在稅收治理中的作用，關(guān)鍵在于與稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法等法律形成有效銜接。為此，有必要制定配套的征管規(guī)范，將自然人網(wǎng)店入駐環(huán)節(jié)采集的信息納入稅務(wù)登記程序，建立自然人經(jīng)營(yíng)者的納稅識(shí)別號(hào)或功能等同的替代機(jī)制。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確平臺(tái)退出數(shù)據(jù)與歷史經(jīng)營(yíng)信息在稅務(wù)執(zhí)法中的法律效力，使其能夠在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)被直接援引。通過(guò)上述制度銜接，可推動(dòng)《規(guī)范》從“推薦性規(guī)則”向“法定征管程序”轉(zhuǎn)化，顯著增強(qiáng)其在自然人經(jīng)營(yíng)稅收治理中的約束力與可操作性。
建立平臺(tái)信用與稅務(wù)合規(guī)約束的對(duì)接機(jī)制?！兑?guī)范》要求平臺(tái)企業(yè)建立經(jīng)營(yíng)行為的信用記錄與違規(guī)處理機(jī)制，但目前這些信用數(shù)據(jù)主要用于消費(fèi)維權(quán)和市場(chǎng)秩序管理，尚未與納稅繳費(fèi)信用體系形成有效銜接。信用約束是自然人合規(guī)經(jīng)營(yíng)的重要手段，有必要由稅務(wù)機(jī)關(guān)與市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)聯(lián)合制定信用信息共享與使用規(guī)則，將平臺(tái)信用數(shù)據(jù)納入納稅繳費(fèi)信用等級(jí)評(píng)定體系，以實(shí)現(xiàn)“一處違規(guī)、多方約束”的協(xié)同監(jiān)管目標(biāo)。同時(shí)，探索建立信用修復(fù)機(jī)制，為輕微違規(guī)經(jīng)營(yíng)者提供糾正和輔導(dǎo)的機(jī)會(huì)，防止“一處不合規(guī)、處處受限”的過(guò)度懲戒效應(yīng)，推動(dòng)自然人經(jīng)營(yíng)主體逐步形成穩(wěn)定內(nèi)化的稅務(wù)合規(guī)行為。
構(gòu)建跨部門(mén)協(xié)同與追溯責(zé)任機(jī)制。自然人網(wǎng)店的治理對(duì)象與交易鏈條具有高度跨部門(mén)屬性，涉及市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、支付機(jī)構(gòu)及物流企業(yè)等多個(gè)主體?！兑?guī)范》雖已提出數(shù)據(jù)保存和退出追溯的基本要求，但能否充分發(fā)揮其稅收治理功能，關(guān)鍵在于不同部門(mén)間的數(shù)據(jù)共享與協(xié)同機(jī)制是否健全。對(duì)此，有必要在國(guó)家層面構(gòu)建統(tǒng)一的“自然人經(jīng)營(yíng)信息庫(kù)”，由市場(chǎng)監(jiān)管、稅務(wù)、支付和物流等相關(guān)部門(mén)共同維護(hù)，實(shí)現(xiàn)登記、交易、支付與物流信息的全鏈條貫通與動(dòng)態(tài)更新，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、可驗(yàn)證的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。在責(zé)任追溯層面，應(yīng)當(dāng)建立涉稅數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的觸發(fā)機(jī)制，將平臺(tái)退出信息、異常交易記錄等納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。一旦觸發(fā)特定風(fēng)險(xiǎn)條件，相關(guān)數(shù)據(jù)即可自動(dòng)推送至稅務(wù)稽查系統(tǒng)，進(jìn)入稅務(wù)調(diào)查程序，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事前識(shí)別、事中監(jiān)測(cè)與事后追溯的有機(jī)銜接，形成跨部門(mén)協(xié)同的閉環(huán)治理格局。