【2016年02月02日】付廣軍：中國(guó)成品油消費(fèi)稅稅率上調(diào)空間探析

付廣軍：中國(guó)成品油消費(fèi)稅稅率上調(diào)空間探析

——基于北京市92號(hào)汽油稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的計(jì)量

  近年來(lái)，國(guó)際原油價(jià)格波動(dòng)劇烈，中國(guó)國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格也隨之不斷調(diào)整，財(cái)稅部門也自2014年11月28日至2015年1月13日，短短一個(gè)半月時(shí)間內(nèi)，3次提高成品油消費(fèi)稅稅率，結(jié)果造成成品油稅費(fèi)負(fù)擔(dān)急劇攀升。

  由于成品油消費(fèi)稅是從量計(jì)征，不隨油價(jià)的變化而變化。油價(jià)越下調(diào)，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)越高，這樣就給油價(jià)下調(diào)造成巨大壓力。未來(lái)成品油消費(fèi)稅稅率還有沒(méi)有上調(diào)空間，部分學(xué)者認(rèn)為還有，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為上調(diào)空間很小。本文擬對(duì)成品油稅費(fèi)負(fù)擔(dān)進(jìn)行計(jì)量分析，以此探析成品油消費(fèi)稅稅率上調(diào)空間。

一、中國(guó)成品油稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分析

  中國(guó)成品油價(jià)格中除消費(fèi)稅外，還包含17%的增值稅，該稅在成品油從生產(chǎn)到消費(fèi)所有增值環(huán)節(jié)征收。由于中國(guó)成品油消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，是增值稅的稅基，對(duì)消費(fèi)稅要計(jì)繳增值稅，因此，存在重復(fù)征收。此外，成品油價(jià)格中還包含以消費(fèi)稅和增值稅為稅基的7%的城建稅、3%的教育費(fèi)附加以及2%的地方教育費(fèi)附加。

成品油稅費(fèi)狀況分析：

  不含稅價(jià) ×（1+17%）=含稅價(jià) ，不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1+17%)。

  增值稅=不含稅價(jià)×17%；

  城建稅=（增值稅+消費(fèi)稅）× 稅率（7%）；

  教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅）× 稅率（3%）；

  地方教育費(fèi)附加=（增值稅+消費(fèi)稅）× 稅率（2%）

  本文以北京地區(qū)92號(hào)（原為93號(hào)）汽油價(jià)格，作為成品油的代表進(jìn)行測(cè)算，截至2015年12月31日，北京92號(hào)汽油價(jià)格為5.67元/升（含稅價(jià)格）。消費(fèi)稅稅率為1.52元/升，具體測(cè)算各項(xiàng)稅費(fèi)情況如下：

  不含稅價(jià)=5.67/1.17=4.846（元/升），

  增值稅=不含稅價(jià)×17%=4.846×17%=0.824（元/升）；

  城建稅=（增值稅+消費(fèi)稅）× 稅率 =（0.824+1.52）× 7% =2.344× 7%= 0.164（元/升）；

  教育費(fèi)附加=（0.824+1.52）× 3% = 2.344×3% = 0.070元/升）；

  地方教育費(fèi)附加=（0.824+1.52）× 2% = 2.344×2% = 0.047（元/升）；

  以上稅費(fèi)合計(jì)為2.625元/升（這還不包括從原油開采到成品油加工環(huán)節(jié)，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅和“五險(xiǎn)一金”等），占油價(jià)的46.3%。

  距財(cái)稅部門3次調(diào)高成品油消費(fèi)稅，時(shí)間已過(guò)去一年多，大家對(duì)成品油消費(fèi)稅議論的熱度漸漸降溫，本人認(rèn)為該是對(duì)成品油消費(fèi)稅調(diào)整效應(yīng)進(jìn)行冷思考的時(shí)候了，反思可以避免類似情況的再度出現(xiàn)。

  按照同樣方法，我們可以計(jì)算出3次調(diào)高消費(fèi)稅稅率時(shí)北京92號(hào)汽油的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)情況，并進(jìn)行調(diào)整前后的效應(yīng)比較，詳見表1

表1：北京92號(hào)汽油稅費(fèi)變化情況表

資料來(lái)源：根據(jù)網(wǎng)上資料計(jì)算得出

  （一）只調(diào)高消費(fèi)稅稅率，不調(diào)整油價(jià)

  2014年11月28日，第1次提高成品油消費(fèi)稅稅率，稅率從1.00元/升，提高到1.12元/升，增加0.12元/升。北京每升92號(hào)汽油稅費(fèi)情況是：價(jià)格6.76元保持不變，增值稅保持不變?yōu)?.982元，城建稅為0.147元，增加0.008元，教育費(fèi)附加為0.071元，增加0.008元，地方教育費(fèi)附加為0.047元，增加0.002元，稅費(fèi)合計(jì)為2.354元，增加0.133元。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為34.82%，較稅率提高前增加1.96個(gè)百分點(diǎn)。由此可見，即使成品油價(jià)格不變，由于消費(fèi)稅率的提高，部分稅費(fèi)（除增值稅外）也會(huì)增加，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也會(huì)提高。

  （二）調(diào)高消費(fèi)稅稅率，并調(diào)低油價(jià)

  2014年12月12日，時(shí)隔不到半月，第2次提高成品油消費(fèi)稅率，稅率從1.12元/升，提高到1.40元/升，增加0.28元/升。北京每升92號(hào)汽油稅費(fèi)情況是：價(jià)格6.63元，下降0.13元，增值稅保持為0.963元，減少0.019元，城建稅為0.165元，增加0.018元，教育費(fèi)附加為0.071元，增加0.008元，地方教育費(fèi)附加為0.047元，增加0.005元，稅費(fèi)合計(jì)為2.646元，增加0.292元。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為39.91%，較稅率提高前增加5.09個(gè)百分點(diǎn)。由此可見，提高成品油消費(fèi)稅率的同時(shí)，降低成品油價(jià)格，盡管增值稅會(huì)減少，但是其他稅費(fèi)會(huì)增加，造成稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的大幅度提高。

  2015年1月13日，第3次提高成品油消費(fèi)稅率，稅率從1.40元/升，提高到1.52元/升，增加0.12元/升。北京每升92號(hào)汽油稅費(fèi)情況是：價(jià)格6.07元，下降0.14元，增值稅保持為0.882元，減少0.02元，城建稅為0.168元，增加0.007元，教育費(fèi)附加為0.072元，增加0.001元，地方教育費(fèi)附加為0.048元，增加0.002元，稅費(fèi)合計(jì)為2.690元，增加0.112元。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為44.32%，較稅率提高前增加2.81個(gè)百分點(diǎn)。

  （三）不調(diào)整消費(fèi)稅稅率，只調(diào)低油價(jià)

  2014年12月26日，沒(méi)有調(diào)整成品油消費(fèi)稅稅率，僅僅下調(diào)了成品油價(jià)格，北京92號(hào)汽油價(jià)格從6.21元/升，下調(diào)為6.07元/升，下調(diào)了0.42元/升。北京每升92號(hào)汽油稅費(fèi)情況是：增值稅保持為0.902元，減少0.061元，城建稅為0.161元，減少0.004元，教育費(fèi)附加為0.069元，減少0.002元，地方教育費(fèi)附加為0.046元，減少0.001元，稅費(fèi)合計(jì)為2.578元，減少0.068元。稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為41.51%，較稅率提高前增加1.60個(gè)百分點(diǎn)。由此可見，即使消費(fèi)稅保持不變，其他稅費(fèi)會(huì)相應(yīng)減少，但由于汽油價(jià)格下降，造成稅基分母減少，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也會(huì)提高。

   二、中國(guó)成品油消費(fèi)稅稅率調(diào)整空間分析

  從表1資料可以得出，由于三次提高成品油消費(fèi)稅稅率，以及降低成品油價(jià)格，使得北京市92號(hào)汽油每升稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，從此前的32.86%，迅速提高到44.32%，提高了11.46個(gè)百分點(diǎn)，提高幅度為34.9%，成為廣大消費(fèi)者詬病的話題。

  即使如此，部分學(xué)者沒(méi)有進(jìn)行深入探討，僅憑個(gè)人主觀意愿，認(rèn)為成品油消費(fèi)稅稅率仍然存在提升空間。對(duì)此，本人認(rèn)為未來(lái)成品油消費(fèi)稅調(diào)整應(yīng)該慎重，應(yīng)從計(jì)量方面深入分析，不能輕易下結(jié)論。

  我們以成品油稅費(fèi)負(fù)擔(dān)50%為上限，此時(shí)已是“一桶油，半桶稅費(fèi)”，不能再調(diào)高了。按照前述分析，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，不僅受消費(fèi)稅稅率調(diào)整的影響，同時(shí)還受成品油價(jià)格的影響。成品油價(jià)格下降，即使消費(fèi)稅稅率保持不變，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也會(huì)上升。

  （一）消費(fèi)稅稅率保持不變，價(jià)格下調(diào)空間分析

  消費(fèi)稅稅率不變，隨著油價(jià)的下調(diào)，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也會(huì)提高。我們以2015年12月31日，北京市92號(hào)汽油價(jià)格為例。假設(shè)北京市92號(hào)汽油稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為上限50%。
  成品油價(jià)格（含稅價(jià)格）為P
  不含稅價(jià) ×（1+17%）=P，不含稅價(jià)格=P/(1+17%)。
  增值稅=P/(1+17%)×17%；
  城建稅=（P/(1+17%)×17%+1.52）× 7%；
  教育費(fèi)附加=（P/(1+17%)×17%+1.52）× 3%；
  地方教育費(fèi)附加=（P/(1+17%)×17%+1.52）× 2%。
  稅費(fèi)合計(jì)/汽油價(jià)格=50%
  （增值稅+消費(fèi)稅+城建稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加）/汽油價(jià)格=50%
  P/(1+17%)×17%+1.52+（P/(1+17%)×17%+1.52）× 7%+（P/(1+17%)×17%+1.52）× 3%+（P/(1+17%)×17%+1.52）× 2%=50%P
  解方程得：P=5.0476=5.05（元/升）
  保持成品油消費(fèi)稅稅率不變，下調(diào)成品油價(jià)格，北京市92號(hào)汽油可以下調(diào)空間僅為0.62元（見表2），大于此空間，油價(jià)將至5.05元/升以下，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)將超過(guò)50%警戒線。

（二）保持成品油價(jià)格不變，消費(fèi)稅率上調(diào)空間分析

  成品油價(jià)格不變，上調(diào)消費(fèi)稅稅率，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也會(huì)提高。我們以2015年12月31日，北京市92號(hào)汽油價(jià)格為例。假設(shè)北京市92號(hào)汽油稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為上限50%。

  設(shè)消費(fèi)稅稅率R，為成品油價(jià)格（含稅價(jià)格）為5.67元/升。
  不含稅價(jià) ×（1+17%）=5.67，不含稅價(jià)格=5.67/(1+17%)=4.846。
  增值稅=4.846×17%=0.824；
  城建稅=（0.824+R）× 7%；
  教育費(fèi)附加=（0.824×17%+R）× 3%；
  地方教育費(fèi)附加=（0.824×17%+R）× 2%。
  稅費(fèi)合計(jì)/汽油價(jià)格=50%
  （增值稅+消費(fèi)稅+城建稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加）/汽油價(jià)格=50%
  0.824+R+（0.824+R）× 7%+（0.824+R）× 3%+（0.824+R）× 2%=50%× 5.67
  解方程得：R =1.707=1.71（元/升）。
  保持成品油價(jià)格不變，上調(diào)消費(fèi)稅稅率，北京市92號(hào)汽油消費(fèi)稅稅率可以上調(diào)空間僅為0.19元（見表2），超過(guò)此空間，消費(fèi)稅率將在1.71元/升以上，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)將超過(guò)50%警戒線。由此可見，成品油稅費(fèi)率提高，主要原因是消費(fèi)稅從量計(jì)征，與價(jià)格關(guān)系不大，油價(jià)下降，單位價(jià)格中的消費(fèi)稅稅率上升；油價(jià)上升，單位價(jià)格中所含消費(fèi)稅減少。

表2：北京92號(hào)汽油稅費(fèi)變化情況表

注：表中數(shù)據(jù)經(jīng)測(cè)算得出

   三、看法與建議

  通過(guò)以上分析，可以得出以下結(jié)論：一是降低成品油價(jià)格，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)會(huì)提高；二是提高消費(fèi)稅率，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)也會(huì)提高。降低價(jià)格和提高稅率同時(shí)進(jìn)行，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)會(huì)急劇提高。

  因此，未來(lái)提高成品油消費(fèi)稅稅率應(yīng)慎重。一是目前稅費(fèi)占價(jià)格之比已經(jīng)過(guò)高，達(dá)到46.3%，離50%的上限很近，沒(méi)有多少空間。二是成品油消費(fèi)稅稅率從1元，提高到1.52元，提高了52%，短時(shí)間（一個(gè)半月左右）提高幅度過(guò)大，造成成品油稅費(fèi)負(fù)擔(dān)急劇攀升，如果繼續(xù)提高消費(fèi)稅稅率，財(cái)稅部門將會(huì)成為民眾攻擊的焦點(diǎn)。

  由于成品油消費(fèi)稅是從量計(jì)征的，與油價(jià)升降無(wú)關(guān)，增值稅是從價(jià)計(jì)征，油價(jià)高增值稅就多，反之則少。2015年12月31日，北京每升92號(hào)汽油中，所含消費(fèi)稅已是增值稅的1.84倍，本來(lái)增值稅應(yīng)該是主要稅種，此時(shí)，消費(fèi)稅占成品油稅收的比重高達(dá)60.6%，占稅費(fèi)總額的57.9%，占價(jià)格的26.8%，消費(fèi)稅成為成品油的第一大稅種。

  鑒于以上分析，建議改革消費(fèi)稅稅率從量計(jì)征為從價(jià)計(jì)征，這樣則消費(fèi)稅也會(huì)與成品油價(jià)格聯(lián)動(dòng)，不會(huì)對(duì)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)產(chǎn)生較大影響。