【2016年7月24日】焦瑞進：稅負不是事，但別拿發(fā)票不當事

焦瑞進：稅負不是事，但別拿發(fā)票不當事

今年稅制改革的中心任務是“營改增”。在今年的《政府工作報告》中提出，從5月1日起全面實施“營改增”，并強調改革后要“確保所有行業(yè)稅負只減不增”?？此啤盃I改增”后稅負變化是個很重要的事，其實對企業(yè)來說，稅負不是個事，但別拿發(fā)票不當事。經濟領域的改革，從來都會觸動不同市場主體的利益，深刻領悟“稅負只減不增”，直接關系稅收籌劃與風險，意義重大。

一、稅負變化新均衡的利益角逐

營業(yè)稅改為增值稅，是流轉稅體系中價內稅改為價外稅。價內稅改為價外稅，必然會引發(fā)價稅的結構比例重新調配。從穩(wěn)定改革影響的角度講，理論上改革前后的價稅總額應維持不變，如下式①。

價內稅的價稅全額=價外稅的價稅全額………①

將公式①引入相關稅種計稅關系換算為等式②：

營業(yè)稅計稅收入=增值稅計稅金額+稅額………②

以金融行業(yè)“營改增”為例，改革前后的稅率分別為5%、6%，以價稅總額100元為基礎計算單位，形成等式③：

100=95+5=94.33+5.67………③

從等式③可以看出，等式兩邊的價稅結構比例發(fā)生了變化，改革后的稅額高出改革前稅額13.4%。稅額高了，意味著商家的收入少了，改革勢必引發(fā)商家在原有收入的基礎上，重新定位價稅關系，形成等式④：

95+5.7=100.7………④

商家的定價策略消費者是不會接受的，不能因改革由商家保障收益將多出的稅收負擔由消費者承擔，下一環(huán)節(jié)的消費者仍會強調以等式③結算才體現(xiàn)公平。于是，商家和消費者將圍繞影響各自收益的等式③和④展開激烈的角逐，如果沒有政府對價格的干預，最終將在新的市場供求關系中達成新的均衡。

二、稅負轉嫁與籌劃

“營改增”后商家與消費者之間的稅負差異爭議，看似是個很重大的事，直接關系企業(yè)收益，但這只是表面現(xiàn)象，其實不是個事。從稅收機理上認識，“營改增”改或不改都是流轉稅，稅負終將轉嫁給消費者，只是轉的多少而已。

營業(yè)稅是價內稅，稅額包含在總體價格中，在交易過程中暗轉給下一環(huán)節(jié)。其收入和稅額都要進入商家收益核算體系，雙雙影響企業(yè)利潤的形成。因此，營業(yè)稅稅收籌劃的方式是從目標利潤的角度倒算稅后收入，再以適用稅率換算出總體含稅價格。

增值稅是價外稅，交易支付金額實行價稅分離，是明碼實價地將稅負轉嫁給消費者。在商家財務核算體系中，價外稅不計入損益核算賬戶，不影響企業(yè)損益。所以，商家在稅收籌劃中，只需要根據目標利潤制定計稅收入即可，具體稅額多少不用商家考慮，直接套用國家制定適用稅率，直接轉嫁給消費者。

實行增值稅，商家稅收籌劃更多地是考慮購進資產和成本費用支出時發(fā)生的進項稅額的抵扣問題。進項稅額是商家真正的稅收負擔，所以設計產品和服務銷售價格時，要確保一定的增值空間將轉嫁收回的銷項稅額足以抵扣進項稅額。不足以抵扣時，在留抵期間將占用商家資金，過了留抵期即形成損失，影響商家損益。所以，增值稅的稅收籌劃，增值空間是必須考慮的因素，在購進資產和成本費用支出時注意：一是需要注意時節(jié)，均衡抵扣進項稅額；二是必須取得允許抵扣的增值稅專用發(fā)票。

三、稅負理念與籌劃

營業(yè)稅改為增值稅，雖然是停留在流轉稅體系中的改革，看似稅負終將轉嫁，但進入商家財務核算體系的核算方式發(fā)生了變化，價內稅和價外稅的稅負內涵也發(fā)生了根本變化。

營業(yè)稅是價內稅，財務核算直接影響商家損益，確為負擔，因此必須籌劃暗轉下一環(huán)節(jié)。

增值稅是價外稅，購進資產和發(fā)生成本費用支出的進項稅占用資金是負擔，銷售產品和服務產生的銷項稅額轉嫁給下一環(huán)節(jié)或消費者是代收稅金，不是自己的稅負。銷項稅額抵扣進項稅額這差額為代繳稅金，商家自身再無稅收負擔。

“營改增”后稅負內涵意義的轉變，這就需要稅收籌劃時也要更新理念。在增值稅體系下，商家應繳稅金越多，意味著銷項稅額抵扣進項稅額后的差額越大，其數(shù)額再大也是代收下一環(huán)節(jié)的稅金，不是商家自身的負擔。同時，應繳稅額越大，意味著企業(yè)增值空間越大，效益越好。稅收籌劃，更多的是考慮購進資產和服務時必須取得專用發(fā)票。取得進項專用發(fā)票看似繳稅形成負擔，但一是可由銷項稅額抵扣回來，不存在負擔問題；二是進項取得發(fā)票意在匯算企業(yè)所得稅時可以扣除，而企業(yè)所得稅率更高達25%。所以取得增值稅發(fā)票，意義不僅在抵扣進項稅，期深遠影響是在企業(yè)所得稅！

四、稅負義務與風險

    “營改增”后，稅負義務的法律關系也發(fā)生了變化。營業(yè)稅作為價內稅，雖然可以暗轉嫁于下一環(huán)節(jié)或消費者，但提供服務的商家是納稅義務人，不繳稅即為逃稅。

    增值稅為價外稅，明著轉嫁給下一環(huán)節(jié)，提供服務的商家應盡代收稅金的義務，代收而未繳的代收稅金為偷稅。負有代收稅金義務，在交易過程中未給對方開具專用發(fā)票造成應收未收代收稅金，則在法理上視為瀆職。商家在經營過程中購進資產或服務所支付的進項稅金是自身義務，取得專用發(fā)票則必須繳稅。購進資產或服務時不要票也不繳稅，則為逃稅。購進時不要票雖然逃避了進項稅額，但無票發(fā)生的成本費用支出不能在匯算企業(yè)所得稅時予以扣除，其數(shù)額若遠遠大于進項稅額，并且關系25%稅率的企業(yè)所得稅，逃避進項稅的行為則得不償失。

    雖然取得進項發(fā)票在抵扣進項稅額和用于成本費用扣除具有極大的影響，但切記杜絕購買假票和虛開增值稅發(fā)票抵稅和扣除。以假票和虛開增值稅發(fā)票抵扣進項稅額、用于出口退稅和成本費用扣除犯有欺詐罪和騙稅罪，最高可判無期徒刑。

五、 別拿發(fā)票不當事

    從上述稅負、籌劃和風險的關聯(lián)性可知，很多企業(yè)將看似影響企業(yè)收益的稅負看得很重，并不擇手段地獲取發(fā)票。孰不知，在這關聯(lián)關系中，其實稅負不是事，但圍繞發(fā)票確應予以足夠的重視，別拿發(fā)票不當事。發(fā)票的重要性，主要體現(xiàn)在作賬憑證的有效性和犯罪處罰嚴厲性。

    在我國復雜、落后的稅制和征管模式的當下，以票管稅作為相對有效的稅源監(jiān)管方式成為主要的征管措施手段。解讀《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》精神要點，企業(yè)應當取得合規(guī)發(fā)票方可以作為記賬憑證。為此，企業(yè)進項稅金抵扣必須取得合規(guī)發(fā)票，企業(yè)所得稅匯算考慮的所有允許扣除的內容必須取得合規(guī)的發(fā)票。不明事理的企業(yè)認為不要發(fā)票就沒有進項稅，看似省了。但不要發(fā)票，其相關的成本費用不得在企業(yè)所得稅匯算時予以扣除，其損失就更大了。所以，發(fā)票事關重大，企業(yè)購進資產和服務務必取得合規(guī)發(fā)票。

    也正因為發(fā)票在成本費用扣除方面的重要性，在市場就滋生了以發(fā)票謀利的犯罪產業(yè)，為偷稅企業(yè)虛開發(fā)票相互謀利。此時此景，發(fā)票的重要性再次體現(xiàn)，依據《中華人民共和國刑法》有關條款規(guī)定，違反稅法涉及發(fā)票管理的相關規(guī)定涉及犯罪，最高可判處無期徒刑，其處罰相當嚴厲。以事態(tài)發(fā)展的反向，告誡企業(yè)應當取得的發(fā)票是合規(guī)發(fā)票，方可以作為記賬憑證。否則，懲治非常嚴重。

    所以，稅負不是事，是可以轉嫁的；但別拿發(fā)票不當事，發(fā)票不合規(guī)不但直接影響企業(yè)成本費用的扣除，更關系犯罪的懲治。

六、稅負影響：請別拿稅負說事

    前面提到稅收改革會影響交易雙方的收益，引發(fā)利益角逐在市場供求關系中形成新的均衡，從而也就說明稅負變化對經濟關系人的影響只是短期效應，市場才是影響企業(yè)發(fā)展的決定性因素。任何一個行業(yè)或企業(yè)的不景氣，與“營改增”后稅負變化的影響沒有直接關系，其根本原因：一是流轉稅終將轉嫁給消費者，二是同一經營項目的適用稅率對市場關系的每一個主體是一樣公平的。在公平的稅負環(huán)境下，一個行業(yè)或某個企業(yè)經營不景氣，一定是其發(fā)展違背了市場供求關系。這時該行業(yè)或企業(yè)需要追究的不是稅負問題，而因檢討去產能、去庫存、降成本、轉市場，通過技術創(chuàng)新拓展市場，占領市場。

    以稅收作為調節(jié)手段調控經濟，屬政府干預市場行為，適用于不完全市場經濟，只有短期效應。長遠看，經濟結構的調控影響還是主要源于市場，市場對資源調配起主要作用。一個不適應市場發(fā)展規(guī)律的行業(yè)或企業(yè)，給予再優(yōu)惠的稅收政策也沒用，最終必將走向破產。所以，現(xiàn)代稅收籌劃決不會孤立考慮稅負問題?，F(xiàn)代稅收籌劃理念，一定伴隨風險投資、經營戰(zhàn)略、價格戰(zhàn)略等統(tǒng)籌考慮，方能在市場的變化中謀得企業(yè)的長遠發(fā)展。

    所以，在完全的市場經濟中謀企業(yè)發(fā)展，稅負不是事。誰能說,在中國手機市場上，蘋果把諾基亞和摩托羅拉擠跨了，是中國稅制的責任？稅負對每一個市場主體都是公平一樣的，在經濟改革的大潮中，請別拿稅負說事。


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