【2006年11月1日】焦瑞進(jìn)：掌握納稅評(píng)估方法，加強(qiáng)稅源管理

掌握納稅評(píng)估方法，加強(qiáng)稅源管理

作者：焦瑞進(jìn)

2005年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《納稅評(píng)估管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]43 號(hào)），全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)也開展了轟轟烈烈的納稅評(píng)估工作。但是，綜觀各地使用的納稅評(píng)估方法和軟件，并無(wú)統(tǒng)一的章法。為此，有必要深入探討納稅評(píng)估的思路與方法，以更好地改進(jìn)納稅評(píng)估、強(qiáng)化稅源管理。

一、納稅評(píng)估概述

根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法》，納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)納稅人相關(guān)數(shù)據(jù)信息的分析，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷， 并據(jù)此采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。

由納稅評(píng)估的概念可以看出，納稅申報(bào)的質(zhì)量取決于計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額等關(guān)鍵數(shù)據(jù)指標(biāo)是否真實(shí)準(zhǔn)確。由于應(yīng)納稅額是由申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算得出的，所以，納稅評(píng)估的核心是評(píng)估納稅申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性，評(píng)估納稅人 申報(bào)的應(yīng)納稅額與真實(shí)稅源之間的合理性。

納稅評(píng)估的對(duì)象為稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)繳納的所有稅種。但在實(shí)際工作中，不會(huì)對(duì)所有納稅人進(jìn)行評(píng)估，只能有重點(diǎn)地選擇部分納稅人作為評(píng)估對(duì)象。因此，正確篩選評(píng)估對(duì)象，是開展優(yōu)質(zhì)高效納稅評(píng)估的首要環(huán)節(jié)。通常應(yīng)根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的宏觀分析、行業(yè)稅負(fù)規(guī)律特征分析的結(jié)果，建立預(yù)警體系，確立重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，進(jìn)而實(shí)施具體的納稅評(píng)估。目前，納稅評(píng)估所依據(jù)的信息主要來(lái)源于：

1. 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，各類評(píng)估指標(biāo)的預(yù)警值。

地區(qū)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，外部交換信息，與納稅人相關(guān)的其他涉稅信息。

2. 稅收綜合征管軟件系統(tǒng)存儲(chǔ)的納稅人稅務(wù)登記和申報(bào)的各類信息資料。

3. 稅收管理員通過(guò)日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。

二、納稅評(píng)估的基本思路

從理論上講，各稅種都有自身的計(jì)征特點(diǎn)，相應(yīng)地也有各自的納稅評(píng)估特點(diǎn)?？紤]到稅源的關(guān)聯(lián)性，在實(shí)際操作過(guò)程中，沒(méi)有必要分稅種進(jìn)行評(píng)估。解剖相對(duì)復(fù)雜的增值稅和企業(yè)所得稅的計(jì)征關(guān)系和指標(biāo)口徑差異，可以理出納稅評(píng)估的基本思路。

1. 增值稅的計(jì)征特點(diǎn)

增值稅的基本計(jì)算公式為：增值稅應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

從公式可以看出，短期而言，納稅人有很多理由進(jìn)行零申報(bào)。如企業(yè)一次大批量地購(gòu)進(jìn)原材料從事季節(jié)性生產(chǎn)；認(rèn)證期內(nèi)專用發(fā)票堆積并一次性抵扣；前期留抵稅額較大；出口產(chǎn)品免抵退稅政策影響等。因此，單從當(dāng)月的納稅申報(bào)表很難判斷納稅人的申報(bào)是否合理。增值稅的這種計(jì)征特點(diǎn)，決定了增值稅的分析或評(píng)估只能在較長(zhǎng)時(shí)期的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期為3 個(gè)月，納稅評(píng)估的分析期限最短也不應(yīng)低于3個(gè)月。

2. 企業(yè)所得稅的計(jì)征特點(diǎn)

企業(yè)所得稅的基本計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上， 按稅收核算制度經(jīng)過(guò)匯算清繳調(diào)整得出的， 應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)＋調(diào)增項(xiàng)－調(diào)減項(xiàng)

從上述公式可以看出，影響企業(yè)應(yīng)納稅額的因素有四個(gè)，即利潤(rùn)、調(diào)增項(xiàng)、調(diào)減項(xiàng)和適用稅率，涉及的政策因素有經(jīng)濟(jì)類型政策—內(nèi)外資企業(yè)的差別待遇，地域政策—各種特區(qū)、開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)的優(yōu)惠差異，規(guī)模政策—根據(jù)企業(yè)盈利規(guī)模水平分別適用18%、27% 和33% 的稅率。此外，由于企業(yè)所得稅分月或分季預(yù)繳、年終匯算清繳，短期內(nèi)沒(méi)有調(diào)整，就沒(méi)有確定的稅基，也沒(méi)有明確的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系。因此，單從當(dāng)月或當(dāng)季的納稅申報(bào)表很難得出企業(yè)申報(bào)合理與否的判斷。但從年度看，所有季節(jié)性問(wèn)題或一次性因素都會(huì)在核算中均攤，就能較好地反映納稅人真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。

3. 增值稅指標(biāo)口徑差異

從增值稅的計(jì)征關(guān)系可以看出，涉及增值稅稅源的關(guān)鍵指標(biāo)有三項(xiàng)，分別為企業(yè)總產(chǎn)值、中間投入和增加值。其中，會(huì)計(jì)核算的中間投入包括生產(chǎn)產(chǎn)品直接消耗的材料價(jià)值和為生產(chǎn)產(chǎn)品支付給相關(guān)產(chǎn)業(yè)部門的價(jià)值。稅收核算的中間投入只包括稅法允許抵扣的材料價(jià)值和運(yùn)輸費(fèi)用。由此可知，會(huì)計(jì)核算的中間投入范圍要比稅收核算的范圍大得多。同理，在銷售產(chǎn)值與總產(chǎn)值相等的情況下，由于會(huì)計(jì)核算的中間投入范圍大于稅收核算的中間投入范圍，稅收核算的增加值就要相對(duì)比會(huì)計(jì)核算的增加值大。

4. 企業(yè)所得稅指標(biāo)口徑差異

根據(jù)會(huì)計(jì)核算口徑，成本費(fèi)用＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋營(yíng)業(yè)費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用。而根據(jù)稅收核算口徑，成本費(fèi)用＝材料消耗＋允許扣除工資＋允許扣除折舊＋ 允許扣除費(fèi)用。從企業(yè)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的口徑差異分析可知，會(huì)計(jì)核算的企業(yè)成本費(fèi)用口徑要大于稅收核算的企業(yè)成本費(fèi)用，因此，如果不存在彌補(bǔ)前期虧損的問(wèn)題，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的口徑要大于企業(yè)利潤(rùn)。

此外，從會(huì)計(jì)核算口徑看企業(yè)的成本費(fèi)用，由于工資、折舊和對(duì)外勞務(wù)費(fèi)用支出等內(nèi)容都受稅法允許扣除規(guī)定的約束， 或可計(jì)算得出，或受到核算規(guī)定控制。惟有材料消耗最容易產(chǎn)生管理漏洞，因此， 材料消耗率是評(píng)價(jià)企業(yè)稅源質(zhì)量的一項(xiàng)關(guān)鍵性指標(biāo)。

研究?jī)煞N核算口徑的差異性和關(guān)聯(lián)性， 有兩點(diǎn)可供參考：一是利用指標(biāo)間的邏輯 關(guān)系進(jìn)行分析；二是利用指標(biāo)配比關(guān)系的 規(guī)律性開展分析。由此可總結(jié)出納稅評(píng)估 的基本思路：一是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，利 用企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的邏輯關(guān)系建立評(píng)估分析 指標(biāo)體系；二是以客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律為主導(dǎo)，利 用財(cái)務(wù)指標(biāo)的配比關(guān)系建立評(píng)估分析方法 體系；三是充分認(rèn)識(shí)指標(biāo)口徑的差異性，看 重綜合分析、規(guī)律分析和年度分析。

三、納稅評(píng)估的步驟和方法

一般來(lái)說(shuō)，納稅評(píng)估應(yīng)按照以下六個(gè)步驟有序開展：

第一步：以研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入為起點(diǎn)，首先區(qū)分零申報(bào)與非零申報(bào)。零申 報(bào)進(jìn)入零申報(bào)評(píng)估程序，通過(guò)票表比對(duì)與查賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；非零申報(bào)再區(qū)分收入下降和收入增長(zhǎng)兩種情況，進(jìn)入下一評(píng)估程序。

第二步：對(duì)于收入下降的情況，要測(cè)算增值率并與同業(yè)增值率進(jìn)行比較。小于或等于同業(yè)增值率，視同正常，大于同業(yè)增值率視為異常。

第三步：對(duì)于收入增長(zhǎng)的情況，要區(qū)分增加值增長(zhǎng)與下降兩情況進(jìn)入下一個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)估分析。對(duì)于增加值下降的情況， 又要區(qū)分材料消耗增長(zhǎng)與下降兩種情況進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的分析。

第四步：對(duì)于收入增長(zhǎng)、增加值下降、材料消耗也下降的情況，視為異常；對(duì)于收入增長(zhǎng)、增加值下降、材料消耗增長(zhǎng)的情況，又要與同業(yè)材料消耗率進(jìn)行比較。如同業(yè)材料消耗率下降，視為異常；同業(yè)材料消耗率增長(zhǎng)，視為正常。

第五步：對(duì)于增加值增長(zhǎng)的情況，應(yīng)再區(qū)分利潤(rùn)增長(zhǎng)與利潤(rùn)下降兩種情況。如增加值增長(zhǎng)，利潤(rùn)下降，則視為異常；若利潤(rùn)也增長(zhǎng)，則進(jìn)入下一環(huán)節(jié)的評(píng)估分析。

第六步：對(duì)于利潤(rùn)增長(zhǎng)的情況，要看 利潤(rùn)與增加值之間變化彈性的測(cè)算情況。如果利潤(rùn)增長(zhǎng)變化的彈性小于1，視為異 常；利潤(rùn)增長(zhǎng)變化彈性大于1，視為正常。

納稅評(píng)估要達(dá)到好的效果，還必須采取科學(xué)的分析方法。以下例舉的幾種分析方法可供參考:

1. 應(yīng)納稅額分析。用較長(zhǎng)一段時(shí)期 的企業(yè)數(shù)據(jù)測(cè)算企業(yè)的收入、增加值和利潤(rùn)，判斷有無(wú)應(yīng)納稅額。由于會(huì)計(jì)核算的增加值小于稅收核算的增加值，在不考慮出口產(chǎn)品免抵退稅政策的情況下，當(dāng)會(huì)計(jì)核算增加值大于零時(shí)，就應(yīng)該有增值稅應(yīng)納稅額。由于會(huì)計(jì)核算的企業(yè)利潤(rùn)小于稅收核算的計(jì)稅所得額，故當(dāng)會(huì)計(jì)核算利潤(rùn)大于零，就應(yīng)該有企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

2. 邏輯關(guān)系分析。一是分別測(cè)算會(huì) 計(jì)核算的增加值和稅收核算的增加值，看二者是否一致，是大于零還是小于零。二是如果經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)大于或等于零，增加值一定大于零。三是看資產(chǎn)增值與否，如果凈資產(chǎn)增值，要求增加值與利潤(rùn)一定大于零。

3. 橫向分析。應(yīng)用同業(yè)規(guī)律分析模型，測(cè)算相關(guān)的會(huì)計(jì)核算配比率，比較差異，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：若增值率低于同業(yè)增值率的預(yù)警下限，說(shuō)明有虛增進(jìn)項(xiàng)的可能，預(yù)警；若稅負(fù)低于同業(yè)稅負(fù)的預(yù)警下限，說(shuō)明進(jìn)銷配比失調(diào)，預(yù)警；若材料消耗率大于同業(yè)材料消耗率，說(shuō)明有隱蔽收入的可能，預(yù)警。

4. 縱向分析。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定均衡性和規(guī)律性，測(cè)算同一納稅人歷史數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)和波動(dòng)情況，觀察差異，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。測(cè)算的基礎(chǔ)指標(biāo)有企業(yè)總產(chǎn)值、企業(yè)中間投入、直接消耗材料、全部銷售收入、計(jì)稅銷售收入、出口交貨值、勞動(dòng)者報(bào)酬、折舊、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、應(yīng)交增值稅等的變動(dòng)率；測(cè)算的配比指標(biāo)有增值率、稅負(fù)率、材料消耗率的變動(dòng)率。

5. 相關(guān)性分析。建立增加值、利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)收入的相關(guān)性分析，分析稅源質(zhì)量和問(wèn)題。如果3 個(gè)指標(biāo)高度相關(guān)，變化彈性大于 1，說(shuō)明稅源質(zhì)量向好；變化彈性等于 1，說(shuō)明稅源質(zhì)量沒(méi)有變化；變化彈性小于 1，說(shuō)明稅源質(zhì)量趨于惡化。如果增加值、利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)收入3個(gè)指標(biāo)的相關(guān)性不高，相關(guān)系數(shù)小于 0.7，則應(yīng)進(jìn)入約談程序，由納稅人解釋原因。

四、稅種關(guān)聯(lián)分析

增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅這四大稅種，都涉及企業(yè)收入，其中增值稅和企業(yè)所得稅的計(jì)征關(guān)系中還會(huì)涉及企業(yè)增加值和利潤(rùn)等效益指標(biāo)。因此，企業(yè)收入、增加值和利潤(rùn)就形成了納稅評(píng)估的三大指標(biāo)。納稅評(píng)估可以利用這種不同稅種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性建立綜合評(píng)估指標(biāo)分析體系。

從收入關(guān)聯(lián)的角度看，如果不涉及消費(fèi)稅的關(guān)聯(lián)關(guān)系，增值稅評(píng)估增加的企業(yè)收入全額等于企業(yè)新增利潤(rùn)，應(yīng)全額補(bǔ)征增值稅和企業(yè)所得稅。按照企業(yè)利潤(rùn)核算關(guān)系，成本費(fèi)用是企業(yè)申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)申報(bào)的成本費(fèi)用最大值，而且是既定的、不能再改變的值，并且增值稅是價(jià)外稅， 所以納稅評(píng)估所產(chǎn)生的新增企業(yè)收入就全額形成了企業(yè)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。同 理，企業(yè)申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)也是既定的最大值， 不能改變的，因此，評(píng)估的新增收入就全額是增加值。在這種情況下，應(yīng)補(bǔ)稅額就應(yīng)按新增收入全額乘以增值稅稅率和企業(yè)所得稅稅率計(jì)算。

如果涉及消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的關(guān)聯(lián)關(guān)系，由于消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅，對(duì)其收入評(píng)估新增的部分不能全額視為企業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)扣除補(bǔ)繳的消費(fèi)稅后再計(jì)算補(bǔ)征企業(yè)所得稅。

增值稅與企業(yè)所得稅的稅種關(guān)聯(lián)關(guān)系， 除收入要素的關(guān)聯(lián)關(guān)系外，還存在成本費(fèi)用的關(guān)聯(lián)關(guān)系。比如企業(yè)材料消耗評(píng)估的 增與減，既影響增加值的變化，也影響企業(yè) 利潤(rùn)的變化。在其他因素均不變化條件下， 材料消耗評(píng)估值的減少額，即為企業(yè)增加值和企業(yè)利潤(rùn)的凈增值額。這種情況下，企業(yè)應(yīng)同時(shí)補(bǔ)繳增值稅和企業(yè)所得稅。

文獻(xiàn)原文： 掌握納稅評(píng)估方法__加強(qiáng)稅源管理_吳新聯(lián).pdf (88.18 KB, 下載次數(shù): 313)

2021-9-6 16:15 上傳

點(diǎn)擊文件名下載附件