【2018年6月5日】焦瑞進：合同與稅有關系嗎

焦瑞進：合同與稅有關系嗎

當下大家都在關注“大小合同”與“偷逃稅”，但實際上將兩者硬扯在一起有點牽強，是不懂稅收的表現。這其中，除了印花稅與合同直接相關，增值稅和所得稅與合同沒有直接關系。也就是說，不管有沒有合同，發(fā)生實質交易并取得所得，按稅法規(guī)定都要繳稅，無所謂有無合同。合同與稅，也就是打官司時，可以作為交易簽約的旁證。

首先，讓我們來看一下稅法規(guī)定。

稅法的有關規(guī)定

（一）增值稅相關條款。

第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。

第十九條 增值稅納稅義務發(fā)生時間:發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。

（二）企業(yè)所得稅相關條款。

第三條：居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

第五十四條：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

（三）個人所得稅相關條款。

第一條：在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

第八條：個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

第九條：扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

（四）印花稅相關條款。

第一條：在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條：下列憑證為應納稅憑證：購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證。

第五條：印花稅實行由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票（下稱貼花）的繳納辦法。

第七條：應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。

合同與稅的關系

合同與稅有關系嗎？

從上述法律法規(guī)條款看，演藝界合同簽約內容可能涉及的增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅均與合同無直接關系，只要實質交易發(fā)生并取得收入形成所得就要繳稅。也即：沒有合同，發(fā)生實質交易就會產生納稅義務；而雖然簽了合同，最后因各種客觀原因沒有完成交易，也就沒有稅收問題。合同是交易雙方對交易征信保障的一種契約，是交易的前奏，并不見得最終一定完成，所以稅法并未將其定為納稅的必要條件。

要說合同與稅收直接相關的，那就是印花稅。但話又說回來，合同最終沒有完成，書立時貼花不是白貼了嗎？

所以，合同作為交易的前奏和可能，在涉稅官司中，只能作為旁證或線索，簽了合同交易不成的事例在現實生活中大量存在，不足以作為交易必然實現的唯一證據。

筆者認為合同應該法定。

合同是交易的前奏，是印花稅義務產生的必要因素；實質交易支付是增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅義務產生的必要條件，那為什么稅收征管不在這兩個因素上采取措施加強征管，而眼看著大小合同偷逃稅呢？這主要是稅法規(guī)定與征管措施手段和基礎條件不銜接。

印花稅條例規(guī)定，印花稅在契約雙方書立憑證時自行貼花。簽約雙方書立合同又是商業(yè)秘密，誰知道呢？外界不知道書立，怎么監(jiān)管貼花與否呢？這就是法理上的失誤。既然國家法律法規(guī)規(guī)定合同必須貼花，那么貼花即應形成合同法定的必然程序和法定條件，也即沒有貼花的合同沒有履行完應有法定程序，即為無效合同。無效合同就不存在違約一說，也就失去了司法憑證的意義。這就提出了一些法律需要完善的思考。

如果印花稅有了這方面的意義，書立合同能不走稅務管理環(huán)節(jié)去主動貼花嗎？何愁管不住稅源呢？

合同管理可運用區(qū)塊鏈技術

上述思辨引發(fā)一個問題，合同涉及簽約雙（多）方和稅收關系，如此重要的商事活動，除了要求其法定，在技術手段方面如何監(jiān)管到位呢？區(qū)塊鏈或許能夠提供方案。

區(qū)塊鏈技術的特征，是去中心化多方統(tǒng)一編碼規(guī)則透明簿記，正可以用于合同法定管理。合同簽約涉及商務多方，貼印花稅涉及稅務，簽約內容是否違法涉及工商，這么多因素共同編碼，可以運用區(qū)塊鏈技術將應共享信息向全社會公布。經由區(qū)塊鏈，哪份合同能逃得掉印花稅？合同涉及的相關業(yè)務又怎能逃避稅源鏈條監(jiān)管形成偷逃稅呢？

應該說，區(qū)塊鏈技術在稅收管理領域大有用武之地。筆者建議應盡快明確強調印花稅為合同法定的必要程序和條件。法治嚴謹完善加上區(qū)塊鏈技術密切配合，有望徹底根治大面積偷逃稅的社會惡習。

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