【2019年6月27日】中國稅務學會學委會原副秘書長焦瑞進在“減稅降費背景下的稅收與經(jīng)濟社會發(fā)展”主題論壇發(fā)言

中國稅務學會學委會原副秘書長焦瑞進在“減稅降費背景下的稅收與經(jīng)濟社會發(fā)展”主題論壇發(fā)言

各位老師、同學：

    談及減稅降負，很多專家學者多以模型論證效應，但談及稅收本質(zhì)是什么時，學生答不上來，學者也一時語塞。不認識事物的本質(zhì)談其作用效應，就不可能顧及稅收的基本職能作用。近期全國開展主題教育——不忘初心，稅收工作的本質(zhì)初心是什么，談減稅降費還是應該回到稅收的本質(zhì)來考慮減稅降負的問題。稅收本質(zhì)是什么？稅收的本質(zhì)是國民收入分配中屬于國家的部分，我們只有認識了稅收的本質(zhì)，才能清楚稅收基本職能緣源。

    國民收入分配決定了稅收的基本職能是籌集財政收入。從稅收基本職能可見，由于國民收入分配影響利益關(guān)系，就衍生出稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)職能。但是，稅收的基本職能是籌集財政收入，只談稅收調(diào)節(jié)職能，卻把基本職能給忘了，只夸大了它的調(diào)節(jié)職能、稅收的外圍作用，將會導致政府財政的失衡。

    認識了稅收的本質(zhì)，談稅收分配，就必須要知道當下的稅源是什么？不同的時代，稅源是變化的。我們能不能根據(jù)稅源的變化，研究稅制優(yōu)化，這樣既可以減稅降負又可以減輕繁雜的工作負擔。所以，科研立題還是要不忘初心，回歸稅收本質(zhì)來研究我們減稅降負相應的機理。拉弗曲線給出了稅收經(jīng)濟互適應關(guān)系，解釋了減稅降負的調(diào)控機理與調(diào)控空間的關(guān)系，低線是保證財政職能的實現(xiàn)。近期我們見美國政府部門因財政預算撥款不到位可以關(guān)門，但我們?nèi)嗣裾荒荜P(guān)門，這就是底線；最高邊際稅率怎么征，那是事關(guān)經(jīng)濟的發(fā)展。減稅降負，只能在這個調(diào)控空間里邊來作文章。

    稅收收入分配，源于一個國家、社會新創(chuàng)造的價值，基數(shù)就是GDP，所以這個經(jīng)濟指標很重要，為社會各界所關(guān)注。在這個GDP的基礎(chǔ)上，以拉費曲線說明的空間調(diào)控稅收與經(jīng)濟互適應關(guān)系。2018年我國GDP是90萬億人民幣，財政稅收還要不要以17%的增值稅率、25%的企業(yè)所得稅率來征，就是拉弗曲線要說明的稅收法定與政策靈活的關(guān)系。稅收既要法定，又必須適應經(jīng)濟發(fā)展具有必要靈活性。

    我國稅改歷史上幾次上調(diào)消費稅稅率，社會各界學者對此質(zhì)疑稅收法定原則。但是我們發(fā)現(xiàn)，減稅的時候沒人提這事了，因為減稅有利于穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展。稅收法定和靈活的關(guān)系，實際上拉弗曲線展示的這種關(guān)系已經(jīng)很清楚了。稅收法定，法定的是基本要素。要不要調(diào)整，是隨著經(jīng)濟發(fā)展和政府財政的需要進行調(diào)整，調(diào)整必須有一個法定授權(quán)。比如，我們看到企業(yè)所得稅，法定企業(yè)所得稅的開征與計稅所得額的計征關(guān)系，但是要不要有小微企業(yè)優(yōu)惠，則是可以靈活的；增值稅小規(guī)模納稅人的標準也是適應經(jīng)濟調(diào)節(jié)需要靈活變化的。此次地方稅6+2減稅舉措，就是國務院授權(quán)地方政府50%的調(diào)整幅度，由地方政府統(tǒng)籌考慮把握。

    此次普惠型減稅降費，大家看到多是在小微、小規(guī)模企業(yè)方面做文章。但我們面臨經(jīng)濟全球化競爭，企業(yè)要從“一帶一路”走出去，涉及的可能更多是大型企業(yè)。所以說，普惠特點不是只針對小微企業(yè)普惠，不考慮大、中型企業(yè)不叫普惠。所以有了后續(xù)增值稅降率16%下調(diào)13%的調(diào)整。減稅只有涉及到每一個企業(yè)，才體現(xiàn)出普惠特征。

    全年減稅預計2萬億元，研究其減稅降負的意義，體現(xiàn)在幾個方面：一是穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展，激發(fā)新常態(tài)下的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進高質(zhì)量發(fā)展；二是考慮國際稅收改革趨勢的壓力，美國這么大的經(jīng)濟體，經(jīng)濟基礎(chǔ)、科學技術(shù)等什么都占優(yōu)勢，美國現(xiàn)在稅負降的比我們還低，對我們經(jīng)濟發(fā)展提出挑戰(zhàn)，增加非常大的壓力。暫時看，我們與外界相比，經(jīng)濟略好，經(jīng)濟、收入、消費增長均在6%以上，比美國、日本、歐盟都強，這個時候減稅降負保發(fā)展是未雨綢繆。真到了歐、美、日本那樣的境遇，我們13億人口的大國，就業(yè)問題比他們的壓力更大，到那時候再調(diào)節(jié)可能就晚了。

    小微企業(yè)的減稅降稅的意義在哪？意義不在稅收，對他們的扶持，可以看到一年減稅降負也就1000多億元，但是提高標準的小微企業(yè)數(shù)量有1700多萬戶。這意味著小微企業(yè)是解決社會就業(yè)的主力軍。試想，每個企業(yè)雇工10人，合計就是1.7億人，翻一下就是3.4億人。我們當前就業(yè)人口4億多人，按照現(xiàn)在小微企業(yè)標準雇工可到300人，如此，將把全世界的就業(yè)人口都解決了，實際上小微用工不可能都達到這個程度。所以說，小微企業(yè)的意義不在稅收，而是解決就業(yè)問題，小微企業(yè)對社會的貢獻可以沒有稅收，但是解決幾億人口的就業(yè)就是對社會最大貢獻。對小微企業(yè)減稅降負，穩(wěn)定小微企業(yè)的生存發(fā)展，就解決了就業(yè)問題。

    總結(jié)一下我國減稅歷程，從十六屆三中全會提出來現(xiàn)代稅制原則：簡稅制、寬稅基、低稅率。圍繞這一稅制建設(shè)原則，提出來一系列的減稅降費措施，免除農(nóng)業(yè)稅、增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅兩法合并、個人所得稅提高扣除額、增值稅并當降率等一系列措施。到了2019年，又出臺了好多密集性的普惠政策。我國減稅降負歷程大概分這么三個階段。

    第一個階段，2003到2008年，我們把這一時期的減稅叫稅制調(diào)整中的減稅，此時主要有免除農(nóng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅兩法合并這方面的調(diào)整。

    第二個階段，2009到2012年，結(jié)構(gòu)性減稅。這時候增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費性、固定資產(chǎn)含稅允許進項稅額抵扣，緊接著營改增，體現(xiàn)出結(jié)構(gòu)性調(diào)整的特點。

    第三個階段，從2013年至今就是普惠型減稅，優(yōu)惠政策涉及所有企業(yè)，既有小微企業(yè)，又有大、中型企業(yè)，還有特殊的政策。

   這三個階段出臺政策有些倉促，考慮不周，由于稅率調(diào)整不到位，兩檔減率，第三檔最低稅率沒有調(diào)整，就會造成實際稅負增加。這樣的話要政策打補丁，今年出的國常會的新九條全是為了打補丁，打補丁的結(jié)果是稅收政策更加復雜化了。

    我們歸集一下優(yōu)惠政策，僅僅是圍繞著雙創(chuàng)這么一個主題就有89項優(yōu)惠政策。除此之外，還有地域性、產(chǎn)業(yè)性、自貿(mào)區(qū)、高新技術(shù)等一系列政策，現(xiàn)在沒人能搞清楚，我們到底有多少優(yōu)惠政策。

   現(xiàn)行減稅降負政策的特點是結(jié)構(gòu)型向普惠性轉(zhuǎn)，在普惠的基礎(chǔ)上又有特惠，但是減負未簡制。如此，要問一個問題：促進高質(zhì)量發(fā)展，能不能結(jié)合簡化優(yōu)化稅制來實現(xiàn)減稅？

    關(guān)于減稅效應，減稅不是萬能的。我們看到，新款iPhone手機盡管上萬元了，到了中國依然有人搶著買。街上跑的轎車，進口汽車要加那么高的關(guān)稅，那么貴的高檔車，依然能賣得出去。我們享受財政補貼的新能源車和家用電器怎么就賣不動了？這種情況，已經(jīng)不是簡單的減稅問題了，一定是產(chǎn)品的問題，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的問題。卷煙含那么高的消費稅，在座的學生雖然還沒有收入，但依然還要抽煙。稅負那么高，你們還買，這就是市場供求關(guān)系的問題，不是簡單減稅普惠的問題，這是一個結(jié)構(gòu)性、高質(zhì)量、去落后產(chǎn)能的問題，要有針對性的稅收優(yōu)惠可能更有意義。

    怎么減？馬克思的價值體系學說給出了調(diào)節(jié)機理。馬克思經(jīng)典名句：勞動創(chuàng)造價值。我們剛才說稅源分配，只有新創(chuàng)造價值，才有稅收分配的源泉。馬克思價值體系告訴我們，產(chǎn)品和服務一定包含這么兩個方面的價值，即勞動創(chuàng)造的價值和產(chǎn)品服務過程中轉(zhuǎn)移的價值，只有在價值的最終實現(xiàn)環(huán)節(jié)分配，征稅最簡捷。

    為什么？所有的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的稅收最后都要轉(zhuǎn)嫁給消費者，所有增值稅產(chǎn)品和服務最后出口都要退稅，在投資的環(huán)節(jié)里不是貨幣資產(chǎn)也可以投資，如要征稅，還得變現(xiàn)。比如投資100萬，還要增幅17%的稅，這種稅制只能是逼迫減少投資規(guī)模。種種理由，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不宜征稅，馬克思價值體系告訴我們，應在價值實現(xiàn)最終環(huán)節(jié)，實現(xiàn)國家、個人、集體三者利益關(guān)系體的合理分配。

    大數(shù)據(jù)時代，以大數(shù)據(jù)思維實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化，可能是高質(zhì)量發(fā)展的最佳的選擇。以智能手段管控住資金信息流，以很低的稅率，以拉弗曲線調(diào)控機理，直接解決國家的稅收收入。大家可以自己想一想，是18個稅種都征稅又都減稅管理簡單，還是大數(shù)據(jù)資金信息流的管控更簡單？十六屆三中全會制定的簡稅制、寬稅基、低稅率現(xiàn)代稅制原則，這個稅基是最寬的，最大的，是直接解決國家稅收的根本路徑。

    那么這種解決方式有沒有風險呢？我們看一下近幾年的資金信息流。2014年的銀行卡刷卡業(yè)務量449萬億元，大數(shù)450萬億乘上百分之幾，輕輕松松滿足國家的稅收。這僅僅是刷卡量，還有非金融機構(gòu)的網(wǎng)絡支付。最新的電子支付數(shù)據(jù)是幾千萬億，代扣代繳百分之幾或者千分之幾，即可輕輕松松完成國家的稅收預算。

     全年預計減稅2萬億元，約占年度稅收收入的14%。而現(xiàn)行稅制18個稅種中增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅這四大稅種稅收約占87%，即其余14個稅種的稅收總量約等減稅規(guī)模。如果整合這14個稅種，可以起到減稅與優(yōu)化稅制雙重效果，并減輕征納雙方的制度成本和管理成本。高質(zhì)量發(fā)展的稅收策略，應以簡從優(yōu)、以輕聚財、以重調(diào)控、以捷便民。

     時間關(guān)系，不能展開講，以上看法僅供參考，歡迎大家批評指正，提出寶貴建議，謝謝大家！

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