【2020年5月20日】海外派遣人員涉稅管理

海外派遣人員涉稅管理

隨著我國企業(yè)“走出去”到海外直接投資，海外派遣員工境內(nèi)外個(gè)人所得稅匯算清繳，是很多“走出去”企業(yè)關(guān)心的話題。海外派遣員工就國內(nèi)外的收入，應(yīng)該按照相關(guān)稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)，尤其是近年來我國對(duì)個(gè)人征信系統(tǒng)的強(qiáng)化，若不能及時(shí)匯算清繳而產(chǎn)生滯納金，甚至有可能會(huì)影響個(gè)人將來的征信信用度。

知識(shí)鏈接——?jiǎng)趧?wù)派遣方式
1.直接派遣
直接派遣方式下的勞動(dòng)合同，受中國勞動(dòng)法的規(guī)范，薪酬應(yīng)以人民幣在中國境內(nèi)支付。

直接派遣方式下的勞動(dòng)合同

2.本地雇傭
員工將與境內(nèi)派遣公司解除勞動(dòng)合同，不再受中國勞動(dòng)法的規(guī)范，派遣員工的工資、薪金和其他社保福利均在境外發(fā)放。

本地雇傭

3.雙重雇傭
在雙重雇傭計(jì)劃的安排下，員工在與中方公司簽署勞動(dòng)合同的同時(shí)，與境外公司也簽訂雇傭勞動(dòng)合同，其工資、薪金將按照境內(nèi)、外合同的規(guī)定在兩處發(fā)放。

雙重雇傭

4.全球雇傭公司安排（以下簡稱GEC）

在這種派遣安排下，外派員工將與GEC簽訂勞動(dòng)合同，由GEC直接發(fā)放派遣員工的工資、薪金，代扣代繳個(gè)人所得稅及社會(huì)保險(xiǎn)等福利。這種形式可以減輕中國企業(yè)外派員工的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)，提供更有效的經(jīng)營員工管理模式，并降低境內(nèi)企業(yè)在境外構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

全球雇傭公司安排

涉稅政策
1.納稅義務(wù)人
根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。所謂納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

在中華人民共和國境內(nèi)居住滿一年，但未超過5年的個(gè)人，其從中國境外取得的所得，只就匯到中國的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就從中國境外取得的全部所得納稅。根據(jù)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，并有來源于中國境外所得的個(gè)人納稅人適用該辦法。

在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。在境內(nèi)居住滿1年，是指一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。

在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過5年的個(gè)人，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標(biāo)準(zhǔn)，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。如果因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住，在其原因消除之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個(gè)人，則中國即為該納稅人的習(xí)慣性居住地。

2.個(gè)人所得稅范圍
從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：
（1）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；
（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；
（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；
（4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；
（5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

納稅人的境外所得包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。納稅人的境外所得，應(yīng)按《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定確定應(yīng)稅項(xiàng)目，并分別計(jì)算其應(yīng)納稅額。納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，凡能提供有效合同或有關(guān)憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其境外所得中扣除。

個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

納稅義務(wù)人在境內(nèi)、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應(yīng)根據(jù)《個(gè)人所得稅法條例》第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否來源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件的，可判定其所得是來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得；如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。

3.申報(bào)方式
一是企業(yè)申報(bào)。根據(jù)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第七條規(guī)定，納稅人受雇于中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳；其所得由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出（投資）機(jī)構(gòu)代征稅款。

二是自行申報(bào)。根據(jù)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第八條規(guī)定，境外所得來源于兩處以上的以及取得境外所得沒有扣繳義務(wù)人、代征人的（包括扣繳義務(wù)人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款的），需自行申報(bào)。

根據(jù)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第十條規(guī)定，須自行申報(bào)納稅的納稅人，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，可報(bào)經(jīng)中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅。
納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國，應(yīng)當(dāng)在回國后的次月7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

4.申報(bào)期限
根據(jù)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第十條規(guī)定，依本辦法第八條規(guī)定須自行申報(bào)納稅的納稅人，即境外所得來源于兩處以上的以及取得境外所得沒有扣繳義務(wù)人、代征人的（包括扣繳義務(wù)人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款的）納稅人，應(yīng)在年度終了后30日內(nèi)，向中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，可報(bào)經(jīng)中國主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在所得來源國的納稅年度終了、結(jié)清稅款后30日內(nèi)申報(bào)納稅。對(duì)于國內(nèi)由用人單位發(fā)放的薪金部分，用人單位應(yīng)按照根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，按時(shí)完成稅務(wù)申報(bào)義務(wù)。

5.申報(bào)地點(diǎn)
根據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》規(guī)定，從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。從中國境外取得所得的，向中國境內(nèi)戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

6.境內(nèi)用人單位義務(wù)
一是外派人員信息報(bào)備義務(wù)。根據(jù)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第九條規(guī)定，中國境內(nèi)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門有外派人員的，應(yīng)在每一公歷年度終了后30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員基本信息、境內(nèi)外收入狀況及繳納稅收情況，報(bào)送《外派人員情況表》和主管地稅機(jī)關(guān)要求的其他資料?！锻馀扇藛T情況表》的內(nèi)容主要包括外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號(hào)碼、職務(wù)、派往國家或地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等。

二是代扣代繳義務(wù)。根據(jù)《境外所得個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法》第七條規(guī)定，納稅人受雇于中國境內(nèi)的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)放工資、薪金的次月15日內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料，并將稅款繳入國庫。

7.計(jì)算境外所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅
（1）應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人的境外所得應(yīng)按照分國分項(xiàng)的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。也就是說，同一國家/地區(qū)同一項(xiàng)目所得來源于兩處以上的，應(yīng)合并計(jì)算；不同國家/地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
如果當(dāng)年取得境外所得月份數(shù)不足12個(gè)月的，應(yīng)按實(shí)際月數(shù)分?jǐn)?。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金、股權(quán)激勵(lì)所得、解職一次性收入、提前退休一次性補(bǔ)貼和內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入等工資、薪金所得時(shí)，可按照相關(guān)規(guī)定單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。
（2）費(fèi)用扣除納稅人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，只要能提供有效的合同或有關(guān)憑證，經(jīng)過主管地稅機(jī)關(guān)審核后，就可以從境外所得中扣除。納稅人兼有來源于中國境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定分別減除費(fèi)用，并計(jì)算納稅。
（3）境外工資、薪金的計(jì)算方法需要注意的是，與代扣代繳的工資、薪金不同，個(gè)人當(dāng)年因任職或受雇在中國境外提供勞務(wù)取得的工資、薪金所得，如按規(guī)定需要辦理自行納稅申報(bào)的，應(yīng)按該所得當(dāng)年所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅：
應(yīng)納稅額=［（全年收入額-三費(fèi)一金全年匯總額-減除費(fèi)用全年合計(jì)額）÷12×適用稅率-速算扣除數(shù)］×12
（4）外國貨幣的折算如果納稅人取得的所得是外國貨幣，應(yīng)當(dāng)按照代扣代繳或自行申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。納稅人在年度終了后辦理境外所得自行申報(bào)或年所得12萬元以上自行申報(bào)時(shí)，對(duì)已經(jīng)按月或者按次預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，無須重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

8.境外稅額的抵免
納稅人從中國境外取得的所得，可以在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。
（1）可抵免的境外稅額可抵免的境外稅額是指同時(shí)滿足以下條件的境外稅額：
1）納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家/地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅款；
2）能提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料。

（2）不得抵免的境外稅額
1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；
2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；
3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

（3）抵免稅額的計(jì)算納稅人在計(jì)算抵免稅額前，應(yīng)按照分國不分項(xiàng)的原則計(jì)算扣除限額。也就是說，扣除限額是該納稅義務(wù)人在同一國家/地區(qū)內(nèi)取得不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和。在境外一個(gè)國家/地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于這個(gè)國家/地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家/地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家/地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。

本文節(jié)選自《新個(gè)人所得稅法解讀：政策分析、實(shí)務(wù)操作與稅收籌劃》，更多內(nèi)容請(qǐng)參考本書。