藥企遺失賬簿資料，帳外銷售仍有跡可循

編者按：部分企業(yè)在經(jīng)營過程中財務(wù)管理不規(guī)范，導致賬簿、憑證等財務(wù)資料丟失，或者故意遺棄、銷毀，試圖掩蓋帳外銷售偷逃稅款的事實。殊不知，對于查賬征收而言，賬簿與發(fā)票不是查賬征收的唯一依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)仍可以通過核實銀行賬戶、購買方信息等方式確定真實的銷售收入依法征收。企業(yè)的上述違法行為不僅面臨未妥善保管財務(wù)資料的行政處罰，還面臨認定偷稅的行政處罰，得不償失。本文通過一則案例淺析稅局稽查帳外銷售的方法以及企業(yè)面臨的風險，以饗讀者。

一、案情簡介
2012年11月14日，福州市國家稅務(wù)局發(fā)文榕國稅發(fā)（2012）75號《關(guān)于印發(fā)﹤福州市藥品、醫(yī)療器械生產(chǎn)經(jīng)營單位和醫(yī)療機構(gòu)發(fā)票使用情況專項整治工作方案﹥的通知》，決定在全市范圍內(nèi)開展醫(yī)藥衛(wèi)生行業(yè)發(fā)票使用情況專項整治工作。

2013年4月23日，福州市國家稅務(wù)局稽查局（以下稱“福州稽查局”）對正大聯(lián)合（福州）經(jīng)貿(mào)有限公司（以下稱“正大公司”）進行立案調(diào)查。正大公司為增值稅一般納稅人，國稅管征稅種為增值稅、企業(yè)所得稅，征收方式為查賬征收。2013年5月8日，福州稽查局向正大公司送達《稅務(wù)事項通知書》，要求公司提供有關(guān)會計賬簿憑證、發(fā)票存根聯(lián)、納稅申報表等財務(wù)資料。正大公司出具說明報告稱：“公司兼職的對賬人員于2013年3月底對賬途中，不慎將公司的賬本和憑證等資料遺失在出租車上（2009年度至2013年度），無法找回。”

在無法查賬的情況下，福州稽查局向正大公司開戶行送達《檢查存款賬戶許可證明》并出示稅務(wù)檢查證，經(jīng)查銀行流水，2009年1月至2013年4月正大公司通過銀行收取的款項共47967482.64元，涉及26家醫(yī)院。隨后，福州稽查局對福州市區(qū)的醫(yī)院送達了《稅務(wù)檢查通知書》并出示稅務(wù)檢查證，對福州市區(qū)以外的醫(yī)院進行發(fā)函協(xié)查，對正大公司銀行對賬單中收款的具體情況進行了核實。經(jīng)查，上述款項均為正大公司與醫(yī)院交易所涉貨款，且正大公司均開具發(fā)票。根據(jù)各大醫(yī)院提供的發(fā)票、入庫單、付款憑證等計算，正大公司少報銷售額共計3353萬余元，構(gòu)成偷稅。

經(jīng)過重審委審理程序與處罰聽證程序，福州稽查局對正大公司作出稅務(wù)處理、處罰決定，要求補繳稅款、滯納金、罰款。其中稅務(wù)處罰包括：1、根據(jù)《稅收征收管理法》對其未按規(guī)定保管賬簿憑證的行為，處罰款4000元。2、根據(jù)《發(fā)票管理辦法》對其未按規(guī)定保管發(fā)票的行為，處罰款10000元。3、根據(jù)《稅收征收管理法》對其處所偷稅款7196819.65元0.5倍的罰款3598409.83元。

二、賬簿等財務(wù)資料丟失如何確定應(yīng)納稅額
《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

在賬簿等財務(wù)資料丟失的情況下，稅務(wù)機關(guān)有兩種方式確認真實的銷售收入、成本、費用以計算應(yīng)納稅額：第一種是通過其他方式能夠準確計算納稅人真實的銷售收入、成本、費用時，依然執(zhí)行查賬征收，易言之賬簿并非查賬征收的唯一依據(jù)；第二種則是核定征收，根據(jù)《稅收征管法實施細則》規(guī)定，通過以下幾種方式核定：參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。

但是近年來，核定征收政策不斷緊縮，稅務(wù)機關(guān)核定征收權(quán)得到限制，即便存在賬簿丟失的情況，稅務(wù)機關(guān)亦不輕易核定，而是采取多種方法確認真實的銷售收入。隨著今年國地稅合并完成，使得原來國地稅機關(guān)之間的政策適用分歧消失，稅務(wù)機關(guān)可以集中資源進行強化征管，進一步挖掘稅源，大力提升征收行為的投入產(chǎn)出比，核定征收被進一步設(shè)置。

因此，在本案中，福州稽查局沒有進行核定征收，而是通過核查企業(yè)銀行流水、購買方留存發(fā)票、收據(jù)、入庫單據(jù)、付款憑證等資料，綜合確定正大公司真實的銷售收入、確定偷稅數(shù)額。

三、賬簿丟失毀損面臨嚴峻的法律風險
為了掩蓋偷稅事實，部分違法企業(yè)試圖以賬簿丟失為借口，給查賬征收制造障礙。但是，正如前述，稅務(wù)機關(guān)有多種方式核查帳外銷售，賬簿丟失毀損反而使企業(yè)面臨更多法律風險：

1、《稅收征收管理法》第六十條第一款規(guī)定：“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：……（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料的；……”

2、《會計法》第四十二條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級以上人民政府財政部門責令限期改正，可以對單位并處三千元以上五萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處二千元以上二萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分：……（八）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的；……”

3、《發(fā)票管理辦法》第三十五條規(guī)定：“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：……（九）未按照規(guī)定存放和保管發(fā)票的?！?/font>

企業(yè)為掩蓋偷稅事實，隱匿或故意銷毀賬簿等會計資料的，面臨國家嚴峻的行政、刑事責任：

1、《會計法》第四十四條規(guī)定：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對單位并處五千元以上十萬元以下的罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分；其中的會計人員，五年內(nèi)不得從事會計工作?！?/font>

2、《刑法》第一百六十二條之一規(guī)定：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”

3、《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標準的規(guī)定(二)》第八條規(guī)定：“隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：（一）隱匿、故意銷毀的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告涉及金額在五十萬元以上的；（二）依法應(yīng)當向司法機關(guān)、行政機關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的；（三）其他情節(jié)嚴重的情形。”

結(jié)語：2019年財政部開展醫(yī)藥行業(yè)會計信息質(zhì)量檢查工作，“穿透式”監(jiān)管、全環(huán)節(jié)檢查，將醫(yī)藥銷售企業(yè)上游的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)、下游的醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)都納入檢查范圍，致使藥企稅務(wù)風險集中爆發(fā)。在此建議廣大藥企關(guān)注稅務(wù)合規(guī)，及時開展稅務(wù)風險自查，重點關(guān)注成本、費用、收入的真實性、合法性，杜絕帳外銷售、虛開發(fā)票的行為。