再生資源回收利用企業(yè)善意取得虛開專票案

近年來，廢舊物資企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為虛開的案件層出不窮，廢舊物資行業(yè)成為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的重災(zāi)區(qū)。一旦案件被定性為虛開，作為發(fā)票接收方的再生資源回收利用企業(yè)也將面臨受到行政、刑事處罰的風(fēng)險(xiǎn)。而如果再生資源回收利用企業(yè)對虛開的專票系善意取得，則不會(huì)受到嚴(yán)厲的處罰，只需補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款即可。本文與讀者分享一則案例，分析討論再生資源回收利用企業(yè)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的相關(guān)法律問題。

一、案情簡介
2017年10月10日起，國家稅務(wù)總局淄博市稅務(wù)局稽查局（以下稱“稅務(wù)機(jī)關(guān)”）對甲公司及其子公司（以下稱“子公司”）2015年1月1日至2017年9月30日的涉稅情況進(jìn)行了檢查。經(jīng)檢查，甲公司2017年共收到已被證實(shí)為虛開的增值稅專用發(fā)票143張，稅額11656735.29元。子公司2017年2月收到已被證實(shí)為虛開的增值稅專用發(fā)票25份，稅額417427.46元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《增值稅暫行條例》第九條的規(guī)定，決定向甲公司追繳增值稅稅款11656735.29元，向子公司追繳增值稅稅款417427.46元。并依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號(hào)）的規(guī)定，決定對甲公司及其子公司不加收滯納金。

二、法律分析
（一）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的構(gòu)成要件
善意取得虛開增值稅專用發(fā)票是指購貨方與銷售方存在真實(shí)交易，購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所載信息與真實(shí)交易情況相符且不知道銷售方提供的發(fā)票是以非法手段獲得的情形。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定：“購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳?！?br />
據(jù)上述規(guī)定，購貨方即受票方同時(shí)符合以下條件的，構(gòu)成善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票：（1）銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段取得的；（2）購貨方在主觀上不存在虛開、騙稅的故意，不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的；（3）購貨方與銷售方存在真實(shí)的購銷交易事實(shí)；（4）銷售方開具的專用發(fā)票所載銷售方名稱、印章、貨物品名、數(shù)量、金額、稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際交易情況相符。

（二）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的法律責(zé)任
1、不以虛開發(fā)票、偷稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票罪論

首先，購貨方構(gòu)成善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的，不屬于《發(fā)票管理辦法》所規(guī)定的虛開發(fā)票違法行為，不承擔(dān)《發(fā)票管理辦法》第三十七條所規(guī)定的處罰責(zé)任。其次，購貨方構(gòu)成善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的，不屬于國稅發(fā)[1997]134號(hào)文及《稅收征管法》所規(guī)定的偷稅或騙取出口退稅行為，不承擔(dān)《稅收征管法》第六十三條、第六十六條所規(guī)定的處罰責(zé)任。最后，由于行為人構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪應(yīng)當(dāng)以行為人主觀上具有騙抵國家增值稅稅款的目的，客觀上造成國家增值稅稅款損失的后果為構(gòu)成要件。因此善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的，不滿足虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件，因此不承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。

2、應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的責(zé)任

國稅發(fā)[2000]187號(hào)文明確，善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的，按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

（三）本案甲公司及其子公司符合善意取得的構(gòu)成要件，僅應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律責(zé)任
本案中，甲公司及其子公司取得的發(fā)票被證實(shí)為虛開的增值稅專用發(fā)票，但甲公司及其子公司取得發(fā)票的行為系善意取得，應(yīng)當(dāng)適用國稅發(fā)[2000]187號(hào)文。

首先，經(jīng)檢查，甲公司及其子公司案涉發(fā)票所涉貨物款項(xiàng)公司均通過銀行轉(zhuǎn)賬方式全部打款，未發(fā)現(xiàn)資金回流情況，相關(guān)貨物過磅單、入庫單、出庫單、保管賬均齊全無誤。經(jīng)詢問企業(yè)法人、采購業(yè)務(wù)員、倉庫保管員、財(cái)務(wù)人員等均證實(shí)與銷售方存在真實(shí)的購銷交易事實(shí)；其次，甲公司及其子公司專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符；最后，從涉案交易的整個(gè)過程及交易材料來看，甲公司及其子公司主觀上不存在虛開、騙稅的故意，不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

因此，依據(jù)國稅發(fā)[2000]187號(hào)文及《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]1240號(hào)）的規(guī)定，甲公司及子公司應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳相應(yīng)增值稅稅款，但無需同時(shí)承擔(dān)補(bǔ)繳滯納金的義務(wù)。

（四）虛開案件中稅務(wù)機(jī)關(guān)行使自由裁量權(quán)及企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的建議
根據(jù)國稅發(fā)[2000]187號(hào)的上述規(guī)定，盡管善意取得專用發(fā)票的受票方不以虛開發(fā)票和偷稅論，但其所善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)進(jìn)行了申報(bào)認(rèn)證抵扣的，受票方應(yīng)當(dāng)重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票，否則受票方應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳其已經(jīng)抵扣的虛開的增值稅專用發(fā)票的稅款。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對甲公司追繳增值稅稅款11656735.29元，向子公司追繳增值稅稅款417427.46元，仍舊對公司造成一定的損失和影響。對于稅務(wù)部門應(yīng)如何把握自由裁量權(quán)，企業(yè)如何在經(jīng)營中將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低，筆者提出以下建議：

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)慎用行政處罰自由裁量權(quán)

根據(jù)稅法的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票因違法情形不同追究不同的行政法律責(zé)任，嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查稅收違法案件時(shí)，對于案件事實(shí)的查處及定性直接影響到當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。故稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收執(zhí)法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的實(shí)體性條件和程序性條件，謹(jǐn)慎使用自由裁量權(quán)。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查明法律事實(shí)要件確定的情況下，認(rèn)可了甲公司及其子公司屬于國稅發(fā)[2000]187號(hào)文規(guī)定的情形，不將企業(yè)定性為虛開，是正確謹(jǐn)慎地行使自由裁量權(quán)的表現(xiàn)。

2、企業(yè)應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

本案稅務(wù)機(jī)關(guān)將甲公司及其子公司認(rèn)定為善意取得的前提是交易真實(shí)，主觀上不存在虛開、騙稅的故意，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以此為原則，切莫觸碰虛開紅線。在經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格自律，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，不接收不符合法律規(guī)定的票據(jù)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)該妥善留存交易相關(guān)證據(jù)信息，規(guī)范管理，以完整證據(jù)證明交易真實(shí)性，規(guī)避行政、刑事責(zé)任。