《稅務(wù)研究》2019年第12期 王偉域 “一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的中國(guó)策略

“一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的中國(guó)策略

王偉域 國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院

當(dāng)前，在全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢(shì)下，稅收越來(lái)越成為影響國(guó)際經(jīng)貿(mào)合作的重要因素。但不同國(guó)家的法制背景不同、稅制存在差異、稅收征管能力強(qiáng)弱不均，在這些因素的作用下，國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作中的涉稅爭(zhēng)端問(wèn)題日益增多。本文以“一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制為視角，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)構(gòu)建“一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制所面臨的現(xiàn)實(shí)困境，提出我國(guó)的應(yīng)對(duì)策略。

（一）國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的產(chǎn)生

從國(guó)際稅收實(shí)踐看，國(guó)際稅收爭(zhēng)端問(wèn)題最早出現(xiàn)在十九世紀(jì)末。當(dāng)時(shí)世界資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)生了重大變革，資本壟斷的出現(xiàn)使資本輸出國(guó)通過(guò)資本輸出獲取了大量的利潤(rùn)或所得，從而導(dǎo)致國(guó)際市場(chǎng)發(fā)生了巨大的變化。在這一過(guò)程中，資金的流通、技術(shù)的更新以及勞動(dòng)的跨境流動(dòng)等多元化現(xiàn)象的出現(xiàn)，催生了稅收的多元化。對(duì)于形式多樣的跨國(guó)交易行為，不同的國(guó)家會(huì)基于不同的立場(chǎng)上作出不同的稅法解釋并得出不同的結(jié)論，從而產(chǎn)生國(guó)際稅收爭(zhēng)端。為處理好國(guó)家間稅收分配關(guān)系，經(jīng)濟(jì)交往中的各個(gè)國(guó)家間必須建立起稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制，國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制由此產(chǎn)生。

（二）國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的發(fā)展趨勢(shì)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化快速發(fā)展，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制得到國(guó)際社會(huì)的廣泛重視，并在共同尋求國(guó)際稅收合作的推動(dòng)下呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)。

1.西方的自由主義理念和慣例仍然是構(gòu)建國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的基石，但已出現(xiàn)了新的變化。由于國(guó)際稅收體系一直是由歐美國(guó)家主導(dǎo)建立的，因此，當(dāng)前國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的核心構(gòu)成仍是以西方國(guó)家的理念、慣例及其國(guó)際稅收基本原則為主。比如，在防范雙重征稅方面，仍然堅(jiān)持的是對(duì)西方有利的屬人原則。但是，自2009年二十國(guó)集團(tuán)(G20)倫敦峰會(huì)以來(lái)，國(guó)際社會(huì)在處 理國(guó)際稅制差異的爭(zhēng)議問(wèn)題上，開(kāi)始逐步體現(xiàn)非西方的部分利益訴求。

2.國(guó)際稅收治理多邊化成為構(gòu)建國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的重要取向。目前，G20成為推進(jìn)國(guó)際稅收治理機(jī)制多邊化的重要力量。G20和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)聯(lián)合創(chuàng)建了“G20+OECD”的全新多邊國(guó)際稅收治理機(jī)制，探索構(gòu)建國(guó)際稅收多邊協(xié)議體系，著手推進(jìn)全球規(guī)則的協(xié)調(diào)一致，從而大幅度地完善國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制。

3.稅收仲裁逐步得到國(guó)際社會(huì)的重視并不斷推進(jìn)。通過(guò)國(guó)際司法程序解決國(guó)際稅收爭(zhēng)端將是國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)。目前，相互協(xié)商程序(Mutual Agreement Procedure, MAP)仍是國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決的主要路徑，但由于在實(shí)踐中存在耗時(shí)長(zhǎng)、 納稅人參與度低、決策不透明等缺陷，國(guó)際社會(huì)開(kāi)始逐步采用國(guó)際稅收仲裁解決稅收爭(zhēng)端。將涉稅爭(zhēng)端案件提交給仲裁解決無(wú)疑是對(duì)傳統(tǒng)國(guó)際稅法理論的重大突破，這既是時(shí)代發(fā)展的結(jié)果，也符合各國(guó)利益和國(guó)際稅制改革發(fā)展趨勢(shì)。

對(duì)國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制產(chǎn)生和發(fā)展趨勢(shì)的研判，為我國(guó)推進(jìn)“一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制明確了方向和重點(diǎn)。當(dāng)前在構(gòu)建“一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的實(shí)踐中，我國(guó)仍然面臨著難以回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念相對(duì)較落后

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念是構(gòu)建有效的涉稅爭(zhēng)端解決機(jī)制的重要隱性基礎(chǔ)。由于我國(guó)引入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念時(shí)間不長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念認(rèn)識(shí)均不夠深，不善于運(yùn)用該理念去防范爭(zhēng)議、化解風(fēng)險(xiǎn)。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度看，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)不注重從與投資國(guó)稅制銜接、雙邊或多邊協(xié)議的談簽和執(zhí)行以及征管差異等方面，給予跨境企業(yè)以更實(shí)在、更深入的稅收服務(wù)。從納稅人角度看，很多跨境企業(yè)面對(duì)國(guó)外陌生的投資環(huán)境和稅制差異，事先不去主動(dòng)了解，甚至有些跨境企業(yè)的高管也不太清楚投資國(guó)的稅收規(guī)則，因此一旦出現(xiàn)稅收問(wèn)題就可能引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)和涉稅爭(zhēng)端問(wèn)題。

（二）涉稅爭(zhēng)端問(wèn)題解決途徑較單一

從目前跨境納稅人涉稅爭(zhēng)端問(wèn)題解決的途徑看，除了直接與投資國(guó)稅務(wù)當(dāng)局溝通解決和聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)來(lái)協(xié)助解決外，通過(guò)官方解決的途徑主要是啟動(dòng)相互協(xié)商程序。但在目前國(guó)際稅收信息不對(duì)稱(chēng)、機(jī)制不透明的背景下，我國(guó)跨境納稅人在境外發(fā)生稅收爭(zhēng)議問(wèn)題時(shí)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的也不多見(jiàn)。調(diào)查表明，絕大多數(shù)跨境納稅人都會(huì)遇到稅收爭(zhēng)議難題，因不清楚相互協(xié)商程序存在或擔(dān) 心提請(qǐng)相互協(xié)商程序耗時(shí)較長(zhǎng)及易引發(fā)新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等原因，選擇告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并層報(bào)給稅務(wù)總局解決的只有11%。

（三）國(guó)際稅收管理機(jī)制尚不完善

目前，我國(guó)在國(guó)際稅收業(yè)務(wù)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置上顯得定位不準(zhǔn)，管理層級(jí)過(guò)低，有些地方對(duì)國(guó)際稅收業(yè)務(wù)還是掛靠管理，不利于國(guó)際稅收協(xié)定的落實(shí)，更難以解決協(xié)定執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的矛盾和爭(zhēng)端問(wèn)題。此外，人才是國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的重要保障之一，但目前我國(guó)的國(guó)際稅收人才隊(duì)伍建設(shè)尚未提到應(yīng)有的戰(zhàn)略高度。由于國(guó)際稅收人才的“短板”，一方面，導(dǎo)致目前我國(guó)與其他國(guó)家 簽訂的稅收協(xié)定缺乏系統(tǒng)性、合理性和可操作性，難以讓跨境納稅人利用協(xié)定更好地維護(hù)自身的稅收權(quán)益；另一方面，不能為跨境納稅人提供專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)化高的深度涉稅服務(wù)，難以及時(shí)有效地響應(yīng)納稅人的涉稅訴求。

（四）解決涉稅爭(zhēng)端問(wèn)題缺乏有效的統(tǒng)籌協(xié)作機(jī)制

解決涉稅爭(zhēng)端問(wèn)題需要市場(chǎng)監(jiān)管、商務(wù)、外匯管理、稅務(wù)等有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合。但實(shí)踐中，由于政府各部門(mén)之間尚缺乏有效的統(tǒng)籌協(xié)作機(jī)制，相互之間信息溝通不暢、管理措施交叉重復(fù)而不能有效銜接，甚至還存在一定的漏洞，導(dǎo)致為跨境納稅人提供的服務(wù)一定程度上存在著層次低、耗時(shí)長(zhǎng)等問(wèn)題?？缇臣{稅人一旦出現(xiàn)了涉稅爭(zhēng)端，解決起來(lái)效果十分有限。

（五）國(guó)際稅收影響力還有待提高

國(guó)際稅收影響力是構(gòu)建跨境納稅人涉稅爭(zhēng)端解決機(jī)制的重要外部因素。近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)通過(guò)積極參與國(guó)際組織的各項(xiàng)稅務(wù)活動(dòng)、外派稅務(wù)人員幫助發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管能力、優(yōu)化國(guó)際稅收治理秩序等系列舉措，使我國(guó)的國(guó)際稅收影響力不斷提高。但是客觀地講，我國(guó)在國(guó)際上的稅收“話語(yǔ)權(quán)”還有待繼續(xù)增強(qiáng)，目前仍缺乏國(guó)際稅收規(guī)則制定的主動(dòng)權(quán)，在處理涉稅爭(zhēng)端問(wèn)題 上仍缺少主導(dǎo)性的措施。

針對(duì)當(dāng)前“一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制建設(shè)中面臨的實(shí)際困難，我國(guó)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮好倡議國(guó)的主導(dǎo)作用，著力從以下幾個(gè)方面加快推進(jìn)構(gòu)建“一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制。

（一）提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，增強(qiáng)國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)防范能力

一是構(gòu)建稅企協(xié)同溝通機(jī)制?？捎啥悇?wù)部門(mén)主導(dǎo)，針對(duì)“一帶一路”沿線不同的國(guó)家或地區(qū)以國(guó)別(或行業(yè))沙龍、投資協(xié)會(huì)或商會(huì)等形式，構(gòu)建稅企協(xié)同溝通機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)跨境納稅人的涉稅服務(wù)，促進(jìn)稅企之間的溝通。二是不斷完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的對(duì)外投資國(guó)際稅收征管機(jī)制。探索設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控指標(biāo)并逐步建立分國(guó)家、分地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，構(gòu)建跨境納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指引。三是規(guī)范企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)行為，努力降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率。引導(dǎo)跨境納稅人重視投資國(guó)制度軟環(huán)境，并可采取設(shè)立境外企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)獎(jiǎng)懲措施的方式，鼓勵(lì)跨境納稅人主動(dòng)與國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共享稅收信息，不斷增強(qiáng)其防 范稅收風(fēng)險(xiǎn)能力。

（二）拓寬涉稅爭(zhēng)端問(wèn)題解決途徑，探索將稅收仲裁引入涉稅爭(zhēng)端解決機(jī)制

一是建議在我國(guó)《稅收征管法》中明確將稅收仲裁作為解決國(guó)際稅收爭(zhēng)端的辦法，提升國(guó)際稅收仲裁機(jī)制的法律地位和重要性；同時(shí)還應(yīng)將事先裁定制度予以法定，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的事先裁定權(quán)限。這樣，既能避免涉稅爭(zhēng)端問(wèn)題解決渠道的單一性，也能提高涉稅爭(zhēng)端問(wèn)題的解決效率。二是由我國(guó)主導(dǎo)籌建“一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決中心。在2019年4月舉辦的第一屆“一帶一路” 稅收征管合作論壇上，我國(guó)主導(dǎo)構(gòu)建了“一帶一 路”稅收征管合作機(jī)制，建立了多邊稅收合作平臺(tái)。建議我國(guó)在此基礎(chǔ)上，成立“一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決中心，構(gòu)建總局、省局、市局三級(jí)聯(lián)動(dòng)的協(xié)調(diào)解決機(jī)制，及時(shí)有效地解決“一帶一路” 國(guó)際稅收爭(zhēng)議。

（三）完善國(guó)際稅收管理機(jī)制，提升國(guó)際稅收管理能力

一是加強(qiáng)國(guó)際稅收管理機(jī)構(gòu)建設(shè)?？煽紤]將針對(duì)跨境納稅人的稅收服務(wù)與征管職能整合，形成專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌管理，避免工作脫節(jié)。在此基礎(chǔ)上，建議細(xì)化和增設(shè)國(guó)際稅收情報(bào)交換、國(guó)際稅收調(diào)查、國(guó)際稅收爭(zhēng)議處理、國(guó)際稅收協(xié)定執(zhí)行等相關(guān)職能部門(mén)，提升專(zhuān)業(yè)管理水平。二是打造高素質(zhì)的國(guó)際稅收人才隊(duì)伍。重點(diǎn)優(yōu)化反避稅隊(duì)伍人才專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，組建專(zhuān)家小組和項(xiàng)目組，通過(guò)外派稅務(wù)人員的 工作機(jī)制，不斷提升攻關(guān)解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議疑難問(wèn)題的能力。同時(shí)，要著力強(qiáng)化國(guó)際稅收后備人才培養(yǎng)機(jī)制，加大投入力度，定向培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)的國(guó)際稅收管理人才。

（四）注重統(tǒng)籌解決稅收爭(zhēng)議，建立國(guó)際稅收綜合服務(wù)體系

應(yīng)當(dāng)從國(guó)家層面綜合統(tǒng)籌，為跨境納稅人提供更有效率的服務(wù)，以提升其應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)和解決涉稅爭(zhēng)端的能力。建議構(gòu)建由稅務(wù)部門(mén)主導(dǎo)的，由金融、商務(wù)和司法等相關(guān)部門(mén)共同參與的綜合性涉稅爭(zhēng)議解決平臺(tái)，通過(guò)國(guó)際商務(wù)、財(cái)務(wù)、稅 務(wù)、法律等各類(lèi)專(zhuān)家型人才的共同努力，從不同視角和立場(chǎng)為跨境納稅人提供多元化、個(gè)性化的解決方案。同時(shí)，還要注重利用好行業(yè)協(xié)會(huì)、社交 平臺(tái)、電商平臺(tái)或搭建跨境企業(yè)資訊查詢(xún)平臺(tái)等多種途徑，盡可能地滿足跨境納稅人的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需求。如，稅務(wù)部門(mén)可通過(guò)開(kāi)設(shè)“一帶一路”稅收專(zhuān)題官網(wǎng)，及時(shí)發(fā)布“一帶一路”沿線國(guó)家(地區(qū)) 的稅收新政和相關(guān)解讀，為跨境企業(yè)提供所需要的涉稅信息。

（五）深化國(guó)際稅收交流與合作，努力提升國(guó)際稅收影響力

一方面，以推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)為抓手，構(gòu)建沿線國(guó)家常規(guī)化稅務(wù)協(xié)商機(jī)制，擴(kuò)大談簽稅收協(xié)定的國(guó)家范圍，不斷完善“一帶一路”稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)一步鞏固和提升我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的地位和作用。另一方面，按照新時(shí)代深化改革開(kāi)放 的要求，在全力打造中國(guó)國(guó)際稅收升級(jí)版的同時(shí)，不斷強(qiáng)化我國(guó)參與國(guó)際稅收交流與合作的深度和廣度，持續(xù)提升我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)和 影響力。比如，在參與未來(lái)國(guó)際稅收規(guī)則的制定中要更多地體現(xiàn)出“中國(guó)方案”，在參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作的過(guò)程中要更多地發(fā)出“中國(guó)聲音”、貢獻(xiàn)“中國(guó)力量”，努力提升參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作的能力和效率。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2019年第12期。）

稅務(wù)爭(zhēng)端處理

學(xué)習(xí)！

對(duì)國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制產(chǎn)生和發(fā)展趨勢(shì)的研判，為我國(guó)推進(jìn)“一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制明確了方向和重點(diǎn)。當(dāng)前在構(gòu)建“一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的實(shí)踐中，我國(guó)仍然面臨著難以回避的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

《稅務(wù)研究》2019年第12期 王偉域 “一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的中國(guó)策略。

《稅務(wù)研究》2019年第12期 王偉域 “一帶一路”國(guó)際稅收爭(zhēng)端解決機(jī)制的中國(guó)策略～