【2009年5月1日】稅收分析的兩大誤區(qū)

稅收分析的兩大誤區(qū)

◆ 焦瑞進(jìn)

綜觀全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的稅收分析工作，普遍存在有“兩大誤區(qū)”：一是在宏觀領(lǐng)域，以宏觀稅負(fù)評(píng)估地區(qū)的稅收征管工作；二是在微觀領(lǐng)域，分稅種開(kāi)展納稅評(píng)估。

誤區(qū)之一：以宏觀稅負(fù)評(píng)估稅收管理工作

筆者認(rèn)為，宏觀稅負(fù)指標(biāo)不應(yīng)作為用于評(píng)價(jià)或考核稅收征收管理業(yè)績(jī)的參照指標(biāo)。原因有二：一是因?yàn)楹暧^稅負(fù)是稅收收入與GDP的比值，這一比值的形成受諸多因素的影響，其中主要是三大因素：經(jīng)濟(jì)因素、稅收政策因素和稅收征管因素。這三大因素中的任何一項(xiàng)發(fā)生變化都會(huì)影響到宏觀稅負(fù)高低的變化， 而稅收收入只是其中的一個(gè)因素。所以不能、也不應(yīng)該簡(jiǎn)單地用宏觀稅負(fù)的變化來(lái)考量一個(gè)地區(qū)稅收管理的好壞。二是因?yàn)橐粋€(gè)地區(qū)宏觀稅負(fù)的高或者低，可能源于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不同，可能受影響于地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的差異，也可能出自稅收征管的條件、手段的局限或主觀的努力程度。所以，一個(gè)地區(qū)宏觀稅負(fù)的高或者低，不是稅收征管單一因素所能決定的，評(píng)判稅收征管的好壞，不應(yīng)該用地區(qū)宏觀稅負(fù)作為參照指標(biāo)。

誤區(qū)之二：分稅種開(kāi)展納稅評(píng)估

分稅種開(kāi)展納稅評(píng)估，之所以謬誤，在于沒(méi)有領(lǐng)會(huì)納稅評(píng)估的實(shí)質(zhì)，將評(píng)估的內(nèi)容聚焦在“稅”上， 沒(méi)有抓住評(píng)估內(nèi)容的核心，忽視了稅種的關(guān)聯(lián)性，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效率低下。

納稅評(píng)估的實(shí)質(zhì)不是對(duì)“稅”評(píng)估，而是對(duì)產(chǎn)生稅收的稅源評(píng)估，也即對(duì)納稅人的收入和資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估出納稅人真實(shí)的收入和資產(chǎn)，按照稅法條文規(guī)定該征什么稅、該補(bǔ)什么稅，其實(shí)很簡(jiǎn)單！理論上講，由于各個(gè)稅種的計(jì)征特點(diǎn)不同，圍繞其計(jì)征特點(diǎn)各個(gè)稅種都可以建立一套指標(biāo)體系；作為學(xué)科體系， 教學(xué)上也可以如此安排，以稅種設(shè)計(jì)體系，以稅種講授各自的特點(diǎn)。但在實(shí)務(wù)操作和工作實(shí)踐中，一定要領(lǐng)悟納稅評(píng)估的實(shí)質(zhì)要求，以科學(xué)的態(tài)度統(tǒng)籌考慮稅種的關(guān)聯(lián)性，抓住共性稅源指標(biāo)及其對(duì)稅收影響的普遍規(guī)律，集中基層的優(yōu)秀兵力，統(tǒng)一評(píng)估，講求實(shí)效。

從指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性上可知：企業(yè)所得稅的稅基是計(jì)稅所得額，計(jì)稅所得額的核算向前延伸會(huì)涉及企業(yè)的利潤(rùn)、收入。所以評(píng)估企業(yè)所得稅繳納的合理性，必 然要前推到企業(yè)收入和成本費(fèi)用申報(bào)的真實(shí)性與合理性。評(píng)估增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，也必然要涉及企 業(yè)收入申報(bào)的真實(shí)性與合理性。既然各稅種評(píng)估都要涉及企業(yè)收入，就沒(méi)必要分稅種評(píng)估，否則，既重復(fù)勞動(dòng)，又分散人力，其結(jié)果必然是效率低下，分析還可能不系統(tǒng)、不透徹。

從征稅的角度講，評(píng)估出企業(yè)有瞞報(bào)收入行為， 查實(shí)補(bǔ)報(bào)的收入既應(yīng)補(bǔ)繳流轉(zhuǎn)稅，作為凈利潤(rùn)（對(duì)盈利企業(yè)）的一部分還應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果分稅種評(píng)估，就可能造成各稅種評(píng)估獨(dú)立行事的狀況，只考慮本稅種的補(bǔ)稅問(wèn)題，忽視其他稅種，其結(jié)果將導(dǎo)致稅收流失。

以上說(shuō)明，雖然理論上分稅種評(píng)估是有意義的，但在實(shí)務(wù)操作上沒(méi)必要、也不應(yīng)該分稅種進(jìn)行納稅評(píng)估。

貫徹落實(shí)稅收管理的科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化， 首先應(yīng)認(rèn)識(shí)“三化”的辯證關(guān)系。專業(yè)化、精細(xì)化的前提是科學(xué)化，科學(xué)化又要通過(guò)專業(yè)化和精細(xì)化落到實(shí)處。不科學(xué)的精細(xì)化，必然導(dǎo)致浪費(fèi)和效率低下。因此，稅收工作在貫徹“科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化” 精神的實(shí)踐中，首先要論證科學(xué)性，在科學(xué)的基礎(chǔ)上再談專業(yè)化和精細(xì)化。

原文文獻(xiàn)： 稅收分析的兩大誤區(qū)_焦瑞進(jìn).pdf (220.04 KB, 下載次數(shù): 333)

2021-9-3 14:44 上傳

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