【2020年7月15日】EPC工程總承包合同管理及涉稅政策分析

EPC工程總承包合同管理及涉稅政策分析

作者： 蔡昌；劉萬敏；王永琦

摘要：EPC 工程總承包項目是一種集設計、采購、施工于一體的新型工程項目總承包模式，凸顯出國際項目管理的先進理念。在我國“一帶一路”倡議下，EPC 工程總承包拓展了工程建設的業(yè)務內(nèi)容與范圍，推動了國內(nèi)外市場份額的不斷擴大。但是，由于 EPC 工期較長，涉及的境外國家和機構較多且包含多個流程，導致其合同管理與財稅管理的環(huán)節(jié)增加、操作層面  的復雜性增強。因此，有必要針對不同的合同類型和工程階段開展系統(tǒng)、高效的合同管理和  財稅風險防控活動。

一、工程總承包項目設計管理的基本要求

EPC 工程總承包項目是指總承包商接受業(yè)主的委托， 通過合同對相關事項加以約定，對項目的設計、采購、實施  等進行全方位、一體化的承包，其不是簡單的 E、P、C 組合或 E+P+C 的機械相加，而是不同業(yè)務流程的高度融合。EPC 工程總承包項目統(tǒng)一協(xié)作，可避免不同流程之間出現(xiàn)脫節(jié)。一般而言，EPC 項目的業(yè)主和總承包商都有監(jiān)理的責任，業(yè)主針對的是總承包商，總承包商又可以將項目分包  出去，并對分承包商進行監(jiān)理 [1]。

EPC 工程總承包與傳統(tǒng)工程建設的對比

合同法律關系

傳統(tǒng)工程建設是將設計、采購、施工3 個環(huán)節(jié)分別授予不同的主體來開展，采用條塊分割的模式，各個主體只承 擔相應的一項任務，彼此間的協(xié)調(diào)性較差，缺乏統(tǒng)籌性的管理，存在不同環(huán)節(jié)的對接問題，其法律關系如圖1 所示。而 EPC 工程總承包是將項目的三個重要環(huán)節(jié)整合在一起，一并交予一個承包商來開展、統(tǒng)一指揮，能夠確保實施的連接性和整體性，及時解決不同環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題（圖 2）。由于 EPC 涉及三個重要環(huán)節(jié)，EPC 總承包商承擔的風險也是比較大的。

施工流程

傳統(tǒng)工程項目建設一般是由政府方授權行業(yè)主管部門進行公開招標，競標成功者會負責設計或者施工中的某一 項工作，采購一般由政府或相關部門統(tǒng)一進行。這里既可以是境內(nèi)項目也可以是境外項目，其流程如圖3 所示。

EPC 工程總承包項目的授權和公開招標過程同傳統(tǒng)工程建設一致，但是承包商競標成功后取得的是設計、采購和施工的全流程（圖4）。

EPC 工程總承包項目的特點

工程總承包商的資質(zhì)要求

在 EPC 項目中，由于業(yè)務模式覆蓋多個環(huán)節(jié)，工程總承包商需兼具工程的設計和施工資質(zhì)，且資質(zhì)應當與工程 規(guī)模相適應，另外也可以由分別具備設計資質(zhì)和施工資質(zhì) 的企業(yè)組成聯(lián)合體，并根據(jù)在項目中的參與度和工作內(nèi)容 的復雜度，確定項目的牽頭者?？傊鄳馁Y質(zhì)是總承包 商開展業(yè)務的前提條件，不能由監(jiān)理單位、代建單位或者項 目管理單位承擔總承包商的任務。

通過招投標選擇工程總承包商

EPC 項目在選擇總承包商時，通常采用招標的方式，也有部分采取直接發(fā)包的方式。一般而言，如果項目的范圍或 某一環(huán)節(jié)的規(guī)模和內(nèi)容達到國家規(guī)定的標準，則必須通過 招標的方式進行選擇，雙方可以在合同中規(guī)定各自的權利 義務，做出履約擔保，對投標文件中涉及的具體事項加以明 確說明；如果設有最高投標限額，一般要求規(guī)定好投標限價 的計算方法。

承包合同采用固定總價模式

業(yè)主與總承包商簽訂合同時，采用的是 EPC 工程總承包項目的固定總價，即雙方約定一個固定的價款總額，由業(yè)主支 付給總承包商，風險也由此轉移到總承包商處。采用這種計價 模式不會受到市場因素或者管理費用的影響，為業(yè)主核算成 本、確定投資金額以及估算預期的經(jīng)濟效益提供借鑒。

總承包商可以分包、發(fā)包

企業(yè)在投資 EPC 項目時，可以在與業(yè)主簽訂合同后， 經(jīng)核準和備案，對工程項目進行分包、發(fā)包，通常選擇在初步設計完成后發(fā)包，如果是簡化報批的文件或者是簡化審批程序的項目，一般選擇在完成投資決策后經(jīng)審批再分包、發(fā)包。

與傳統(tǒng)工程建設相比，由于 EPC 工程總承包商的工作范圍涵蓋了設計、采購、施工以及試運行等多個流程，雖然可 以分包、發(fā)包，但施工范圍點多面廣，且會受到不同環(huán)節(jié)多維因素的影響，諸如設計過程、資源配置等，因而工程項目的不 確定性較大。同時，分包業(yè)務的責任也交由總承包商承擔，雖 然面臨的風險會加大，但同時也會帶來更高的收入。

業(yè)主對項目的介入較少

在EPC 總承包項目中，業(yè)主將項目發(fā)包給總承包商后， 大部分的風險和職責都轉移至總包商處，業(yè)主自身較少參與具體工程的實施，只是對項目的整體運行過程和設計要求提供宏觀標準，并對總包商的實施過程進行監(jiān)管和控制。因此，業(yè)主對工程的介入并不多，但有權利享有最終的成果。

項目集中于特定行業(yè)

現(xiàn)階段，EPC 項目的運作模式通常集中于某些固定的大型工業(yè)投資項目，比較常見的有電力、石油、化工以及冶金等行業(yè)，施工建設通常需要大額的投資，對于專業(yè)技術水平的要求較高，而且項目的管理較為復雜，需要很好的監(jiān)管水平。 這些特定行業(yè)的工程建設，材料和設備的采購占比很大，特別是一些設備是需要單獨定制的，因此采購的周期也很長。

EPC 模式下設計與施工資質(zhì)的認定

2019 年12 月，住建部、國家發(fā)改委聯(lián)合印發(fā)《房屋建筑和市政基礎設施項目工程總承包管理辦法》，自2020年3月   1 日正式施行，鼓勵施工單位申請取得工程設計資質(zhì)，具有一級及以上施工總承包資質(zhì)的單位可以直接申請相應類別的工程設計甲級資質(zhì)。完成的相應規(guī)模工程總承包業(yè)績可 以作為設計、施工業(yè)績申報，也鼓勵設計單位申請取得施工 資質(zhì)，已取得工程設計綜合資質(zhì)、行業(yè)甲級資質(zhì)、建筑工程 專業(yè)甲級資質(zhì)的單位，可以直接申請相應類別施工總承包 一級資質(zhì)。這標志著部分施工、設計資質(zhì)可以互認，將推動EPC 項目的進一步推廣和發(fā)展。

施工企業(yè)申請設計資質(zhì)

具有施工總承包一級及以上資質(zhì)的施工企業(yè)可以申請相應類別工程設計甲級資質(zhì)，按照工程設計資質(zhì)的相同申 報渠道申請，按照工程設計甲級資質(zhì)標準的相同條件進行考核。

工程設計甲級資質(zhì)標準要求的企業(yè)業(yè)績可以由涵蓋工程設計業(yè)務的工程總承包業(yè)績替代。其中，具有建筑工程、 市政公用工程施工總承包一級資質(zhì)的企業(yè)，直接申請相應的建筑行業(yè)甲級資質(zhì)、市政行業(yè)甲級資質(zhì)、市政行業(yè)（燃氣工程、軌道交通工程除外）甲級資質(zhì)時，企業(yè)自行完成或者以聯(lián)合體形式完成的工程總承包業(yè)績，可以作為企業(yè)業(yè)績申報。企業(yè)業(yè)績、個人業(yè)績執(zhí)行《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于進一步推進勘察設計資質(zhì)資格電子化管理工作的通知》（建辦市 [2017] 67 號）第三條的規(guī)定，申請建筑行業(yè)甲級資質(zhì)、市政行業(yè)甲級資質(zhì)、市政行業(yè)（燃氣工程、軌道交通工程除外）甲級資質(zhì)的企業(yè)，未進入全國建筑市場監(jiān)管公共服務 平臺的企業(yè)業(yè)績和個人業(yè)績，在資質(zhì)審查時不作為有效業(yè) 績認定。

設計企業(yè)申請建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)

已取得工程設計綜合資質(zhì)、行業(yè)甲級資質(zhì)的企業(yè)，可以 直接申請相應類別施工總承包一級資質(zhì)，企業(yè)自行完成或 者以聯(lián)合體形式完成的相應規(guī)模工程總承包業(yè)績可以作為 其工程業(yè)績申報。具有工程設計綜合資質(zhì)、建筑行業(yè)甲級資質(zhì)、建筑工程專業(yè)甲級資質(zhì)、市政行業(yè)甲級資質(zhì)、市政行業(yè)（燃氣工程、軌道交通工程除外）甲級資質(zhì)的企業(yè)，可以直接申請相應的建筑工程、市政公用工程施工總承包一級資質(zhì)， 企業(yè)自行完成或者以聯(lián)合體形式完成的工程總承包業(yè)績， 可以作為其工程業(yè)績申報。除以上兩種情形外，工程設計企業(yè)應按照《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)實施意見》中首次申請的要求， 申請建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)。

該文件還明確規(guī)定，主要工程材料、設備、人工價格與 招標時基期價相比，波動幅度超過合同約定幅度的部分，風 險由建設單位承擔。并且對工程總承包單位的實施過程、資 質(zhì)要求以及責任范圍作出了明確的規(guī)定，體現(xiàn)出對 EPC 項目的重視和認可。

總之，《房屋建筑和市政基礎設施項目工程總承包管理 辦法》體現(xiàn)出幾大亮點：一是明確了發(fā)包（招標）條件和招標文件的內(nèi)容要求；二是允許聯(lián)合體投標并明確了聯(lián)合體中 標后的簽約模式，認可了簽訂分包合同的合規(guī)性，將有利于 各方在支付合同價款時做出合理的稅收籌劃；三是明確了 工程總承包項目的資質(zhì)要求并鼓勵申報“雙資質(zhì)”，有利于 增強我國企業(yè)在 EPC 項目市場的競爭力；四是明確了工程總承包項目的風險分擔原則，可以避免傳統(tǒng)施工行業(yè)“賣方市場”“發(fā)包人欺市”的不良競爭格局，為 EPC 項目的發(fā)展提供良好的營商環(huán)境；五是合理規(guī)定了建設單位在工程總 承包項目實施過程中的義務，將對 EPC 項目市場合理有序競爭和施工規(guī)范起到促進作用。

綜上，設計、施工企業(yè)資質(zhì)互認體現(xiàn)出“設計 + 施工”一體化的發(fā)展趨勢，對工程總承包的處理方式作出了較為清晰的規(guī)定，有利于推動 EPC 項目的進一步實施與完善， 當然對其管控也將更加全面和細化。

二、EPC工程合同類型以及合同管理策略

EPC 工程合同類型

合同在 EPC 項目中起著至關重要的作用?？偝邪探邮猪椖亢?，不必親自完成每一個環(huán)節(jié)，即可以將一部分工作分包出去。根據(jù)總承包商承擔職能的不同，EPC 主要包括五種類型，分別為交鑰匙總承包（EPC）、設計 - 施工（DB）、采購- 施工（PC）、設計- 采購（EP）和建設- 轉讓（BT）[2]。

比較常見的是交鑰匙總承包合同，總承包商在最終完 成工程建設在建項目移交時要對項目的整體功能和性能負責，這種模式也被稱為直接分包。設計 - 施工（DB）是由業(yè)主采購所需的材料和設備，總承包商承擔項目的設計和施工環(huán)節(jié)，并對項目質(zhì)量、造價、工期和安全等負責；建設 - 轉讓（BT）不僅負責項目的設計、采購和施工，前期的投融資也是由總承包商完成的，待項目竣工后，經(jīng)過試運行且驗收 合格后，業(yè)主將項目的經(jīng)費支付給總承包商。

國際 EPC 項目同樣也是按照上述5 種模式進行實施， 雖然總承包商主要承擔的責任有所區(qū)別，但總體運作流程大致是相同的。圖5 展示了國際EPC 項目總體運作流程，具體包括招投標、合同談判簽約、設計、采購、施工和試運行等多個環(huán)節(jié) [3]。

EPC 合同要素分析與合同管理策略

價款支付

由于 EPC 項目涉及多個環(huán)節(jié)，總承包商對整個項目的全流程進行建設，承擔的資金風險較高，這時就需要確保業(yè) 主能夠及時、足額地將工程款項支付給總承包商，減輕其現(xiàn) 金流及財務壓力：

第一，總承包商在與業(yè)主簽訂總包合同時，最好能夠約定業(yè)主需支付一定的預付款和質(zhì)保金，并按照成本支出或者完工進度支付工程款。一般情況下，約定的預付款不低于總價款的10%，質(zhì)保金通常也高于3% 或者5%，其余工程款按照工程進度支付。若能夠保證預付款和工程款支付，總承包商就可避免過多墊付資金的風險以及承擔的利息費用， 從而有效降低施工的總成本。

第二，在約定合同的生效時間時，最好不要選擇合同的簽訂日，而是選擇業(yè)主向總承包商支付全部預付款之后的日期，由此減輕總包商所承擔的風險。如果合同中涉及支付擔保問題，最好要求業(yè)主提供無條件的、見索即付的擔保， 確保能夠拿到相應的擔保賠償款項。

第三，在簽訂合同條款時，總承包商最好對業(yè)主的延期付款規(guī)定罰息，并要求其承擔一定的違約責任。另外，總承包商要重點關注業(yè)主的資金來源渠道是否安全可靠，是否有足夠的支付能力，評價其流動比率、現(xiàn)金流量比率以及資產(chǎn)負債率等情況，在業(yè)主具備付款能力的前提下簽訂合同。 另外，總承包商還要爭取工程價款優(yōu)先受償?shù)臋嗬?，最大限度地保證自身的合法權益。

合同變更

在簽訂 EPC 項目合同時，要對后續(xù)合同變更的情形加以規(guī)定。EPC 合同價款一般采用固定總價支付的方式，這意味著如果工程不發(fā)生大的變動，業(yè)主向總承包商支付的 價款是確定的 [4]。而 EPC 項目的工期一般較長，實際實施過程中可能需根據(jù)具體情況加以調(diào)整，如果不對合同變更 的情形作出規(guī)定，一旦發(fā)生變動需要額外支付的工程款卻 無合同依據(jù)，會使總承包商處于不利地位。因此，雙方在簽訂合同時，要考慮后續(xù)可能發(fā)生的情況。對于材料采購地點 和材質(zhì)要求、設計的大概標準、質(zhì)量要求、施工范圍、施工順 序以及完工時間等設定一個彈性變動區(qū)間，如果變動超出 預期，需要業(yè)主追加款項。總之，簽訂 EPC 項目合同時要對施工過程發(fā)生變動的處理方式達成一致意見，并落實到合 同的書面文字上，避免雙方因此發(fā)生爭議。

項目停工

EPC 項目的持續(xù)周期較長，有很多不可預測的因素影響施工過程。如果工程期間業(yè)主不能及時、足額地支付款 項，會引發(fā)總承包商的工程延誤或者墊付資金、成本增加等 問題。為了避免出現(xiàn)這一現(xiàn)象，總承包商可以在簽訂合同時 設置停工條款，明確規(guī)定如果在款項應支付日期后多少天 內(nèi)，經(jīng)總承包商催告，仍然沒有支付工程款項，造成的工程 延誤責任由業(yè)主負擔，且總承包商可以隨時中斷施工，直到 業(yè)主付清應付的工程款項。當然，總承包商的停工也要建立 在業(yè)主逾期未支付工程款項，且總承包商主動提醒，最終業(yè) 主依舊沒有支付的前提下，即總承包商也不得隨意停工。

總承包商的索賠權利

在整個 EPC 項目的施工過程中，總承包商承擔的責任較大，要對工程的質(zhì)量、進度和工期等負責。但是，總承包商也享有業(yè)主對其履行責任的權利，如果業(yè)主對總承包商的 權益造成損失，總承包商可以在合法的范圍內(nèi)維護自身的 權利，取得相應的賠償。主要會出現(xiàn)以下索賠情形：

第一，業(yè)主沒有在約定的時間內(nèi)交付所需的物資和設 備等，或者沒有及時提供施工所需的現(xiàn)場，使得承包商的施工不能正常開展，延誤工期，也可能帶來勞務人員工資的支 付損失等問題，為總承包商增加額外的資金負擔，此時承包 商可以要求業(yè)主給予合理的賠償。

第二，業(yè)主對工程項目的要求發(fā)生變更，比如業(yè)主可能 由于某些原因在簽訂合同之后要求加快工程進度或者提高 設備和物資的質(zhì)量等，總承包商不得不花費更多的人力和 財力來滿足業(yè)主的要求，給自身造成經(jīng)濟損失，并承受更大的風險。例如，為了縮短工期需要投入更多的機器設備和周轉材料，為了提高質(zhì)量需要購進價格更高的物資等，這些 是因為業(yè)主臨時變更工程項目要求而產(chǎn)生的額外的成本費 用，總承包商可以要求賠償。

第三，業(yè)主提供的信息有誤。雖然 EPC 項目中，業(yè)主把設計、建造和采購環(huán)節(jié)等眾多風險轉移給總承包商，但是整 體的決策和要求還是由業(yè)主把握，對項目的總體要求和最 終成果起決定性作用。如果在施工過程中，業(yè)主提供的項目 位置信息或者工程執(zhí)行標準和相關數(shù)據(jù)有誤，總承包商依 據(jù)這些不準確的信息執(zhí)行，會造成施工的失誤，由此造成的 損失或者后續(xù)改進所花費的成本，可以向業(yè)主尋求賠償。

第四，業(yè)主未按約定支付工程款。如果業(yè)主沒有在合同規(guī)定的時限內(nèi)支付工程款，催告后仍不支付，總承包商承受 財務壓力和風險，有權停工并獲得業(yè)主的賠償款。

明確稅收和保險的負擔方EPC 項目中各個環(huán)節(jié)涉及的稅種很多，特別是國際EPC 項目，國內(nèi)國外的稅費繳納問題更加復雜，這就要求各方在簽訂協(xié)議時對稅款繳納作出合理的預估并確定由誰來承擔。另外，保險的繳納也需要劃分清楚，明確投保的險種、受益人、保險的責任范圍等。如果條件允許，業(yè)主或總承包商也可通過購買商業(yè)保險等措施，進一步降低 EPC 工程合同的風險。

項目結算

當前的 EPC 項目大多由政府投資建設，所以項目竣工后，一方面業(yè)主與總承包商進行款項的結算；另一方面政府 審計部門或者其他相關部門也會對項目進行審核。政府的 審計過程通常持續(xù)時間很長，導致項目的尾款在短期內(nèi)很 難拿到，增加了總承包商的資金負擔和風險。因此，總承包 商在與業(yè)主訂立合同時，可以約定盡量避免將政府審計結 束的時間點作為最終竣工結算的確認時間。

爭議條款的解決

在整個 EPC 項目的執(zhí)行過程中，難免會出現(xiàn)資金、稅收、安全責任等方面的爭議。面對這種情況，最好由雙方協(xié) 商解決，如果無法達成一致，可引入外界法律救援，例如選 擇仲裁或者訴訟方式，使雙方的權利得到法律層面的保護。

三、EPC項目的稅種及增值稅政策分析

EPC 項目涉及的稅種分析

境外 EPC 項目涉及到多個稅種，主要包括境內(nèi)外增值稅、所得稅、關稅、匯出利潤所得稅、預提稅等。

增值稅

境內(nèi)增值稅，“營改增”后，我國對居民企業(yè)在境外開展的部分活動采取了零稅率的稅收優(yōu)惠政策。在設計階段，規(guī) 定境內(nèi)單位向境外單位提供的完全在境外消費的設計服務 適用零稅率；在采購階段，對出口企業(yè)出口貨物或者加工修理修配勞務采用出口退稅制度；在施工階段，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)提供建筑服務，如果及時辦理了減免稅的備案手續(xù)，  可以按照規(guī)定享受相應的減免稅制度。

境外增值稅，通?？辈煸O計、采購貨物以及建筑安裝等 活動歸屬于項目所在國增值稅的征稅范圍，需要根據(jù)各國 的具體規(guī)定及時進行申報，如果有稅收優(yōu)惠政策，允許在合 理合法的范圍內(nèi)享受。

所得稅

企業(yè)所得稅方面，為了避免雙重征稅問題，目前，我國已與世界100 多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，企業(yè)在提供跨境 EPC 項目時，應事先了解協(xié)定的相關內(nèi)容，準確申報境內(nèi)外的所得稅；如果我國與項目所在國沒有簽訂稅收協(xié)定， 通常情況下可以對境內(nèi)的所得進行稅收抵免，但此時可能會存在一定程度的雙重征稅問題。

在個人所得稅方面，主要討論我國派遣到國外人員的 工資問題，一般來說，如果在國外工作的時間超過6 個月，會被視為當?shù)氐亩愂站用?，需要按照?guī)定繳納個人所得稅，通 常適用累進稅率；不超過6 個月的也可能需要根據(jù)各國的不同情況繳納一定比例的所得稅。我國對于個人的境外勞務 派遣所得，實行分國分項抵免 [5]。

關稅

出口關稅，絕大部分貨物實行免稅優(yōu)惠政策，符合資質(zhì)條件的企業(yè)還可以申報出口退稅。進口關稅是站在項目所在地的角度來看的，各國對不同類型的貨物采取不同的稅率，需要及時了解進口關稅的稅率及相關政策，并考察不同材質(zhì)或者品質(zhì)的物品適用的稅率差異，特別是對于那些需要以業(yè)主的名義購進的貨物，則應當事先同業(yè)主對貨物的關鍵問題作出協(xié)商和確認，主要涉及到貨物的數(shù)量、清單、 額度以及品質(zhì)等，從而保證成本費用的正常列支。

利潤匯回的所得稅

許多國家對匯出的利潤通常征收10% 的所得稅?？鐕x擇采用簡易 計稅的方式，分別是以清包工方式提供經(jīng)營的工程項目的利潤需要從項目所在國匯出，需要支付 一定的稅收成本。而且，對于那些匯率浮動比較大或者外匯 管制比較嚴格的國家，工程項目利潤的匯出還可能面臨著 一些金融風險，因此要合理控制利潤的留存地。

預提稅

預提稅是依據(jù)工程合同收入源泉扣繳的所得稅，一般在支付工程進度款時會扣繳并上交給當?shù)氐亩悇詹块T，可以抵減境外的所得稅，雖然不會對總的稅收負擔產(chǎn)生影響， 只是納稅時間的早晚問題，但會對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定的影響。

EPC 項目適用的增值稅規(guī)定

適用增值稅政策的基本規(guī)定

“營改增”后，我國增值稅的納稅人是在境內(nèi)銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人。承擔 EPC 項目的主體通常是一般納稅人。如果兼營貨物、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當分別劃分其收入金額，并適用不同的稅目稅率；若沒有劃分收入，則從高適用稅率。如果認定為混合銷售，則按照主營業(yè)務適用的稅目稅率征收增值稅。由于 EPC 項目集中于某些特定行業(yè)，設備和材料的購進價款占總支出的比重很大，故采購過程極可能被認為是主業(yè)，使得項目整體承擔較高稅負。

EPC 項目主要涉及設計、采購和施工，分別屬于設計服務（適用6% 稅率）、購買貨物（根據(jù)物品不同適用13% 或 9% 稅率）、建筑安裝等服務（適用9% 稅率），若涉及跨區(qū)域提供建筑服務還需要在項目所在地預繳增值稅。

預繳增值稅的政策規(guī)定

“營改增”后，我國稅法對一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用的增值稅預繳政策作出不同的規(guī)定。對于一般納稅人， 選擇采用一般計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額作為稅基，按照2% 的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款；選擇簡易計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3% 的征收率計算應納稅額。

小規(guī)模納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3% 的征收率計算應納稅額。納稅人按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

簡易計稅的增值稅政策規(guī)定

“營改增”后，在三種情形下納稅人可以建筑服務、甲供工程 和為建筑工程老項目提供建筑服務。其中，清包工是指采購過程主要由業(yè)主進行，施工方不 采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，收取的主要 是建筑服務的人工費和管理費用等款項。

甲供工程是指業(yè)主提供大宗材料，全部的設備和建筑 工程所需的物資都由業(yè)主負責，承包商的職責是提供建筑服務。這種模式在傳統(tǒng)建筑工程中比較常見，EPC 項目更多的是將采購的過程交于承包商進行。

建筑工程老項目包括三種情況：一是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016 年4 月30 日前的建筑工程項目；二是指《建筑工程施工許可證》未注明合同開工 日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016 年4 月30 日前的建筑工程項目；三是未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016 年4 月30 日前的建筑工程項目。

采用不同的納稅方式項目的各方會承擔不同的稅負， 所以總承包商要合理衡量項目的整體稅負，估算能否適用簡易計稅方法以及稅負的具體情況。同時應注意，采用簡易計稅方法時，取得的項目相關進項稅額專用發(fā)票不得抵扣， 要做進項稅額轉出處理 [6]。

總之，EPC 工程總承包項目為大型工程建設的全面開展和統(tǒng)籌管控提供了極大的便利，能夠系統(tǒng)性地規(guī)劃和協(xié) 調(diào)不同流程的預期目標、質(zhì)量要求以及安全標準等。為了更 好地開展 EPC 項目，需要審慎對待合同的簽訂，業(yè)主應當按照項目的要求嚴格選擇合適的承包商，在合同中對相關 的規(guī)劃和要求作出明確的規(guī)定，而總承包商則要對自身的 收款權利、賠償索取、停工權利以及稅收等風險作出合理的 預估，并事先同業(yè)主商定，達成一致的解決意見，從而將項 目的風險降至最低。

參考文獻

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[6] 張磊. 營改增后 EPC 總承包工程項目的納稅籌劃分析 [J]. 企業(yè)改革與管理 ,2017(11):132-133.

文獻原文鏈接： EPC工程總承包合同管理及涉稅政策分析.pdf (1.82 MB, 下載次數(shù): 554)

2021-8-19 16:26 上傳

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文獻來源：《中國勘察設計》2020年第07期（第66-71頁）