【2016年6月6日】專訪 | 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院主任蔡昌：營改增是稅改里程碑

專訪 | 中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院主任蔡昌：營改增是稅改里程碑

《新理財》專訪中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅收與財務(wù)管理系主任蔡昌

2016年5月1日起，四大行業(yè)全面實施“營改增”，標(biāo)志著我國稅制改革再進一步。中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅收與財務(wù)管理系主任蔡昌對此表示，此次“營改增”的最大影響在于“公平稅制、降稅增信”，即不僅能夠促進稅制的公平性，還可合理降低企業(yè)稅負，有效增強納稅人的稅收信用，對我國的稅制改革起到有效的推動作用。而“營改增”不是稅制改革的終點，而是稅制改革的起點，并將成為中國稅制改革的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)和里程碑。

他認為，這次“營改增”前已經(jīng)實行增值稅制度的工業(yè)（涵蓋銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)）、商貿(mào)企業(yè)，也將是一個利好政策。原因在于這些企業(yè)拓展了進項稅額抵扣范圍，新增的稅目——銷售服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、銷售無形資產(chǎn)都納入增值稅征收范圍，企業(yè)購買銷售服務(wù)、購買不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，只要拿到增值稅專用發(fā)票都可獲得進項稅額抵扣，并起到抵扣稅款的目的。因此，“營改增”有利于降低工業(yè)、商貿(mào)企業(yè)的稅負水平。

具體影響

《新理財》：為什么說在實施“營改增”后，建筑業(yè)可能很難扭轉(zhuǎn)稅負增長的大趨勢？

蔡昌：建筑業(yè)在“營改增”后面臨一個較大的稅負波動及管理行為調(diào)整，即建筑業(yè)原來適用的營業(yè)稅稅率僅為3%，而“營改增”后建筑業(yè)的銷項稅率為11%，如果不能夠充分抵扣進項稅額，將面臨稅負的顯著性增加。但進項稅額面臨土、砂、石料等就地取材的建筑材料難以取得進項稅額；建筑業(yè)人工費用呈現(xiàn)逐年增高之勢，這無形中擴大了不能抵扣稅款的成本支出比例。另外，“甲供工程”、“甲供材”的增多，以及掛靠業(yè)務(wù)的消失，也將推高建筑業(yè)增值稅稅負率。所以，建筑業(yè)可能很難扭轉(zhuǎn)稅負增長的大趨勢。

《新理財》：房地產(chǎn)業(yè)將面臨著怎樣的稅負環(huán)境？

蔡昌：房地產(chǎn)業(yè)“營改增”后享受大大的政策利好。原因在于房地產(chǎn)企業(yè)計算銷售額時，允許以全部價款和價外費用扣除土地出讓金后的余額作為銷售額，雖然銷項稅率為11%，但允許減除土地成本，則將形成較低的實際稅率。這將有效緩解房地產(chǎn)業(yè)稅負壓力，如果土地成本占到全部價款和價外費用之和的40%，則實際稅率降低到6.6%，相當(dāng)于比原來的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅5%高出1.6%，但此時還允許減除進項稅額，即所有與購入服務(wù)、貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)有關(guān)的進項稅額，只要取得增值稅專用發(fā)票，都可以獲得進項稅額抵扣，獲取的進項稅額一般會超過全部價款和價外費用之和的1.6%。所以，最終的實際稅負率會低于5%。

《新理財》： “營改增”將對生活服務(wù)業(yè)的實際稅負率產(chǎn)生怎樣的影響？

蔡昌：生活服務(wù)業(yè)“營改增”后采用一般計稅方法，稅率為6%。但由于生活服務(wù)業(yè)所涉及的購進進項稅額不會太多，因此實際稅負率不會比6%下降很多，可能會在5%左右徘徊，這將與原來的營業(yè)稅稅率5%沒有太大差異。但是，生活服務(wù)業(yè)涉及多個領(lǐng)域，比如餐飲、酒店，還有日常生活服務(wù)等，還是因為進項稅抵扣情況不同而存在一定程度的稅負差異性。這需要針對每一類生活服務(wù)業(yè)，進行更進一步的細微稅負分析測算。許多生活服務(wù)業(yè)企業(yè)不含稅營業(yè)額在500萬元以下，屬于小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率，稅負也較輕。

《新理財》：由于金融業(yè)的復(fù)雜性和重要性，我們應(yīng)怎樣審慎分析其稅負變動的情況？

蔡昌：金融業(yè)“營改增”后采用一般計稅方法，稅率為6%。但是，由于存款利息收支不計入銷項和進項，貸款方利息支出也不得抵扣，因此，全范圍打通增值稅抵扣鏈條的理想情景遠未實現(xiàn)?！盃I改增”后名義稅率為6%，不含稅稅率為5.66%，看起來略高于原來的營業(yè)稅稅率，但最終的實際稅負率還需要分析稅基與進項稅額抵扣情況。原來免征營業(yè)稅的同業(yè)線下拆借在增值稅制度下將被征收增值稅，且年末交易累計服務(wù)差價不得結(jié)轉(zhuǎn)抵減下一年度應(yīng)稅收入也將稍稍擴大增值稅征收范圍；另外，金融業(yè)普遍可抵扣固定資產(chǎn)（包括有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)）進項稅額較低，如果僅憑一些現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)項目抵扣進項稅，最終金融業(yè)的增值稅負擔(dān)也不會出現(xiàn)較大幅度的下降。

優(yōu)化稅制

《新理財》：在此次將“營改增”擴大到四大行業(yè)之前，我國實行著怎樣的稅制體系？其稅制特點是什么？

蔡昌：此次“營改增”擴大到四大行業(yè)之前，我國除銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)之外的提供服務(wù)、勞務(wù)及銷售不動產(chǎn)、銷售無形資產(chǎn)都普遍實行營業(yè)稅制度。稅制特點主要是不允許抵扣流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，而且造成很大的稅負不公平性和存在稅收漏洞。隨著服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展，逐漸呈現(xiàn)出營業(yè)稅額不斷膨脹的現(xiàn)象。流轉(zhuǎn)稅（主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅）遠遠超過所得稅，稅收結(jié)構(gòu)格局失衡，稅負轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象相當(dāng)普遍，納稅人與付稅人嚴(yán)重脫節(jié)。從而導(dǎo)致國內(nèi)商品服務(wù)價格因承載過多的稅收負擔(dān)而顯示價格過高。

《新理財》：在我國現(xiàn)行稅制體系中，直接稅占比低而間接稅占比高，兩者間配置不均衡，造成國內(nèi)商品服務(wù)價格過高、對進出口產(chǎn)生不利影響等問題。您認為本次營改增的全面施行，會對我國稅收制度和企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)產(chǎn)生怎樣的影響？對于我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與轉(zhuǎn)型有何推進意義？

蔡昌：本次“營改增”的全面施行，對于稅收制度將產(chǎn)生深遠影響，尤 其是會在一定程度上消除重復(fù)征稅，完善抵扣鏈條，促進稅制更趨于公平?！盃I改增”后，企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)也會發(fā)生深刻變化，尤其是隨著國家全面推行減稅戰(zhàn)略，“營改增”算是減稅的一種制度調(diào)整，企業(yè)整體稅負逐漸降低，間接稅比重相對降低，直接稅比重相對加大。對于我國稅制的優(yōu)化與轉(zhuǎn)型起到重要的推動作用，我國稅制逐漸過渡到增值稅新時代。

《新理財》：中國稅制體系發(fā)展到現(xiàn)階段，為何要進行“營改增”這樣的一種稅制改革？這樣的稅制改革的目標(biāo)是什么？實行營改增，有哪些歷史原因？

蔡昌：“營改增”主要指向稅制公平性。原來的營業(yè)稅制難以實現(xiàn)稅款抵扣，造成重復(fù)征稅。而且不同行業(yè)之間存在營業(yè)稅和增值稅的制度差異性，除造成稅制不公平外，還存在大量的稅法漏洞，差異性稅制特征誘導(dǎo)納稅人不斷尋找避稅手段以降低其稅負。這樣的稅制改革的目標(biāo)主要在于完善稅制、調(diào)節(jié)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)各產(chǎn)業(yè)的不斷融合。實行“營改增”，還有削減稅負、應(yīng)對經(jīng)濟下行、促進經(jīng)濟發(fā)展等多種原因。

《新理財》：李克強總理在今年的政府工作報告中提出，從5月1日全面實施營改增并提到要降低行業(yè)稅負。在全面實施營改增后，真的有望確保所涉行業(yè)稅負“只減不增”嗎？“營改增”降低所涉行業(yè)稅負的關(guān)鍵和前提是什么？

蔡昌：這次“營改增”，確實可以做到行業(yè)稅負“只增不減”，但這個結(jié)論是有前提條件的。首先，降低行業(yè)稅負很大程度上是從“營改增”過渡政策層面分析的，稅務(wù)機關(guān)強調(diào)營業(yè)稅改征增值稅的平穩(wěn)過渡，稅制改革所設(shè)計的平穩(wěn)過渡政策一般以維持或降低原稅負水平為標(biāo)準(zhǔn)，尤其是采取了一系列特殊性扣除政策以及簡易計稅方法，這些做法確保過渡時期稅負不增反降。其次，稅負降低與否取決于納稅人的稅收管理水平，如果納稅人的交易活動不能取得大量進項稅額，則不能有效地實現(xiàn)稅款抵扣。行業(yè)稅負“只減不增”的前提是完善稅收管理措施，提高稅控水平。

《新理財》：您提到“營改增”擴大到最后四大行業(yè)后，金融業(yè)將面臨機構(gòu)調(diào)整、合同補充、重新議價等問題，為何會出現(xiàn)這種現(xiàn)象？同時，為何說建筑房地產(chǎn)業(yè)將面臨新老項目抉擇，新老合同分野的新情況。

蔡昌：“營改增”后，金融業(yè)面臨業(yè)務(wù)整合和模式調(diào)整的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，這是因為金融業(yè)“營改增”全面實行增值稅制度在世界范圍內(nèi)尚屬首次，很多稅收問題牽連到業(yè)務(wù)活動。若不能有效調(diào)整機構(gòu)、補充合同、重新議價，金融業(yè)將面臨大量的稅務(wù)風(fēng)險。同時，建筑、房地產(chǎn)行業(yè)面臨新老項目適用稅制選擇問題，即選擇采用一般計稅方法還是簡易計稅方法；新老合同分野，即新老合同因適用不同的稅收政策而存在稅負差異。所以，稅負測算是進行稅務(wù)決策的基本依據(jù)和前提。

《新理財》：“營改增”將如何助力經(jīng)濟機構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)鏈重塑？

蔡昌：“營改增”有助于產(chǎn)業(yè)鏈重塑，在集團或企業(yè)內(nèi)部形成稅款抵扣鏈條，完善產(chǎn)業(yè)鏈，通過公司分設(shè)、流程分拆等方式構(gòu)建多個產(chǎn)業(yè)模塊，為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整奠定堅實的基礎(chǔ)。此外，“營改增”能夠?qū)崿F(xiàn)稅款抵扣，鼓勵集團或企業(yè)將其業(yè)務(wù)單元外包或者采取外購模式，有效地支持經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)鏈重塑。

《新理財》：此次“營改增”擴大到四大行業(yè)，對解決稅改的難點與痛點有怎樣的影響？

蔡昌：稅制改革的難點和痛點之一是改進稅制公平性與效率性，強調(diào)稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用；難點和痛點之二是稅收結(jié)構(gòu)的失衡性；難點與痛點之三是稅收信用缺失問題?！盃I改增”擴圍到四大行業(yè)，可以改善稅制的公平性，調(diào)節(jié)稅收結(jié)構(gòu)，構(gòu)建稅收信用體系。

本文原載于《新理財》（公司理財）2016年第6期，轉(zhuǎn)載請注明作者及出處。

2016年6月6日