【2020年8月7日】這些個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，你都知道嗎？

這些個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，你都知道嗎？

隨著個(gè)稅改革的不斷深入，如同金稅三期對(duì)企業(yè)的管控、影響更加嚴(yán)厲，稅務(wù)機(jī)關(guān)也開(kāi)始對(duì)個(gè)人進(jìn)行稅務(wù)管控，并且基于先進(jìn)的信息化手段和銀行的聯(lián)系，使得個(gè)人收入的金額、收入的種類等也都能夠被稅務(wù)機(jī)關(guān)清晰地了解到，并且在個(gè)人可以扣除的六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除后，在年終匯算清繳后，自然人納稅人的收入信息會(huì)更全面地反映到稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)作為代扣代繳人，其扣繳程序一定要規(guī)范、內(nèi)容一定要與法規(guī)一致，自然人納稅人年終匯算清繳自行申報(bào)時(shí)亦是如此，特別在社保也由稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣后，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了完整的、貫通的個(gè)人納稅人的收入情況，企業(yè)與個(gè)人在代扣代繳或繳納個(gè)人所得稅時(shí)面臨比以往更多的風(fēng)險(xiǎn)，如果不加以重視，會(huì)埋藏下極大的隱患。

企業(yè)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)
1.公司工資表中始終申報(bào)老板一個(gè)人或者長(zhǎng)期只給一兩個(gè)員工申報(bào)個(gè)稅。這種情況的不合理之處在于職工的數(shù)量以及超乎常理的穩(wěn)定性，容易成為被稽查的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
2.員工的工資長(zhǎng)期為0元或者1元。天下沒(méi)有免費(fèi)的午餐，員工亦不會(huì)免費(fèi)給老板打工，即使企業(yè)虧損，發(fā)不起工資，那也是短期的，長(zhǎng)期如此，員工不走，企業(yè)也會(huì)倒閉。

3.大部分員工的工資為5000元或者臨近5000元。目前個(gè)稅的免征額為5000元，每個(gè)公司都有自己的薪酬體系，不同工齡的員工、不同崗位的員工的薪酬應(yīng)該是有差別的，大多是5000元或者不到5000元，不合常理。

4.規(guī)模較大或經(jīng)營(yíng)狀況較好的單位長(zhǎng)期申報(bào)稅額為0元。如果企業(yè)故意將員工的工資限制到5000元以下，惡意籌劃造成個(gè)人所得稅收的流失，將引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意和調(diào)查，有繳納滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

5.對(duì)部分員工雖然發(fā)放工資但是沒(méi)有進(jìn)行全員全額個(gè)稅申報(bào)?！秱€(gè)人所得稅法》要求以企業(yè)實(shí)際為員工發(fā)放的工資、薪金為基礎(chǔ)計(jì)算個(gè)人所得稅，所以如果企業(yè)實(shí)際發(fā)放了工資，一定要按照全員全額納稅，否則將不符合實(shí)際情況。

6.個(gè)稅申報(bào)的人員數(shù)跟繳納社保的人員數(shù)差距較大。我國(guó)的社保相關(guān)法律規(guī)定“五險(xiǎn)一金”的繳納基數(shù)是企業(yè)為個(gè)人實(shí)際繳納的工資、薪金，稅法規(guī)定稅收繳納的基礎(chǔ)也是企業(yè)為個(gè)人繳納的工資、薪金，所以，個(gè)稅申報(bào)的人員跟繳納社保的人員數(shù)量差距較大的，肯定存在問(wèn)題。

7.個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)的工資、薪金跟企業(yè)所得稅年報(bào)中申報(bào)的工資、薪金差距較大。工資、薪金是一個(gè)固定的數(shù)值，一旦個(gè)稅申報(bào)系統(tǒng)的工資、薪金和企業(yè)所得稅種申報(bào)的不一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此肯定會(huì)產(chǎn)生懷疑。

8.隱藏人數(shù)，從而達(dá)到小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在成立初期，資金短缺，通過(guò)申請(qǐng)小微企業(yè)可以保持較大的現(xiàn)金流，所以可能會(huì)采取一些極端的辦法減少繳納的稅收，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展籌劃空間。

9.員工存在兩處或者兩處以上工資、薪金但未自行進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)。我國(guó)稅法規(guī)定員工存在兩處或者兩處以上工資、薪金的，須自行進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)，所以如果員工因?yàn)樽陨碓蛭瓷陥?bào)納稅，會(huì)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成影響。

10.公司存在自然人股權(quán)變更但是未申報(bào)個(gè)稅。自然人股權(quán)變更可能會(huì)造成自然人持有的股票數(shù)目發(fā)生變化，同時(shí)就會(huì)造成分紅和紅利發(fā)生變化。原有和變更后的股利和分紅需要申報(bào)，并且自然人股權(quán)變更會(huì)在企業(yè)的報(bào)表上披露，所以較易被稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)。

11.公司年終向自然人股東分紅但是未代扣個(gè)稅。公司向自然人股東分紅的數(shù)目會(huì)在企業(yè)的年終報(bào)表中予以公布，如果企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中并未代扣個(gè)稅，勢(shì)必造成社會(huì)的關(guān)注。

12.公司自然人股東借款長(zhǎng)期不還又未用于經(jīng)營(yíng)。企業(yè)為股東發(fā)放的工資需要繳納一定的稅收，但是如果企業(yè)以借款的名義借給股東，就可以減少一部分稅收，股東的實(shí)際收入也會(huì)增多，但以這種方式給股東的錢勢(shì)必不會(huì)用于經(jīng)營(yíng)，會(huì)有逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。

13.公司經(jīng)常出現(xiàn)向員工發(fā)放福利、補(bǔ)貼等但未并入工資、薪金申報(bào)個(gè)稅。根據(jù)我國(guó)《個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為員工發(fā)放的福利和補(bǔ)貼需要按照企業(yè)工資、薪金的14%繳納個(gè)稅且要進(jìn)行申報(bào)，如果企業(yè)并未這么做，會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

14.公司存在虛列人數(shù)分解高工資以達(dá)到少繳個(gè)稅的目的。工資薪金是七級(jí)超額累進(jìn)，工資越高，繳納的稅收會(huì)相對(duì)越大，所以企業(yè)通過(guò)虛列人數(shù)可以分割工資、薪金，降低適用級(jí)數(shù)，減少代扣代繳的個(gè)人所得稅。

15.公司存在讓員工拿費(fèi)用發(fā)票來(lái)抵工資、薪金的現(xiàn)象。根據(jù)我國(guó)《公司法》規(guī)定，企業(yè)在繳納所得稅時(shí)可以將合法的發(fā)票作為費(fèi)用抵扣。如果企業(yè)允許員工拿發(fā)票抵銷稅，因這種抵扣方式往往是同質(zhì)、重復(fù)的，會(huì)造成發(fā)票票面信息與實(shí)際不符，并且金額越大、頻率越高，越容易被發(fā)現(xiàn)。

16.公司每月以午餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，未并入當(dāng)月工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅。這是對(duì)個(gè)稅優(yōu)惠政策的濫用，如果午餐補(bǔ)助發(fā)放頻率、午餐補(bǔ)助金額超過(guò)合理的情況，會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。

17.公司聘用退休人員、臨時(shí)人員上班但是未申報(bào)個(gè)稅。在社保也由稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳的情況下，這種情況十分容易被發(fā)現(xiàn)，從而增加企業(yè)與個(gè)人的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

18.公司支付外部人員的勞務(wù)費(fèi)雖已代扣個(gè)稅，但是沒(méi)有取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。這在未來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，會(huì)出現(xiàn)原始憑證不全的情況，而稅法在完稅憑證、發(fā)票等原始憑證的審核方面十分嚴(yán)格，有票才可以扣是征稅的準(zhǔn)則。

19.公司員工的工資、薪金年所得超過(guò)12萬(wàn)元，但是未按照稅法規(guī)定的期限進(jìn)行自行納稅申報(bào)。雖然公司準(zhǔn)確并及時(shí)地代扣代繳了員工的個(gè)人所得稅，但是員工個(gè)人并未按照要求自行申報(bào)，這會(huì)給公司的納稅信用帶來(lái)影響。

20.公司每月定期以發(fā)放員工出差補(bǔ)助之名義，達(dá)到少繳個(gè)稅的目的。如果出差天數(shù)、目的地與提供的發(fā)票內(nèi)容不一致，則會(huì)埋下風(fēng)險(xiǎn)。

21.公司長(zhǎng)期存在發(fā)放工資均通過(guò)現(xiàn)金發(fā)放而且額度較大的現(xiàn)象。在這種情況下，公司通常不會(huì)代扣代繳稅款，但是這種情況會(huì)造成公司的支出出現(xiàn)一部分用處不明的情況。

22.公司存在一個(gè)納稅年度多次使用年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)稅辦法。年終獎(jiǎng)個(gè)稅計(jì)稅辦法每個(gè)納稅人每年只能適用一次，多次使用，便違反了稅法的規(guī)定。

23.公司經(jīng)常存在計(jì)提工資但是長(zhǎng)時(shí)間不發(fā)放的現(xiàn)象。當(dāng)個(gè)人的工資、薪金信息被稅務(wù)機(jī)關(guān)清楚了解后，這種計(jì)提工資增加成本，但是暫不發(fā)放的情況很容易被發(fā)現(xiàn)，被定性為虛增成本。

24.工資發(fā)放的記賬憑證僅僅為銀行代發(fā)工資的支付證明，而沒(méi)有人員明細(xì)，很可能存在虛增員工或者發(fā)放工資、薪金不實(shí)的情況。

25.公司未按月發(fā)放工資，一次性補(bǔ)發(fā)數(shù)月工資但是計(jì)提個(gè)稅錯(cuò)誤。

26.公司人為變更個(gè)稅申報(bào)的稅目，如將“工資、薪金所得”變更為“股息、紅利所得”等。

個(gè)人納稅存在的風(fēng)險(xiǎn)
1 個(gè)人在進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除時(shí)，因?yàn)槟壳胺梢蟮氖莻浒钢?，即自然人納稅人在進(jìn)行稅前扣除時(shí)，只需填寫相關(guān)資料，不需通過(guò)查驗(yàn)即可進(jìn)行稅前扣除，但是必須將一些需要備案的文件留存好，以備查驗(yàn)。比如，子女教育專項(xiàng)附加扣除就規(guī)定：境內(nèi)接受教育不需要特別留存資料。但是在境外接受教育的子女，需要保存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育資料以備查驗(yàn)。如果在被查驗(yàn)時(shí)，不能出示相關(guān)資料，就存在虛假申報(bào)扣除的嫌疑，會(huì)給自己帶來(lái)很多不便。六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除需要備案的材料如表1所示。

表1 六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除需要備案的材料

2 個(gè)人對(duì)稅法知識(shí)沒(méi)有了解清楚，在自行申報(bào)個(gè)稅的時(shí)候，將不同的收入混淆。比如，員工為公司介紹了一筆業(yè)務(wù)，收取了中介費(fèi)，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該計(jì)入勞務(wù)報(bào)酬，而不是工資、薪金。不論是因此多繳或是少繳稅款，都會(huì)給納稅人個(gè)人帶來(lái)不便。

3 當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)了解了納稅人的資產(chǎn)情況以后，特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人納稅人的銀行賬戶進(jìn)行有條件的調(diào)查以后，如果自然人納稅人的資產(chǎn)情況與其申報(bào)的收入存在明顯的差異，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)稽查。舉個(gè)例子，自然人納稅人每年工資、薪金收入10萬(wàn)元由公司代扣代繳，通過(guò)經(jīng)營(yíng)副業(yè)——火鍋店每年賺取50萬(wàn)元，但是沒(méi)有自行申報(bào)繳納個(gè)稅，且其名下有較多不動(dòng)產(chǎn)。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人信息的管控逐漸趨全、趨嚴(yán)，這種收入與資產(chǎn)不相符的情況會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)劃入重點(diǎn)稽查的范圍。

本文節(jié)選自《新個(gè)人所得稅法解讀：政策分析、實(shí)務(wù)操作與稅收籌劃》第七章，更多內(nèi)容請(qǐng)參考本書。

責(zé)任編輯：馬劉丁