【2020年7月7日】銷售激勵(lì)的稅收籌劃

銷售激勵(lì)的稅收籌劃

01 稅收籌劃依據(jù)

為了提高公司的銷售業(yè)績，激勵(lì)銷售人員的工作積極性，實(shí)踐中，企業(yè)往往會采納銷售業(yè)務(wù)提成和銷售傭金兩項(xiàng)銷售激勵(lì)制度。其中銷售業(yè)務(wù)提成與銷售傭金有嚴(yán)格的區(qū)別，區(qū)分銷售傭金與業(yè)務(wù)提成，關(guān)鍵要看銷售人員是否同企業(yè)存在任職、雇傭關(guān)系。如果存在任職、雇傭關(guān)系，就是業(yè)務(wù)提成；如果不存在任職、雇傭關(guān)系，就是銷售傭金。基于此分析，如果是銷售業(yè)務(wù)提成，則企業(yè)支付給銷售人員的業(yè)務(wù)提成，應(yīng)該視同工資、薪金所得，依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)；如果是銷售傭金，則企業(yè)支付給銷售人員的銷售傭金應(yīng)視同勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

1.1.有關(guān)年終獎(jiǎng)發(fā)放的稅收政策規(guī)定
  根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；再按照以下公式計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。并且還規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

1.2.有關(guān)銷售傭金的規(guī)定
  有關(guān)銷售傭金的企業(yè)所得稅前扣除問題，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，必須具備以下五個(gè)條件：

  第一，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。
  （1）保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。
  （2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
  第二，企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。
  第三，企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。
  第四，企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
  第五，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得真實(shí)憑證。

02 稅收籌劃思路

在目前競爭日趨激烈的情況下，許多企業(yè)為開拓銷售市場，對銷售人員實(shí)行固定報(bào)酬與按銷售額的一定比例提成相捆綁的方法，即每年年終按銷售人員銷售額的一定比例一次性發(fā)放銷售獎(jiǎng)金，但銷售人員須自行負(fù)擔(dān)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等成本費(fèi)用。即企業(yè)對銷售人員的獎(jiǎng)金提成常常采取“包干制”，即對銷售人員除每月定額發(fā)放工資外，再按照其銷售金額的一定比例提取獎(jiǎng)金，支付獎(jiǎng)金后，不再另行報(bào)銷銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等與銷售有關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)也就達(dá)到了防止銷售人員濫報(bào)費(fèi)用，節(jié)約成本支出，鼓勵(lì)多勞多得的目的。此種方法對于提高銷售人員的工作積極性、降低公司成本十分有利，但是從稅收角度分析，就會發(fā)現(xiàn)這種方法不僅會增加銷售人員個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，而且會使企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

  基于以上分析，為了減輕銷售人員獲得銷售業(yè)績的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，應(yīng)按照以下技巧設(shè)計(jì)低稅負(fù)的銷售激勵(lì)制度：
  第一，設(shè)計(jì)低稅負(fù)的銷售業(yè)務(wù)提成制度。如果銷售人員是企業(yè)的雇員，即銷售人員與企業(yè)之間是雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司應(yīng)對銷售人員的差旅費(fèi)進(jìn)行剝離，實(shí)報(bào)實(shí)銷，按照銷售人員完成銷售額的一定比例，報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)（必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字）和手機(jī)通信費(fèi)用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎(jiǎng)按照一次性年終獎(jiǎng)的辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。

  第二，設(shè)計(jì)低稅負(fù)的銷售傭金制度。如果銷售人員與公司之間沒有雇傭和被雇傭的關(guān)系，則公司與銷售人員應(yīng)在合同中約定：按照銷售額的一定比例在公司里實(shí)報(bào)實(shí)銷銷售人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字）和手機(jī)通信費(fèi)等費(fèi)用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎(jiǎng)分次發(fā)放，按照勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅。

03 案例
萬成公司是一家大型家具生產(chǎn)制造公司。2019年年初，該公司對銷售人員實(shí)行報(bào)酬與銷售額相掛鉤的辦法。公司規(guī)定，銷售人員每月從公司領(lǐng)取5000元的工資，然后年終按銷售額領(lǐng)取一定比例的銷售獎(jiǎng)。銷售人員張明2010年經(jīng)過努力工作，實(shí)現(xiàn)銷售額310萬元。按照規(guī)定張明應(yīng)該得到31萬元的銷售獎(jiǎng)金（按10%的比例兌現(xiàn)銷售獎(jiǎng)）。請問應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？

  （1）籌劃前的稅負(fù)分析
  由于張明每月可以從公司那里獲得3500元的收入，說明張明與公司間是雇傭與被雇傭的關(guān)系。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號）的規(guī)定，在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金所需繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后再計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?；诖艘?guī)定，張明的銷售業(yè)績獎(jiǎng)310000元除以12等于25833元，根據(jù)工資、薪金所得適用稅率表，所對應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率為25%，速算扣除系數(shù)為2660，則張明應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：310000×25%-2660=78840（元）。

  （2）籌劃方案
  公司應(yīng)對銷售人員的差旅費(fèi)進(jìn)行剝離，實(shí)報(bào)實(shí)銷，按照銷售人員完成銷售額的一定比例，報(bào)銷業(yè)務(wù)招待費(fèi)（必須把餐飲發(fā)票開成公司抬頭名字）和手機(jī)通信費(fèi)用，然后，對剩下的銷售業(yè)績獎(jiǎng)按照一次性年終獎(jiǎng)的辦法計(jì)算個(gè)人所得稅。假設(shè)在銷售獎(jiǎng)金中差旅費(fèi)占10%，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占15%，通信費(fèi)占5%。

  （3）籌劃后的稅負(fù)分析
  通過低稅負(fù)的業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計(jì)，張明的年終應(yīng)得獎(jiǎng)金應(yīng)該為217000元。則張明應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅為217000×20%-1410=41990（元），比低稅負(fù)業(yè)務(wù)提成制度設(shè)計(jì)前少繳納個(gè)人所得稅32850元（74840-41990）。因差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通信費(fèi)可以在繳納企業(yè)所得前扣除，所以萬成公司可以少繳納企業(yè)所得稅23250元［310000×（10%+15%+5%）×25%］。

本文節(jié)選自《新個(gè)人所得稅法解讀：政策分析、實(shí)務(wù)操作與稅收籌劃》第七章，更多內(nèi)容請參考本書。

責(zé)任編輯：馬劉丁