【2020年5月20日】海外派遣人員涉稅管理

海外派遣人員涉稅管理

隨著我國企業(yè)“走出去”到海外直接投資，海外派遣員工境內外個人所得稅匯算清繳，是很多“走出去”企業(yè)關心的話題。海外派遣員工就國內外的收入，應該按照相關稅法規(guī)定進行稅務申報，尤其是近年來我國對個人征信系統(tǒng)的強化，若不能及時匯算清繳而產生滯納金，甚至有可能會影響個人將來的征信信用度。

知識鏈接——勞務派遣方式
1.直接派遣
直接派遣方式下的勞動合同，受中國勞動法的規(guī)范，薪酬應以人民幣在中國境內支付。

直接派遣方式下的勞動合同

2.本地雇傭
員工將與境內派遣公司解除勞動合同，不再受中國勞動法的規(guī)范，派遣員工的工資、薪金和其他社保福利均在境外發(fā)放。

本地雇傭

3.雙重雇傭
在雙重雇傭計劃的安排下，員工在與中方公司簽署勞動合同的同時，與境外公司也簽訂雇傭勞動合同，其工資、薪金將按照境內、外合同的規(guī)定在兩處發(fā)放。

雙重雇傭

4.全球雇傭公司安排（以下簡稱GEC）

在這種派遣安排下，外派員工將與GEC簽訂勞動合同，由GEC直接發(fā)放派遣員工的工資、薪金，代扣代繳個人所得稅及社會保險等福利。這種形式可以減輕中國企業(yè)外派員工的個人所得稅扣繳義務，提供更有效的經營員工管理模式，并降低境內企業(yè)在境外構成常設機構的風險。

全球雇傭公司安排

涉稅政策
1.納稅義務人
根據新《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內有住所，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。所謂納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

在中華人民共和國境內居住滿一年，但未超過5年的個人，其從中國境外取得的所得，只就匯到中國的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應當就從中國境外取得的全部所得納稅。根據《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第二條規(guī)定，在中國境內有住所，并有來源于中國境外所得的個人納稅人適用該辦法。

在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。在境內居住滿1年，是指一個納稅年度中在中國境內居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。

在中國境內無住所，但是居住1年以上5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過5年的個人，從第6年起，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。習慣性居住，是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，而不是指實際居住或在某一個特定時期內的居住地。如果因學習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住，在其原因消除之后，必須回到中國境內居住的個人，則中國即為該納稅人的習慣性居住地。

2.個人所得稅范圍
從中國境內取得的所得，是指來源于中國境內的所得；從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。

下列所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得：
（1）因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；
（2）將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；
（3）轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；
（4）許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得；
（5）從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

納稅人的境外所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券。納稅人的境外所得，應按《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定確定應稅項目，并分別計算其應納稅額。納稅人的境外所得按照有關規(guī)定交付給派出單位的部分，凡能提供有效合同或有關憑證的，經主管稅務機關審核后，允許從其境外所得中扣除。

個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。

納稅義務人在境內、境外同時取得工資、薪金所得的，應根據《個人所得稅法條例》第五條規(guī)定的原則，判斷其境內、境外取得的所得是否來源于一國的所得。納稅義務人能夠提供在境內、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件的，可判定其所得是來源于境內和境外所得，應按《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內，應為來源于中國境內的所得；如其任職或受雇單位在中國境外，應為來源于中國境外的所得。

3.申報方式
一是企業(yè)申報。根據《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第七條規(guī)定，納稅人受雇于中國境內的公司、企業(yè)和其他經濟組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內派出單位支付或負擔的，境內派出單位為個人所得稅扣繳義務人，稅款由境內派出單位負責代扣代繳；其所得由境外任職、受雇的中方機構支付、負擔的，可委托其境內派出（投資）機構代征稅款。

二是自行申報。根據《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第八條規(guī)定，境外所得來源于兩處以上的以及取得境外所得沒有扣繳義務人、代征人的（包括扣繳義務人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款的），需自行申報。

根據《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第十條規(guī)定，須自行申報納稅的納稅人，應在年度終了后30日內，向中國主管稅務機關申報繳納個人所得稅。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內申報納稅有困難的，可報經中國主管稅務機關批準，在所得來源國的納稅年度終了、結清稅款后30日內申報納稅。
納稅人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結束境外工作任務回國，應當在回國后的次月7日內，向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

4.申報期限
根據《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第十條規(guī)定，依本辦法第八條規(guī)定須自行申報納稅的納稅人，即境外所得來源于兩處以上的以及取得境外所得沒有扣繳義務人、代征人的（包括扣繳義務人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款的）納稅人，應在年度終了后30日內，向中國主管稅務機關申報繳納個人所得稅。如所得來源國與中國的納稅年度不一致，年度終了后30日內申報納稅有困難的，可報經中國主管稅務機關批準，在所得來源國的納稅年度終了、結清稅款后30日內申報納稅。對于國內由用人單位發(fā)放的薪金部分，用人單位應按照根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的相關規(guī)定，按時完成稅務申報義務。

5.申報地點
根據《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規(guī)定，從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。從中國境外取得所得的，向中國境內戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。

6.境內用人單位義務
一是外派人員信息報備義務。根據《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第九條規(guī)定，中國境內的公司、企業(yè)和其他經濟組織以及政府部門有外派人員的，應在每一公歷年度終了后30日內向主管稅務機關報送外派人員基本信息、境內外收入狀況及繳納稅收情況，報送《外派人員情況表》和主管地稅機關要求的其他資料?！锻馀扇藛T情況表》的內容主要包括外派人員的姓名、身份證或護照號碼、職務、派往國家或地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、境內外收入狀況、境內住所及繳納稅收情況等。

二是代扣代繳義務。根據《境外所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第七條規(guī)定，納稅人受雇于中國境內的企業(yè)和其他經濟組織以及政府部門并派往境外工作，其所得由境內派出單位支付或負擔的，境內派出單位為個人所得稅扣繳義務人，稅款由境內派出單位負責代扣代繳。扣繳義務人應當在發(fā)放工資、薪金的次月15日內向其主管稅務機關報送納稅申報表以及稅務機關要求報送的其他資料，并將稅款繳入國庫。

7.計算境外所得的應納個人所得稅
（1）應納稅額的計算納稅人的境外所得應按照分國分項的方法計算應納稅額。也就是說，同一國家/地區(qū)同一項目所得來源于兩處以上的，應合并計算；不同國家/地區(qū)和不同應稅項目，應分別依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算應納稅額。
如果當年取得境外所得月份數(shù)不足12個月的，應按實際月數(shù)分攤。納稅人取得全年一次性獎金、股權激勵所得、解職一次性收入、提前退休一次性補貼和內部退養(yǎng)一次性收入等工資、薪金所得時，可按照相關規(guī)定單獨計算應納稅額。
（2）費用扣除納稅人的境外所得按照有關規(guī)定交付給派出單位的部分，只要能提供有效的合同或有關憑證，經過主管地稅機關審核后，就可以從境外所得中扣除。納稅人兼有來源于中國境內、境外所得的，應按《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定分別減除費用，并計算納稅。
（3）境外工資、薪金的計算方法需要注意的是，與代扣代繳的工資、薪金不同，個人當年因任職或受雇在中國境外提供勞務取得的工資、薪金所得，如按規(guī)定需要辦理自行納稅申報的，應按該所得當年所屬月份平均分攤計算個人所得稅：
應納稅額=［（全年收入額-三費一金全年匯總額-減除費用全年合計額）÷12×適用稅率-速算扣除數(shù)］×12
（4）外國貨幣的折算如果納稅人取得的所得是外國貨幣，應當按照代扣代繳或自行申報的上一月最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。納稅人在年度終了后辦理境外所得自行申報或年所得12萬元以上自行申報時，對已經按月或者按次預繳稅款的外國貨幣所得，無須重新折算；對應當補繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

8.境外稅額的抵免
納稅人從中國境外取得的所得，可以在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。
（1）可抵免的境外稅額可抵免的境外稅額是指同時滿足以下條件的境外稅額：
1）納稅人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國家/地區(qū)的法律應當繳納并實際已經繳納的個人所得稅款；
2）能提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證或其他完稅證明材料。

（2）不得抵免的境外稅額
1）按照境外所得稅法律及相關規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；
2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應征收的境外所得稅稅款；
3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

（3）抵免稅額的計算納稅人在計算抵免稅額前，應按照分國不分項的原則計算扣除限額。也就是說，扣除限額是該納稅義務人在同一國家/地區(qū)內取得不同所得項目的應納稅額之和。在境外一個國家/地區(qū)實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于這個國家/地區(qū)扣除限額的，應當在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家/地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家/地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長不得超過5年。

本文節(jié)選自《新個人所得稅法解讀：政策分析、實務操作與稅收籌劃》，更多內容請參考本書。